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CONTABILIDAD FINANCIERA I *En el examen sólo corrige el libro diario.
Orígenes de la contabilidad
Surgió hace muchísimos años para cubrir una necesidad. En un primer momento, con el trueque, las personas eran capaces de recordar lo que tenían y lo que debían, pero llegó un momento en el que las cosas se complicaron y entonces nació la contabilidad como método de registro (de lo que tenemos y lo que debemos).
Como la sociedad fue evolucionando, la economía también lo hizo. Hubo un punto clave para la contabilidad con el nacimiento de las Sociedades Anónimas (S.A), ya que en este caso la propiedad no coincide con la administración de los bienes, es decir, los propietarios no coinciden con los administradores; por ello aquí la contabilidad sirve para que los administradores rindan cuentas de lo que han hecho, y a su vez, los propietarios controlen a través de esta lo que han hecho los administradores con sus bienes. por ello además de método de registro sirve como método de control y rendición de cuentas.
En la actualidad, además de eso, es un sistema de información que sirve para la toma de decisiones. La información contable es información pública, ya que están obligados a depositar las cuentas en el registro mercantil. Para que la información contable sirva para poder tomar decisiones hay que recibirla periódicamente, por ello se divide la vida de la empresa en ejercicios económicos (12 meses consecutivos- año-); este periodo de tiempo no tiene por qué coincidir con el año natural. Esta información se llama Cuentas Anuales.
Estas cuentas se componen de 5 documentos que forman una unidad y deben ser llevadas al registro mercantil.
• Balance de situación: qué tiene y qué debe en una fecha determinada.
• Cuenta de pérdidas y ganancias o de resultados: qué beneficios o qué pérdidas ha tenido durante el
ejercicio económico. ( INGRESOS - GASTOS)
• Estado de flujos de efectivo: qué dinero tiene la empresa y de dónde ha salido. ( COBROS - PAGOS)
• Estado de cambios en el patrimonio neto (PN): suma de aportaciones que realizan los socios a la
empresa y beneficios no distribuidos. Aquí aparecerá el reparto de beneficios, la ampliación de capital, etc.
• Memoria o Anexo: se ofrece información adicional, aclaratoria y complementaria, de los cuatro
documentos anteriores.
*No todos los ingresos tendrán que corresponderse con los cobros. (Pago fraccionado o a crédito). Se deberá atender a las dos y hacer una comparación.
Toda esta información tiene que ser comparable tanto en el espacio como en el tiempo. Para eso está el cuadro de cuentas, para que todos utilicen el mismo lenguaje. En el espacio quiere decir que se pueda coger las cuentas anuales de distintas empresas del mismo sector y se puedan comparar. En el tiempo quiere decir que se pueda coger las cuentas anuales de varios ejercicios de una misma empresa, en la cual también se ha debido utilizar un mismo lenguaje.
Además de ser comparables, las cuentas anuales representan fielmente la situación económica y financiera y los resultados de la empresa. En España se entenderá que las cuentas anuales reflejas esa imagen fiel, es decir, que son correctas, si se han realizado siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Esto será verificado por los auditores, por las firmas de auditoría. El problema viene porque a los auditores son elegidos y pagados por las empresas y además los auditores no tienen responsabilidad penal. Por ello, aunque las cuentas hayan sido verificadas por un auditor, no tienen por qué reflejar la imagen fiel de la empresa.
Contabilidad financiera
La vida de la empresa se divide en ejercicios económicos. El día 1 de enero se debe conocer el patrimonio (conjunto de bienes, derechos y obligaciones), lo que tiene y lo que debe, y durante el ejercicio económico iremos anotando en dos libros económicos, el diario y el mayor, las cuentas de la empresa. Al final del año se hace una comparación.
