contabilidad basica conceptos, Ejercicios de Contabilidad

¡Descarga contabilidad basica conceptos y más Ejercicios en PDF de Contabilidad solo en Docsity!

CONTABILIDAD BASICA CONCEPTOS

ESQUEMAS TEÓRICOS

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Profesor

JOSÉ ROBERTO GOMEZ FERNANDEZ

CONCEPTOS FUNDAMENTALES (INTRODUCCION CONTABILIDAD)

1. DEFINICION

Es la ciencia que estudia el patrimonio y las variaciones que en él se producen realizando la medición adecuada del mismo desde diversos aspectos: ESTATICO: valor del patrimonio en una fecha determinada DINAMICO: variación del patrimonio a lo largo de un periodo de tiempo. CUANTITIATIVO: valoración de los elementos integrantes del patrimonio CUALITATIVO: que elementos componen el patrimonio ECONOMICO: como se han invertido los recursos obtenidos por la empresa FINANCIERO: origen de los recursos que permiten a la empresa la realización de su actividad.

Definición de la AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION “proceso de identificar, medir y comunicar información económica apta para emitir juicios y tomar decisiones destinados a los distintos usuarios de dicha información”. El objetivo de la contabilidad es elaborar y ofrecer información económica-financiera, con el fin de facilitar la adopción de decisiones a un amplio colectivo de usuarios.

2. DIVISION DE LA CONTABILIDAD  Atendiendo al ámbito de aplicación MACROCONTABILIDAD, la que aplica el estado para elaborar la contabilidad nacional

MICROCONTABILIDAD,

- Contabilidad empresas - Contabilidad familiar - Contabilidad pública

 Atendiendo al tipo de información que se facilita CONTABILIDAD FINANCIERA OEXTERNA, cuyo objeto es facilitar la situación económico- financiera y los resultados generados por la empresa. Su confección está regulada por la legislación mercantil y contable: Código de comercio, Ley de Sociedades de capital, ... y Plan General de Contabilidad (PGC). Registra hechos económicos que se producen como consecuencia de las transacciones de la empresa con el exterior, obteniendo información económica y financiera, para los usuarios de la información contable. El objetivo es elaborar unos documentos denominados cuentas anuales cuya información va destinada a los usuarios de la información contable. Estos documentos son públicos y obligatorios.

CONTABILIDAD DE GESTION O INTERNA (ANALITICA O DE COSTES), que se utiliza para calcular el coste de los productos y servicios elaborados por la empresa y esta fundamentalmente reservada para los responsables de la empresa (voluntaria, no es objeto de regulación legal). La finalidad es la de ser útil a los gestores de la empresa en la toma de decisiones.

5. EL PATRIMONIO

Las empresas para poder desarrollar su actividad, necesitan una serie de medios materiales e inmateriales (maquinas, mercancías, dinero, patentes...) ESTRUCURA ECONOMICA Para poder adquirir estos medios materiales se necesitan unos recursos financieros, que pueden proceder de: EMPRESARIO financiación propia ESTRUCTURA TERCEROS financiación ajena FINANCIERA

PATRIMONIO, desde el punto de vista contable, es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una persona física o jurídica.

INVENTARIO documento que contiene una relación detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento dado (recuento físico), o mediante revisión documental (elementos sin apariencia física)

COMPRENDE: Relación detallada de los diversos bienes, derechos y obligaciones Medición en unidades físicas (uno, dos, kg, litros ...) Valoración

CLASIFICACION: Inv. Contable realizado a partir de los datos suministrados por la contabilidad Inv. Extracontable toma los datos directamente de los distintos elementos que conforman el patrimonio. Inv. Parcial hará referencia a una parte del patrimonio, o a un tipo de elementos del mismo Inv. General, aquel en que se detalla todo patrimonio de la empresa. Inv. Inicial, Inv. Extraordinario, Inventario liquidación

La situación patrimonial la podemos presentar en dos columnas de la siguiente forma: Lo que tenemos Lo que debemos ........................ .......................... ........................ .......................... ........................ Diferencia ........................ ..........................

