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Escuela Universitaria de Ingeniería Técnica de Obras Públicas Universidad de Madrid Separata ejercicios de Contabilidad Financiera - Ejercicios de gastos Servicios exteriores y criterio de devengo Servicios exteriores Gastos de personal Gastos financieros (factoring) y devengo - Ejercicios de ingresos Prestaciones de servicios Ventas con pago aplazado a largo plazo Prestación de servicios y valoración de existencias - Ejercicios financieros Venta de bienes con aplazamiento de pago a corto plazo Deterioro de clientes por acuerdo de espera en el cobro Venta de bienes con paga aplazado a largo plazo Adquisición de obligaciones; cálculo del tipo de interés efectivo Adquisición de obligaciones mantenidas hasta el vencimiento Compras con aplazamiento de pago a largo plazo. Existencias, Compra de bienes con aplazamiento de pago a largo plazo José María Fonseca García Gabriel Ramallal Fernández Madrid; diciembre de 2008 E Cuenta Descripción 2 2.000,00 621 Alquiler enero 2009 480 Gastos anticipados [Dos Una empresa constructora, de cara al verano, realiza una fuerte inversión en publicidad en una comunidad autónoma, con el objeto de promocionar la venta de apartamentos que tiene en construcción en una localidad de la costa. Los gastos han sido los siguientes: Spot para la televisión... 85.000,00 € Contratación de 20 pases en TV local... 180.000,00 € Publicidad en prensa... 24.000,00 € Publicidad en vallas... 60.000,00 € Paga al contado los pases publicitarios en TV. Para el resto, consigue unas condiciones que suponen el pago al contado del 30 % de Jas facturas más el IVA integro. Para el resto consigue un aplazamiento de 90 días. Solución. Como, en ningún caso, los aplazamientos superan un año no es necesario actualizar el valor de los pasivos. Por lo tanto, contabilizamos todo a valor nominal. Por la creación del spot Cuenta Descripción 627 Spot publicitario 85.000,00 472 Eva soportado 13.600,00 39.100,00 59.500,00 572 Pago parcial spot 410__] Acreedores Por los pases publicitarios en la TV autonómica Cuenta Descripción 627 Pases en TV 47 Iva soportado 572 Pago total pases TV y E 180.800,00 28.800,00 208.800,00 Por la publicidad en prensa Cuenta Descripción E 627 Publicidad en prensa 4 Iva soportado 572 | Pago parcial de vallas 410 | Acreedores 24,000,00 3.840,00 Por la publicidad en vallas Cuenta Descripción DO 627 Publicidad en vallas 60.000,00 472 Iva soportado 9.600,00 27.600,00 42.000,00 572 Pago parcial de vallas 410 Acreedores res) Un pequeño taller de mantenimiento de instalaciones eléctricas en fábricas tiene una plantilla de 12 personas. Un director general, con un sueldo bruto anual de 70.000 € a pagar en catorce pagas. El resto del personal tiene una retribución bruta de 24.000 € anuales, en doce pagas iguales. Suponemos que las retenciones que fija la normativa fiscal para el año 2007 son del 23 % para el directivo y del 12 % para los trabajadores. En el mes de diciembre del 2007, además de pagar las nóminas que correspondan, ha adquirido ropa de trabajo para sus operarios por valor de 2.500 €. Contabilizar todos los asientos correspondientes al mes de diciembre. Solución. En primer lugar calculamos las nóminas de todos los empleados. El directivo cobra dos pagas La normal es: Sueldo bruto, 70.000 / 14= 5.000,00 Seguridad social 2.996,10 * 0,0635 = 190,25 IRPF 5.000 * 0,23 = 1.150,00 Sueldo neto... 3.659,75 La paga extra no tiene cotización a la Seguridad Social, por lo tanto, su importe neto es de... 3.850,00 €. La paga normal de cada uno de los empleados es: Sueldo bruto, 12.000 / 12 = 2.000,00 Seguridad social 0,0635 *2.000 = 127,00 IRPF... 2.000 * 0,12 = 240,00 Sueldo neto... 1.633,00 El directivo, al exceder su sueldo mensual de 2.996,10 €, límite determinado por la Seguridad Social, cotiza sobre esa cantidad; el resto de los empleados cotizan sobre su sueldo mensual, ya que cobran en doce pagas. La cotización de la empresa es la siguientes: Por el directivo... 