Cada bien, cada derecho y cada obligación es un elemento patrimonial, forma parte del patrimonio de la empresa. Agrupamos los elementos patrimoniales en tres grandes grupos (masas patrimoniales). Son el activo, el pasivo y el patrimonio neto:
• Activo: Bienes y derechos de cobro propiedad de la empresa. Inversiones que realiza la empresa, su
estructura económica.
• Pasivo y patrimonio neto: Estructura financiera, obligaciones, deudas, fuentes de financiación de la
empresa. Es el origen del dinero. Las fuentes de financiación pueden ser ajenas o propias.
• Las ajenas son las deudas que tiene la empresa con ajenos a la empresa, son exigibles.
• Las propias son las aportaciones de los socios y los beneficios no distribuidos.
Las fuentes de financiación totales son la suma de ambas.
El activo siempre tiene que ser igual a la suma del pasivo y del patrimonio neto. Las inversiones coinciden con las fuentes de financiación.
Todo esto está anotado en los libros de cuentas: el diario y el mayor. Una cuenta se representa como una T en el libro mayor:
Anotar en el debe es cargar, anotar en el haber es abonar la cuenta. Por los importes anotados en cada columna, sabré la situación del elemento, sabré el saldo. El saldo es la diferencia entre el debe y el haber.
• El saldo es deudor cuando las cantidades del debe superan a las del haber.
• El saldo es acreedor cuando las cantidades del haber superan a las del debe.
• El saldo es cero cuando las cantidades del haber y del debe coinciden.
Cuadro de cuentas
• Grupo 1. Financiación básica: Fuentes de financiación a largo plazo.
• Grupo 2. Activo no corriente: Activo no corriente.
• Grupo 3. Existencias: Inversiones a corto plazo en bienes que constituyen la actividad principal de la
empresa.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de tráfico: Activos y pasivos a corto plazo que
surgen por la realización de la actividad principal de la empresa.
• Grupo 5. Cuentas financieras: Activos y pasivos a corto plazo que surgen por la realización de
actividades distintas a la principal de la empresa.
Ejercicio 28-9-16 (1)
A la hora de apuntar las cuentas de mercaderías, se puede continuar con el abecedario para los distintos tipos de mercaderías. El nombre concreto de las mercaderías se anota en la memoria. El año X1 puede ser largo plazo o corto plazo dependiendo de la fecha en la que nos encontremos dentro del año X0. Ejercicio 28-9-16 (2) Ejercicio 28-9-16 (3) Ejercicio 5-10-16 (1)
DebeHaber 180 Caja (570) (por ejemplo)
Saldo = -14 (deudor)
Estos son sólo excepciones si están fuera de la factura. Todas estas cuentas se anotan en el haber , así se pueden anotar como el origen de una disminución de la deuda con el vendedor (que se apunta en el debe de la cuenta de deuda). Si estuviesen en la factura, se anotaría el precio final directamente en la cuenta 600. Ejercicio 19-10-16 (1)
Otra excepción es la cuenta 610 (Variación de existencias de mercaderías), en realidad, todas las cuentas del grupo 61 son una excepción, solo que usaremos la 610 porque siempre hablaremos de empresas comerciales. En esta cuenta, el saldo podrá ser deudor o acreedor.
• Es deudor si el debe es mayor que el haber. En este caso la cuenta supondrá un gasto.
• Es acreedor si el haber es mayor que el debe. En este caso la cuenta será un ingreso.
Esta cuenta sólo se va a utilizar el día en el que cerremos el ejercicio económico 31/12. A final del ejercicio se eliminan las mercaderías (cuenta 300) del haber y se refleja como contrapartida en la cuenta
- Acto seguido se crea una nueva cuenta 300 con el nuevo valor de las existencias. Contablemente se admiten dos métodos de valoración de las existencias finales:
• Método FIFO (First In First Out). Lo primero que se compra es lo primero que se vende. A final de
ejercicio se quedan las existencias que se han comprado en último lugar. Si se realiza un descuento por la adquisición en la compra se usa para la valoración final.