La diferencia la situamos en el mismo lado de lo que debemos recoge la resta entre lo que tenemos y lo que debemos lo que hace que las dos columnas sumen siempre lo mismo, a esta diferencia se le llama PATRIMONIO NETO O NETO PATRIMONIAL y podrá tener:

 Signo positivo, cuando lo que tenemos es mayor que lo que debemos

 Signo negativo, cundo lo que debemos es mayor que lo que tenemos

Ejemplo. Supongamos que se constituye una empresa a la que se aportan los siguientes elementos por parte de los propietarios, nave industrial 200.000, maquinaria 300.000, dinero en bancos 30.000, furgoneta 15.000, mercancías 20.000, deudas préstamos con bancos 100.000, deudas con proveedores de mercancías 10.000, deudas con proveedor de maquina 100.000.

Lo que tenemos______ Lo que debemos_________

200.000 nave industrial prestamos de bancos 100. 300.000 maquinaria proveedores mercancía 10. 30.000 bancos proveedor maquinaria 100. 15.000 furgoneta 20.000 mercancías Diferencia ( P.Neto) 355. 565.000 565.

De acuerdo con esta estructura patrimonial presentada se va a establecer la siguiente ecuación:

Lo que tenemos = Lo que debemos + Patrimonio Neto

En contabilidad denominamos ACTIVO (LO QUE TENEMOS) PASIVO (LO QUE DEBEMOS)

Ecuación fundamental del patrimonio

PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO PASIVO =ACTIVO - PATRIMONIO NETO

ACTIVO, representa la estructura económica de la empresa y recoge lo que tiene la empresa es decir bienes y derechos.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO, representa la estructura financiera y recoge el conjunto de obligaciones que tiene la entidad, tanto las contraídas con los propietarios por sus aportaciones a la empresa (patrimonio neto), como las contraídas con terceras personas (pasivo).

Desde un punto de vista contable esta ecuación fundamental del patrimonio se representa mediante el balance de situación. Que tiene la siguiente estructura

BALANCE DE SITUACION

EL BALANCE DE SITUACION, representa la situación patrimonial de la empresa en un momento dado, al activo, pasivo y patrimonio neto se les suele denominar masas patrimoniales. Cada una de estas masas patrimoniales está formada por elementos patrimoniales A diferencia del inventario la información contenida en el balance se obtiene fundamentalmente mediante el proceso contable.

ACTIVO

PATRIMINIO NETO

PASIVO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

6. LAS CUENTAS

La cuenta es un instrumento de representación y medida (valoración) de un elemento patrimonial a fin de conocer su valoración inicial y posterior, así como su valor en un momento determinado. Las cuentas representan todos y cada uno de los elementos patrimoniales de forma individual. A cada elemento se le asigna una sola cuenta y estas se representan en forma de T Debe _____________Título de cuenta___________ Haber

En la práctica contable las cuentas además de recoger los campos anteriores recogen: concepto, fecha de registro, nº asiento en el diario...

6.1 Tecnicismos de las cuentas.

Para entender el lenguaje contable es preciso establecer los siguientes conceptos: Abrir una cuenta, es anotar el título de la cuenta y hacer la primera anotación en el debe o haber Debe, es la parte izquierda de la cuenta, no hay más significación Haber, parte derecha de la cuenta. Cargar una cuenta, es hacer una anotación en el debe, (adeudar o debitar) Abonar una cuenta, es hacer una anotación en el haber, (acreditar o descargar) Sumas del debe, la suma de todas las anotaciones del debe Sumas del haber, la suma de todas las anotaciones del haber Saldo de una cuenta, es la diferencia entre lo que suma el debe y lo que suma el haber Los posibles saldos serán: SALDODEUDOR = ∑ DEBE >∑ HABER SALDO ACREEDOR = ∑ DEBE < ∑ HABER SALDO CERO = ∑DEBE = ∑ HABER Cuenta deudora , cuando la cuenta tiene saldo deudor Cuenta acreedora, cuando la cuenta tiene saldo acreedor Saldar una cuenta, es dejarla con saldo cero, y para ello anotaremos el saldo de la cuenta en el lado que sume menos Cerrar una cuenta, cuando se dan por terminadas las anotaciones en la misma y se salda, coincide con final ejercicio económico. Reapertura de una cuenta, abrir una cuenta al comienzo del ejercicio económico, se coloca el saldo en el lado contrario del que se hizo al saldarla.