2.996,10 * 0,3015= 903,32 € Por los 12 empleados 12 * 2.000,00 * 0,3015= 7.236,00 € Por lo tanto, paga normal Cuenta Descripción A 640 |Sueidos diciembre 29.000,00 476 Seguridad social, acreedora 1.714,25 4751 HP, acreedora por IRPF 4.030,00 572 Pago de los sueldos 23.255,75 Por la paga extra del directivo Cuenta Descripción (da 640 | Sueldos paga extra 5.000,90 4751 | BP, acreedora por IRPF 1.150,00 sa Pago de la extra 3.850,00 Por la Seguridad Socia! a cuenta de la empresa Cuenta Descripción TA 642 Seguridad Social 8.139,32 476 ¡Seguridad Social, acreedora 8.139,32 Por la adquisición de la ropa de trabajo Cuenta Descripción ea 649 — | Otros gastos de personal 2.590,00 472 Iva soportado 400,00 572 Pago de la ropa 2.900,00 Ejercicios de ingresos Unol. Un despacho de abogados presta un servicio de asesoramiento por el cual factura el 15 de diciembre de 2008 la cantidad de 20.000 €, La factura está sometida a retención. Se estipula el pago el día 31 de mayo del 2009. Contabilidad del ingreso. Solución. Como el aplazamiento es inferior a un año, la norma no exige la actualización de valor. Cuenta Descripción ED 705 Prestación de servicios 20.000,00 an Iva repercutido 3.200,00 4751 HP, acreedora por retenciones 3.000,00 430 Clientes 20.200,00 Dos] Una empresa constructora entrega, el 31 de diciembre de 2007, unas naves industriales cuyo importe, estipulado al contado, se eleva a 800.000 €. El comprador solicita hacer el pago en tres años, a razón de un 30% el primer año, un 33 % el segundo y un 37 % el tercero. El precio total aceptado se eleva a 900.000 €; el IVA correspondiente se paga a la entrega de las naves. Solución: Debemos eliminar de las ventas la parte correspondiente a la carga financiera, mediante el cálculo del tipo de interés efectivo. Valor actual Año 1 Año 2 Año 3 (800.000) 270.000 297.000 333.000 Tasa interna de retorno = 5,9112 % Elaboramos la tabla financiera correspondiente a los tres años en que se realiza la operación: Año Interés Amortizac. Pago Pendiente 0 800.000,00 1 47.289,60 222.710,40 270.000,00 577.289,60 2] 34.124,74 268.875,30 297.000,00 314,414,30] 3 18.585,70] 314.414,30 333.000,00 0,00) Contabilizamos la operación, de acuerdo con lo que determina la norma 14%. Cuenta Descripción a 701 Venta naves industriales 800:000,00 477 Iva repercutido 123.000,00 sn Cobro del IVA 128.000,00 252 Clientes a largo plazo 800.000,00 Como estamos a 31 de diciembre reclasificamos a corto plazo la deuda que será cobrada el año próximo. Cuenta Descripción 430 Clientes a corto plazo Ñ 252 Clientes a largo plazo 222,710,40 El día 31 de diciembre del año 2008 contabilizamos el devengo de los intereses, de acuerdo con el tipo de interés efectivo Cuenta Descripción 430 Clientes a corto plazo 47.289,60 762 Ingresos financieros 47.289,60 Contabilizamos el cobro correspondiente al Cuenta Descripción 572 Cobro cliente 270.000,00 430 Clientes a corto plazo 270.000,00 Reclasificamos como crédito a corto, la parte de la deuda que será cobrada en 2009. Cuenta Descripción Eon 430 Clientes a corto plazo 268.875,30 252 Clientes a largo plazo 268.875,30 El día 31 de diciembre contabilizamos el devengo de los intereses del 2009, igual que el año anterior. Cuenta Descripción 430 Clientes a corto plazo 34.124,74 762 Ingresos financieros 34.124,74 Contabilizamos el cobro correspondiente al 2009 Cuenta Descripción 572 Cobro cliente 297.000,00 430 Clientes a corto plazo 297.000,00 Reclasificamos como crédito a corto la parte que será cobrada en 2010. Cuenta Deseripción E 430 Clientes a corto plazo 314.414,30 252 Clientes a largo plazo 314,414,30 El día 31 de diciembre de 2010 contabilizamos el devengo de los intereses, al igual que en años anteriores Cuenta Descripción 430 Clientes a corto plazo 18.585,70 762 Ingresos financieros 18.585,70 Contabilizamos el cobro correspondiente a 2010. Cuenta Descripción PEN A 572 Cobro cliente 333.000,00 430 Clientes a corto plazo 333.000,00 Un despacho de abogados está realizando un trabajo consistente en la valoración del inmovilizado de una entidad financiera. El montante del contrato se eleva Ejercicios de instrumentos financieros Introducción. La norma contable define los instrumentos financieros, entre otros, como aquellos contratos que dan lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente a un pasivo financiero en otra empresa, Ejemplos; si A le vende a B una mercancía a crédito, A tendrá en su activo un derecho de cobro, en tanto que B reflejará en su balance una obligación de pago. Si una empresa emite obligaciones reflejará en su balance una deuda con aquellos que han suscrito esas obligaciones; simultáneamente los que han adquirido esas obligaciones tendrán en su balance un derecho de cobro respecto a la empresa emisora. De todos los instrumentos financieros que contempla la norma contable nos ceñiiremos a los que más interés tienen para las empresas fabriles y comerciales; estos son: Activos financieros: Préstamos y partidas a cobrar. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Pasivos financieros: Débitos y partidas a pagar. Préstamos y partidas a pagar. Son los créditos por operaciones comerciales, que se originan por la venta de bienes y servicios, y por operaciones no comerciales, cuyos cobros son de cuantía determinada, como son los préstamos al personal de la empresa. Valoración. Los créditos cuyo vencimiento sea a corto plazo (no superior a un año) y que no tengan interés contractual expreso, se podrán valorar por su valor nominal siempre que el efecto de.no actualizar los cobros esperados no sea significativo. El resto de los créditos deberá valorarse por su valor actual, teniendo en cuenta los tipos de interés de mercado en este tipo de operaciones. Una empresa vende bienes por valor de 30.000 € más IVA, el pago se realizará a los 30 de días de emisión de la factura, El tipo de interés de mercado para el descuento de estos activos es el 6 %. Solución: Como el tipo de interés aplicable a esta operación (siempre se debe utilizar el interés compuesto) es l3q = (10,00 006 — 1 = 0,0048, es decir, inferior al 0,5 %, podemos considerar que no es significativo actualizar el valor del crédito y, por lo tanto, lo contabilizamos por su valor nominal Cuenta Descripción EE 700 Venta de mercancías 4n IVA repercutido 430 Clientes 34.800,00 30.000,00 4.800,00 Dos] Un cliente que debe a la empresa XX 100.000 € con vencimiento a muy corto plazo, entra en procedimiento concursal. De resultas del mismo los acreedores, incluyendo la empresa XX, aceptan una espera de dos años cobrando, al término del primero, el 40 % de la deuda y el 60 % restante al cabo de dos años. El acuerdo se firma el 30 de junio de 2008. Se supone un tipo de interés para estos activos del 5 % Solución: Como el acuerdo implica que la deuda se aplaza en más de un año, tenemos que calcular el valor actual del derecho de cobro que nos viene dado por la suma de los siguientes divisores 40.000 60.000 1,05 1,05? 38.095 + 54.422 = 92.517. Por lo tanto, contabilizamos un deterioro del derecho de cobro de 7.483 € Cuenta Descripción Ds a 694 Deterioro de clientes 7.483,00 490 Deterioro de créditos comerciales 7.483,00 A continuación elaboramos la tabla financiera del crédito Valor actual Interés Cobro Amortización 92.517,00 4.626,00 40.000,00 35.374,00 57.143,00 2.857,00 60.000,00 57.143,00 0,00 A 31 de diciembre de 2008 contabilizamos la reversión del deterioro correspondiente a los seis meses transcurridos desde la fiema del acuerdo, a fin de respetar el criterio de devengo El tipo de interés aplicable es 1,05 A.]= 2,4695 % 92.517 * 0,024695 = 2.285 € Cuenta Descripción a 794 Reversión del deterioro 2.285,00 490 Deterioro de créditos comerciales 2.285,00 El 30 de junio de 2009, contabilizamos el resto de la reversión correspondiente al primer año de aplazamiento y el cobro de los 40,000 €. Cuenta Descripción ED 794 Reversión del deterioro 2.341,00 490 Deterioro de créditos comerciales 2.341,00 Cuenta Descripción Debe: dl s2 Banco c/c 40.000,00 430 Clientes 40.000,00 Fl 31 de diciembre de 2009, contabilizamos la reversión del deterioro del segundo aplazamiento correspondiente a seis meses, por el criterio de devengo 57.143 * 0,024695 = 1.411 € Cuenta Descripción 794 Reversión del deterioro 1.411,00 490 Deterioro de créditos comerciales 1.411,00 Valor actual Interés Cobro Amortizado 343,231 8.318 120.000 111.682 231.549 5.612 120.000 114.388 117.161 2.839 120.900 