En primer lugar, para poder aplicar mi moneda funcional y de conversión en la
preparación de estados financieros en moneda extranjera, tengo que identificar mi
moneda funcional, la NIC 21 en su párrafo 8 indica que, ”es la moneda del entorno
económico principal en el que opera una entidad ”. Se debe considerar varios factores para
determinar la moneda funcional, con respecto a ello, la NIC 21 señala que: “se debe
determinar cuál es la moneda que influye de manera esencial en los precios de venta de los bienes
y servicios que ofrece, así como en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros
costos para producir los bienes o suministrar los servicios.”. También, para identificar la moneda
funcional, la NIC 21 señala que: “es necesario considerar cuál es la moneda en la que se generan
los fondos de las actividades de financiación y cuál es la moneda en la que se mantienen los
importes cobrados por las actividades de operación.”
En segundo lugar, se debe identificar la moneda extranjera, la NIC 21 la define como: “moneda
distinta a la moneda funcional de la entidad”, con la que puedo realizar algunas operaciones de la
empresa.
En tercer lugar, se debe identificar la moneda de presentación, la NIC 21 la define como: “la
moneda en la cual se presentan los estados financieros”.
En cuarto lugar, la conversión de estados financieros a moneda extranjera, puede definirse como
el proceso contable aplicado sobre los estados financieros expresados originalmente moneda
funcional, para expresarlos en otra moneda, denominada moneda de presentación. La NIC 21,
indica que las operaciones que se van realizando durante el ejercicio, se van reexpresando al tipo
de cambio de la fecha de la operación, es decir reexpresar de moneda extranjera moneda
funcional. Luego al cierre de los EE.FF. se reexpresan los saldos, es decir cada saldo del activo se
reexpresa al tipo de cambio cierre de compras y cada saldo del pasivo al tipo de cambio cierre de
ventas. Entonces, la medición que realizo al cierre del periodo, es llevar llevar la moneda
extranjera a la moneda funcional. Después, realizo el ajuste por diferencia de cambio,
dependiendo si es ganancia o perdida por diferencia de cambio, eso impacta el Estado de
resultados, eso quiere decir que las partidas del E.R. no se reexpresan por el tipo de cambio.
Por último, cuando quiero realizar la presentación de los estados financieros en moneda
extranjera, es decir a una moneda distinta a la moneda funcional, en ese caso si debo realizar si
deno realizar la multiplicación de los saldos de mi moneda funcional por el tipo de cambio que
lleve a todos los estados financieros a una moneda de presentación, cuando es ingreso el tipo de
cambio es compra, cuando es gastos el tipo de cambio es ventas.