6.2 Clasificación de las cuentas  Según los elementos que representan.

Cuentas de activo CUENTAS DE BALANCE Cuentas de pasivo ( Reflejan la situación patrimonial) Cuentas de neto patrimonial

CUENTAS CUENTAS DE GESTION O Cuentas de gastos CUENTAS DE RESULTADOS Cuentas de ingresos

 Según funcionamiento: Cuentas administrativas: las anotaciones en los dos lados, entradas y salidas, se realizan con el mismo criterio, por ejemplo, las entradas a precio de adquisición y las salidas también aprecio de adquisición, si el precio de venta es mayor o menor, la diferencia se lleva a una cuenta de resultados. Cuentas especulativas: las entradas y las salidas se realizan con distinto criterio, por ejemplo, las entradas a precio de adquisición y las salidas a precio de venta.

El convenio del cargo y abono establece, para cada grupo de cuentas que tipo de anotaciones deben realizarse en el debe y qué tipo de anotaciones deben realizarse en el haber.

Cuentas de activo, cuentas de estructura económica, que representan elementos patrimoniales de la empresa que significan bienes y derechos. La parte izquierda de la cuenta recogerá la anotación inicial y los aumentos de valor del elemento patrimonial, la parte derecha recogerá las disminuciones de valor del elemento patrimonio Debe Cuentas de activo Haber Importe inicial Aumentos Disminuciones

Cuentas de pasivo, representan los elementos que suponen fuentes de financiación ajenas y significan obligaciones o deudas. La parte derecha recogerá la anotación inicial y los aumentos de valor de la cuenta y la parte izquierda las disminuciones de valor. Debe cuentas de pasivo Haber Importe inicial Disminuciones Aumentos

Cuentas de neto patrimonial, fuentes de financiación que representan las aportaciones de los propietarios y los fondos o beneficios que ha ido generando la empresa y no han sido distribuidos a los propietarios, el movimiento de estas cuentas es exacto a las de pasivo. Debe cuentas de neto Haber Importe inicial Disminuciones Aumentos

Cuentas de gastos, representan decrementos en el patrimonio neto, la parte izquierda de la cuenta recoge las anotaciones iníciales y los aumentos y la parte derecha las disminuciones Debe cuentas de gastos Haber Importe inicial Disminuciones Aumentos

Cuentas de ingresos, representas incrementos en el patrimonio neto, la parte derecha de la cuenta recoge las anotaciones iníciales y los aumentos y la parte izquierda las disminuciones. Debe cuentas de ingresos Haber Importe inicial Disminuciones Aumentos

Según estas reglas, las cuentas de activo y las de gastos tendrán saldo deudor o cero y las de pasivo y patrimonio neto, y de ingresos tendrán saldo acreedor o cero, siempre que tengan un funcionamiento administrativo.

7.1 Razonamiento ante los hechos contables.

El prof. SáezTorrecilla, plantea una serie de preguntas ante un hecho contable:

1. Observar los elementos contables que intervienen.
2. Determinar a qué masa patrimonial (activo, pasivo o N.P.) pertenece,o la magnitud de ingresos o gastos afectada.
3. Observar si aumentan o disminuyen como consecuencia del hecho contable.
4. Hacer la anotación que corresponda conforme al criterio del cargo y abono en función del elemento patrimonial o magnitud de ingresos o gastos afectada (debe o haber)
5. Determinar la cuantía o importe de la modificación del elemento contable afectado.

Representación del proceso de razonamiento del hecho contable

Elementos contables afectados

Masa patrimonial o magnitud de ingresos o gastos a la que pertenecen

Aumenta o disminuye

Anotación conforme al convenio cargo abono Importe

Ejemplo. 1 Adquirimos una maquina por importe de 50.000 a crédito

2. Pagamos por bancos la mitad de la deuda anterior
3. Vendemos mercancías por 20.000 cobramos mediante cheque bancario 5.000 y el resto queda pendiente de cobro.