117.161 0 Cuenta Descripción 794 Reversión del deterioro 490 Deterioro de cliente XX 150 días después, es decir, el 17 de noviembre cobramos el primer tercio de la deuda, pero antes contabilizamos la reversión del deterioro correspondiente Cuenta Descripción 572 Cobro del cliente 430 Clientes 320.000,00 120.000,00 El 31 de diciembre contabilizamos la reversión del deterioro correspondiente a los días transcurridos entre el 17 de noviembre y el 31 de diciembre, es decir 44 días. El tipo que corresponde es 1,0242354150 1 =0,007049 Por lo tanto; 231.549 * 0,007049 = 1.632 Cuenta Descripción 794 Reversión del deterioro 400 Deterioro de cliente XX cobrar en el ejercicio siguiente, Cuenta Descripción 430 Clientes 252 Clientes a largo 240.000,00 Y reclasificamos a corto plazo todos los clientes a largo, puesto que se van a 240.000,00 El 16 de abril cobramos la segunda parte de la factura, pero antes contabilizamos el resto del deterioro correspondiente a los 106 días entre el 1 de enero y el 16 de abril Cuenta Deseripción 794 Reversión del deterioro 490 Deterioro de cliente XX 3.980,00 3.980,00 Cuenta Descripción sn Cobro del cliente 430 Clientes HA 120.000,00 120.000,00 Por último, el día 13 de septiembre, 15 de la deuda, contabilizando antes la reversión plazo Cuenta Descripción 794 Reversión del deterioro 490 Deterioro de cliente XX 2.839,00 0 días después, cobramos el último tercio del deterioro por el transcurso del último 2.839,00 Cuenta Descripción 57 Cobro del cliente 430 Clientes 120.000,00 a 120.000,00 Inversiones mantenidas al vencimiento. Son los activos financieros con fecha de vencimiento determinada y cuantía determinada, que se negocien en un mercado activo, y que la empresa tiene la intención y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. El ejemplo más representativo es el mercado de las obligaciones. Valoración. Al inicio se valoran por el valor de adquisición, más los costes de transacción directamente atribuibles a la compra. Posteriormente se valoran por su coste amortizado; es decir, por el valor de los cobros pendientes. Los intereses devengados se contabilizan en la cuanta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo. [Cuatro] Se adquieren 1,000 obligaciones de 100 € cada una; la entidad bancaria en la que hacemos la operación nos cobra 250 € de comisión de compra. El vencimiento es a cuatro años, El tipo de interés es el 5 %. Contabilizar la adquisición y elaborar la tabla financiera correspondiente a este activo. Solución. De acuerdo con la norma la comisión forma parte del valor del activo, por lo que no podemos contabilizarla como un gasto. Cuenta Descripción ] 251 Obligaciones a largo plazo 100:250,00 s72 Banco c/c 100.250,00 Para elaborar la tabla, debemos tener en cuenta el tipo de interés efectivo Inversión Cobro 1” año Cobro 2” año Cobro 3” afio Cobro 4* año (100.250) 5.000 5.000 5.000 105.000 La función de Excel TIR nos da el tipo de interés efectivo; suponemos que las cantidades anteriores las ubicamos en las siguientes casillas: A B Cc D E 1 (100.250) 5.000 5.000 5.000 105.000 =TIR(A1:E1) = 4,9296 % A continuación elaboramos la tabla Año Obligaciones Interés Cobro Amortización j] 100.250,00 4.942,00 5.000,00 58,00 2 100,192,00 4.939,00 5.000,00 61,00 3 100.131,00 4.936,00 5.000,00 64,00 4 100.067,00 4.933,00 105.000,00 100.067,00 Una empresa tiene en tesorería 500.000 € que no necesita hasta que transcurran tres años, momento en que piensa construir una nueva nave industrial, para hacer frente al incremento de pedidos que espera en el corto plazo. Por lo tanto, suscribe 5.000 obligaciones de 100 € con vencimiento dentro de tres años y un tipo de interés del 5 %, además de una prima del 2 % a pagar en el último año, -en el reintegro de las obligaciones adquiridas. Las obligaciones se compran el 1 de enero de 2008 y los intereses se pagan anualmente con una retención del 18 %. 