• Coste Medio Ponderado (CMP). (Ei + C1 + C2 + Cn) / total de unidades
** Compra = Q x P + Cargas a la factura – Descuentos dentro de la factura
Excepciones a las cuentas del grupo 7
Se hace exactamente igual que las excepciones del grupo 6, sólo que las excepciones crecen por el debe (en lugar de por el haber, como todas las demás cuentas del grupo 7). Las cuentas son las mismas que las de las excepciones del grupo 6, pero en el grupo 7 (706, 707 y 708).
Hay que contabilizar lo que tenemos en el almacén, valorarlo.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Son normas, guías de obligado cumplimiento en España. Todas las empresas tienen que elaborar sus cuentas anuales conforme a estos principios. Se entenderá que las cuentas son correctas si se han elaborado respetando los principios. Son los siguientes:
• Principio de empresa en funcionamiento
Nos dice que se considera que la vida de la empresa es ilimitada y que está en funcionamiento. Por lo tanto, los principios contables se aplicarán a aquellas empresas que estén en funcionamiento. Si una empresa se liquidara no tendría que aplicar a la contabilidad los principios contables.
• Principio del devengo.
Se refiere a los ingresos y gastos. Nos dice cuándo tenemos que contabilizar los ingresos y los gastos, nos indica cuándo tenemos que utilizar cuentas del grupo 7 (ingresos) y del grupo 6 (gastos). La imputación de los ingresos y los gastos al resultado del ejercicio se realizará atendiendo a la corriente real de bienes y servicios y no a la monetaria. Se establecen aquí dos tipos de corriente, y existen diversos casos:
• En el caso de los gastos
■ Coinciden la corriente real de bienes y servicios (se tienen los bienes) y la corriente monetaria
(cuando se pagan los bienes). Se produce simultáneamente. Se usa la cuenta 570 (Caja) y la 572 (Bancos) y como contrapartida la 600 o la 700.
■ La corriente real es anterior a la monetaria. Se paga después de haberse llevado las mercaderías. Se
usa la cuenta 400.
■ La corriente monetaria es anterior a la real de bienes y servicios. Se paga antes de llevarse las
mercancías. No se utiliza la cuenta 600 o la 700 sino que se debe de utilizar la cuenta 407 (Anticipos a proveedores) o la 438 (Anticipos de clientes) como contrapartida a un aumento o descenso de la cuenta 570 o la 572. Cuando se produzca la real se utiliza la cuenta 600 o la 700 y se pone como contrapartida la cuenta 407 o la 438, respectivamente.
• En el caso de los ingresos:
■ La corriente real es igual a la monetaria.
(572) Bancos (700) Ventas de mercaderías.
■ La corriente real es anterior a la monetaria (movimiento de mercaderías, no de dinero)
(430) Clientes (700) Venta de mercaderías
■ La corriente monetaria es anterior a la real (movimiento de dinero anterior a las mercaderías, nos
pagan, pero no se han llevado nada)
(572) Bancos (438) Anticipos de clientes No utilizo cuentas del grupo 7 porque no se han movido las mercaderías.
Correspondencia de cuentas 407 (60) ------------------- (40) 480 (62) ------------------- (41) 460 (64) ------------------- (42)
Ejercicio 1 PGCA 2-11- Ejercicio 2 PGCA 2-11-
cuenta lo que hacemos, es a final de año, crear esta cuenta aumentando por el debe y disminuir el equivalente en la cuenta 430 (Clientes). Siempre hay que corregir el resultado por la cantidad de la pérdida potencial.
Llegado el vencimiento del derecho, cobremos o no, hay que contabilizarlo utilizando el mismo método que con el global, sin embargo, en vez de disminuir la cuenta 430 disminuimos la cuenta 436.
Para las mercaderías y existencias se utiliza siempre y exclusivamente el método global. De la (390) ‘Deterioro de valor de existencias’ pase lo que pase, después de valorar y comparar las existencias con el valor de mercado se corrige a fin de año con la cuenta 693 para calcular la pérdida de valor potencial.