Elementos contables afectados

Masa patrimonial o magnitud de ingresos o gastos a la que pertenecen

Aumenta o disminuye

Anotación conforme al convenio cargo abono Importe

Maquinaria

Proveedor

Activo

Pasivo

D

H

8. LIBROS CONTABLES

Libro diario

Registra los hechos contables por orden cronológico, cada anotación realizada en una cuenta en el libro diario se denomina apunte y al conjunto de apuntes correspondientes a un hecho contable se le denomina asiento, el asiento representa los aumentos y disminuciones de los elementos patrimoniales afectados por un hecho contable, y en todo asiento las cantidades anotadas en el debe tienen que ser igual a las cantidades anotadas en el haber de forma que se mantenga la identidad contable básica. Existen distintos formatos de libro diario los más utilizados son el modelo americano y el italiano

MODELO ITALIANO (el más utilizado por los programas informáticos) Nº DE ASIENTO FECHA CUENTAS ( EXPLICACION ASIENTO) DEBE HABER

MODELO AMERICANO

DEBE Nº DE ASIENTO CUENTAS ( EXPLICACION ASIENTO) HABER x Cuenta deudora a Cuenta acreedora X

Ejemplo. Anotar en el libro diario los siguientes hechos contables:

1. El día 2 de enero se constituye una empresa para la prestación de servicios jurídicos, aportando los socios 100.000 € que depositan en una entidad bancaria
2. El día 3 de enero se alquila un local pagando 1.500 € de alquiler mensuales, el pago se realiza el primer día de cada mes. Se abona mediante cheque el pago correspondiente a enero.
3. El día 8 de enero se adquieren equipos informáticos por importe de 6.000 € pagando la mitad mediante trasferencia bancaria y el resto a un plazo de dos meses.
4. El día 10 compra diverso mobiliario para la oficina por importe de 10.000€ paga mediante cheque bancario 5.000 € y el resto lo deja a deber.
5. El día 12 compra diverso material consumible de oficina (Folios, bolígrafos, tinta impresora…) por importe de 500 € pagándolo mediante tarjeta de débito con cargo a la cuenta bancaria.
6. El día 28 de enero facturamos por prestación de servicios a nuestros clientes 30.000 € cobrando 20.000 mediante cheques bancarios que ingresamos en cuenta y el resto queda pendiente de cobro.
7. El día 31 de enero abonamos los sueldos a los empleados por importe de 20.000 €.

9. EL BALANCE

Es el documento que refleja la situación patrimonial de la empresa en un momento dado, la elaboración del mismo constituye uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad. El balance consta de dos partes claramente diferenciadas por un lado está el activo (recoge lo que tiene la empresa: bienes, derechos de cualquier tipo) que representa la aplicación de los recursos. Y de otro el pasivo y neto patrimonial (deudas y derechos de los propietarios) que representa el origen de los recursos o las fuentes de financiación.

Evidentemente se cumplirá la igualdad de ∑ activo = ∑ pasivo y N.P. Nota : se analizará más en profundidad cuando se estudien los estados financieros.

10. EL RESULTADO

Hasta aquí solo hemos tratado sobre hechos contables que afectan a cuentas de Activo, Pasivo y Neto Patrimonial, pero existen unas cuentas que recogen los GASTOS e INGRESOS (cuentas de gestión) que van a determinar el RESULTADO de la empresa. ¿Qué es el resultado? El resultado de una empresa será definido como la diferencia entre los ingresos y gastos que se generan en un determinado ejercicio económico (doce meses consecutivos que normalmente coincide con el año natural),de tal manera que, si los ingresos que se obtienen en el ejercicio son superiores a los gastos realizados, diremos que la empresa obtiene beneficios y, por contra, cuando los gastos en que se incurran sean superiores a los ingresos, la empresa tiene pérdidas durante el ejercicio. El resultado se determina de forma periódica y recurrente normalmente por años naturales, fundamentalmente por imperativo legal para cumplir con las obligaciones fiscales y mercantiles, que impone la ley, eso no impide que se puedan obtener resultados por periodos inferiores. El resultado también lo podemos obtener por la diferencia entre el patrimonio neto al inicio y al final del ejercicio, sin tener en cuenta las aportaciones y retiradas de fondos por parte de los socios de la empresa, ni cualquier otro tipo de donación o subvención recibida de forma gratuita.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ELEMENTO PATRIMONIAL SALDO ELEMENTO PATRIMONIAL SALDO