12 En este último pago la retención que nos practican es el 18 % de los intereses y de la prima, es decir; de 25:000€ + 10.000 €. Débitos y partidas a pagar. Son las obligaciones de pago por operaciones comerciales y no comerciales. Por ejemplo: las deudas por adquisiciones de materias primes, de inmovilizado, de remuneraciones al personal devengadas y no pagadas, etc. Valoración. Por el precio de la transacción. Los vencimientos con plazo inferior a un año que no tengan interés contractual estipulado se podrán valorar por su valor nominal, si el efecto de no actualizar los flujos de efectivo fituros no es significativo. En otro caso se valorarán por su valor actual, utilizando un tipo de interés adecuado a estos pasivos. Nota. Lo que la norma contempla es que una adquisición con un plazo de pago importante supone un coste financiero, esté o no explicito en la operación, y que debe ser tenido en cuenta en la contabilidad. Por ejemplo, una adquisición de 1.000 unidades de un producto a 10€ la unidad, cuyo pago se hace al contado o a un plazo corto, supone que el precio de 10 € es el que verdaderamente corresponde a la operación. Ahora bien, si en esa misma adquisición se acuerda un aplazamiento de pago de un año, el precio unitario de 10 €, comprende, por un lado, el valor de la mercancía y, por otro, el coste financiero de la operación, aunque no figure explícitamente. La norma contable obliga a tener en cuenta ese coste financiero. Seis El 1 de octubre de 2008, se adquieren 10.000 unidades de una materia prima a un coste de 15 € la unidad. Se acuerda el pago del IVA al contado y el resto se aplaza a un año. El tipo de interés de mercado para estas operaciones es el 6 %. A 31 de diciembre quedan en el almacén 2,300 unidades. Contabilizar la operación y la regularización de las existencias a 31 de diciembre de 2008. Solución: Primero contabilizamos la adquisición y el pago del IVA. Cuenta Descripción j DE 601 Compra de materias primas 150.000,00 472 Iva soportado 24.000,00 400 Proveedores 174.000,00 Cuenta Descripción TD 400 Proveedores 572 Banco c/c 24.000,00 A continuación calculamos el coste financiero implícito en la operación: 150.000 / 1,06 = 141.509,00 € Luego, el coste financiero es 8.491 €, y el coste unitario de la materia prima, en consecuencia, es de 14,15 € por unidad. Eliminamos del coste de la mercancía esos 8.491 € que iremos contabilizando como coste financiero a medida que transcurre el tiempo hasta el vencimiento. Cuenta Descripción DA 400 Proveedores 600 Compras de materias primas 14 A 31 de diciembre contabilizamos el coste financiero del trimestre transcurrido desde la compra; el tipo de interés es 1,06 4 -1=1,4674% 141.509 * 0,014674 = 2.077,00 € Cuenta Descripción qe 662 Intereses de deudas 2.077,00 400 Proveedores 2.077,00 Y la regularización de existencias por l: Cuenta Descripción 301 Materias primas 32.545,00 610 Variación existencias finales 32.545,00 as 2.300 unidades a 14,15 € la unidad El 30 de septiembre de 2009 contabilizamos el resto del coste financiero y el pago al proveedor Cuenta Descripción y 662 Intereses de deudas 6.414,00 400 Proveedores 6,414,00 Cuenta Descripción Da 400 Proveedores 150.000,00 s72 Banco c/c 150.000,00 Siete. El día 1 de abril de 2008, una empresa compra materias primas por valor de 400.000 € más IVA. Dada la importancia del pedido, propone el pago de la factura en cuatro partes; el IVA al contado y el resto en cuatro pagos iguales a razón de uno cada cuatro meses. Se acuerda la operación. Se supone que el tipo de interés de mercado para estas operaciones es el 6 % anual. Nota. Las compras cuyo pago se realiza en periodos superiores a un año deben contabilizarse al valor actual, y reconocerse un pasivo financiero de acuerdo con ese valor contable. Solución. En primer lugar contabilizamos la compra: Cuenta Descripción E : El 601 Materias primas 400.000,00 472 Iva soportado 64.009,00 400 Proveedores 464.000,00 Y el pago del IVA Cuenta Descripción 400 Proveedores 64.000,00 s7 Banco c/c 64.900,00 A continuación calculamos el valor actual del pasivo (la cuenta de proveedores), a efectos de simplificar consideramos que los periodos cuatrimestrales son iguales. Un 6 % anual equivale a un tipo cuatrimestral de 1,0619 —1= 0,01961 % Y calculamos el valor actual, que es la suma de los siguientes divisores: 100.000 100.000 100.000 100.000 1,01961 1,0396 1,06 1,08078