Ejercicios ( 1-3) PCGA 9-11-
Ejercicio (1-2) PCGA 15-11-
• Principio de no compensación
Este principio nos dice que no podemos compensar partidas de activo con partidas de pasivo ni gastos con ingresos. Si tenemos unos ingresos por arrendamientos por valor de 1.000€ y unos gastos de arrendamientos y cánones por 1.500€ no se pueden compensar siendo un gasto de 500€. Son informaciones distintas por lo que se deben de hacer por separado.
Si fuera una pérdida parcial.
• Principio de importancia relativa
Este principio dice que, si la importancia de aplicar los principios es relativa, pueden no aplicarse. Un caso concreto es el cambio de método FIFO al método CMP, o viceversa, si la variación es mínima.
Buscar en el libro. Sabérselos de memoria
Existencias sería equivalente etc. Corrección de pagos 693 ----- 694 390 ----- 490 793 ----- 794 ________________31-12-1____________ (390) a (793)
Instrumentalización de los derechos de cobro
Todo lo que tenemos en el subgrupo (43) Clientes. Lo primero que nos encontramos es la cuenta 430 (Clientes) con facturas y albarán; y después la cuenta 431 (Clientes, efectos comerciales a cobrar). La 431 se usa cuando nos pagan con un documento formal como el pagaré, cheque, letra de cambio… Las dos son derechos de cobro que tenemos sobre los clientes.
Dentro de la 431 nos encontramos otras 4 cuentas. Todo lo que se hace con estas cuentas es igualmente válido respecto a las cuentas del grupo 441.
• 4310 (efectos comerciales en cartera)
• 4311 (efectos comerciales descontados)
• 4312 (efectos comerciales en gestión de cobro)
• 4315 (efectos comerciales impagados)
En el subgrupo (44) Deudores. En la cuenta 440 (Deudores) y la 441 (Deudores, efectos comerciales a cobrar). Estos derechos a cobrar son actividades diferentes a la actividad principal de la empresa.
Ejemplo 1 Ejercicio 1 22-11-
Asiento de apertura Desde el 1/01 hasta el 31/12 contabilizamos en el libro diario (y en el libro mayor) todas las actividades que lleva a cabo la empresa y que afectan al patrimonio. Siempre se debe de respetar que en el DEBE ponemos las disminuciones de activo, los aumentos de pasivo y patrimonio neto y los gastos; en el HABER, se anotan los aumentos de activo, las disminuciones de pasivo y patrimonio neto y los ingresos que se producen.
Regularización contable. Los dos asientos que hacemos en el libro diario para calcular el beneficio o la perdida que hacemos el día 31/12. Se trata de obtener la cifra de beneficio o pérdida, en la cuenta 129 (Resultado del ejercicio). En este resultado del ejercicio irán los gastos a la izquierda y a la derecha los ingresos. Habrá beneficio cuando el saldo sea acreedor y habrá pérdida cuando el saldo sea deudor. Los gastos e ingresos sólo tienen duración durante el ejercicio (1 año).
• Primer asiento: total de gastos que ha tenido la empresa. Para sacar este total debemos sumar todas
las cuentas pertenecientes al grupo 6 utilizadas durante el ejercicio.
• Segundo asiento: total de ingresos obtenidos.
______________________ 31/12__________________
Total de gastos Resultado de ejercicio (129) a Gastos ______________________ 31/12 __________________ Ingresos a (129) Resultado de ejercicio Total de ingresos
A partir de esta regularización contable se elabora la cuenta de pérdidas y ganancias
_______________________ 31/12____________
(640) Sueldos y salario 1000. Quita 100 por IRPF y 100 por Seguridad Social a (572) Bancos 8000 (642) Seguridad social por parte de la empresa 200 (475) Hacienda 100 (476) Seguridad social 300