ACTIVO NO CORRIENTE (permanencia > 1 año) Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras ACTIVO CORRIENTE (permanencia ≤ 1 año) Existencias Realizable Disponible

PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados PASIVO NO CORRIENTE (plazo exigibilidad > 1 año) Exigible a largo plazo PASIVO CORRIENTE (plazo exigibilidad ≤ 1 año) Exigible a corto plazo Total....... ∑ activo^ Total..... ∑ pasivo y N.P.

Ejemplo. Supongamos que se constituye una empresa con unas aportaciones de los socios propietarios de dinero en efectivo 50.000 €, dos locales comerciales valorados en 100.000€ cada uno, y un vehículo valorado en 35.000 €. Lo que daría lugar a un balance en el momento de su constitución representado por:

Activo Patrimonio neto y Pasivo Caja 50.000 Capital 285. Local comercial 200.000 Patrimonio neto 285. Vehículo 35.000 Pasivo 0 TOTAL ACTIVO 285.000 TOTAL P.N. Y PASIVO 285.

Se realizan las siguientes operaciones: Compra de diverso mobiliarioal contado por 8.000 €.Compra equipos informáticos por 4.000 € pagando la mitad en efectivo y el resto a crédito. Vende uno de los locales comerciales por120.000€, ingresándolo en una cuenta corriente que se abre en el banco H. La situación patrimonial de la empresa según su balance pasa a ser: Activo Patrimonio neto y Pasivo Caja 40.000 Capital 285. Banco c/c 120.000 Beneficio 20. Local comercial 100.000 Patrimonio neto 305. Vehículo 35.000 Acreedores 2. Mobiliario 8.000 Pasivo 2. Equipos informáticos 4.

TOTAL ACTIVO 307 .000 TOTAL P.N. Y PASIVO 307.

El número de operaciones que realizan las empresas, que inciden en su resultado, su complejidad y la importancia que tienen las mismas, para el devenir de la empresa durante un ejercicio económico hace necesario la presentación de un estado financiero distinto del Balance para recoger los resultados de la empresa durante un ejercicio económico bajo la denominación de CUENTA DEPERDIDAS Y GANANCIAS o Cuenta de Resultados, que va a adquirir una gran relevancia en la toma de decisiones empresariales. Esta Cuenta de pérdidas y ganancias va a recoger, las ganancias o pérdidas que tenga la unidad económica en las operaciones que realice con sus elementos patrimoniales que serán las menos, y con los ingresos y gastos que tenga como consecuencia de su actividad corriente, durante el ejercicio económico.

Así como el balance es el documento contable que refleja la situación patrimonial de la empresa, existe otro documento contable para reflejar el resultado, la cuenta de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias, al igual que el balance de situación tiene una estructura definida en la que se pueden diferenciar dos grupos de resultados resultado de explotación ( que recoge ingresos y gatos por operaciones relacionadas con la actividad de la empresa y otros resultados) y el resultado financiero (que recoge ingresos y gastos por opresiones relacionadas con activos y pasivos financieros)

Contablemente cargamos el saldo deudor de las cuentas de gastos a Resultado de Ejercicio y abonamos el saldo acreedor de las cuentas de ingresos a Resultado de Ejercicio. Y será esta cuenta la que se incluya en el Patrimonio Neto con signo positivo o negativo según sean ingresos mayores que gastos o gastos mayores que ingresos. En el diario: DEBE HABER Resultado de ejercicio Cuentas de gastos Cuentas de ingresos Cuentas de ingresos

Continuando con el ejemplo anterior, además de las anteriores operaciones realizamos: Compra de mercancías 20.000 paga al contado 15.000 y el resto lo deja a deber. Venta de todas lasmercancías compradas por 35.000, cobrando mediante transferencia bancaria 20.000 y el resto lo deja pendiente de cobro. ¿Qué situación patrimonial nos quedaría utilizando la cuenta Resultado del ejercicio? Activo Patrimonio neto y Pasivo Caja 25.000 Capital 285. Banco c/c 140.000 Resultado del ejercicio 35. Local comercial 100.000 Patrimonio neto 320. Vehículo 35.000 Acreedores 2. Mobiliario 8.000 Proveedores 5. Equipos informáticos 4.000 Pasivo 7. Clientes 15. TOTAL ACTIVO 327.000 TOTAL P.N. Y PASIVO 327.

El resultado en las empresas procede fundamentalmente de dos fuentes, de su actividad comercial o de la prestación de servicios, y en menor medida de otros gastos e ingresos que surgen directa o indirectamente como consecuencia de dicha actividad.

EL RESULTADO EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS Estas empresas se caracterizan porque sus ingresos los obtienen por la prestación de servicios a cambio de una retribución, incurriendo para ello en una serie gastos. Contablemente:

Por la prestación del servicio Tesorería/clientes Prestación de servicios Por los gastos en que pueda incurrir Gastos Tesorería / acreedores diversos

Para la determinación del resultado, se abonan las cuentas de gastos a la cuenta de resultado del ejercicio y se cargan las cuentas de ingresos a la cuenta de resultado del ejercicio.

EL RESULTADO EN LAS EMPRESAS COMERCIALES E INDUSTRIALES

Son aquellas en las que su actividad principal se basa en la compraventa de bienes tangibles, es decir compran productos (mercaderías, materias primas...) para con (empresas industriales) o sin (empresas comerciales) proceso de trasformación, venderlos en el mercado. Estos bienes tangibles son inventariables y forman lo que se llama las existencias. Podemos definir las existencias como el conjunto de mercaderías, materias primas y productos terminados que forman parte del patrimonio de la empresa, que constituyen la base de su actividad, y forman parte del activo. Pero la operativa contable de este activo (existencias) tiene el problema de que, normalmente en la mayoría de las actividades empresariales, se renuevan constantemente no siendo siempre posible un proceso de identificación de las mercaderías o productos con los que trabaja la empresa o este proceso sería muy costoso en valor y operatividad. En las empresas comerciales, las mercaderías se podrían contabilizar por el procedimiento administrativo o por el procedimiento especulativo.

Procedimiento administrativo de la cuenta de mercaderías , se utiliza una única cuenta para registrar tanto la compra, el almacenamiento y la venta de las mercaderías. Procedimiento:  Cargamos la cuenta de mercaderías a medida que se producen las compras por su precio de adquisición.  Abonamos en la cuenta de mercaderías las ventas que se produzcan por el precio de adquisición de las mercancías vendidas.  La diferencia que se produzca entre el precio de compra y el de venta de las mercaderías vendidas será el beneficio o pérdida en la venta.  El saldo de la cuenta de mercaderías nos reflejara en todo momento el valor de existencias de la misma Representación contable del movimiento D mercaderías H D perdidas en vta. mercad. H D beneficio en vta. mercad. H Compras a precio Ventas a precio PERDIDA BENEFICIO de compra de compra Pc > Pv Pv > Pc

En el libro diario el movimiento seria

Por la compra debe Mercaderías Proveedores/tesorería haber Por la venta debe Tesorería /clientes Perdidas en venta mercaderías

Mercaderías Beneficios en venta de mercaderías

haber

Este método es el que se utiliza de forma genérica para contabilizar las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto, pero no parece ser el más conveniente para llevar la cuenta de mercaderías. El motivo es que en la mayoría de las empresas están comprando y vendiendo continuamente mercaderías, y se hace difícil tanto desde un punto de vista logístico como económico identificar el precio de compra de las mercaderías vendidas.

 Devoluciones de compras y operaciones similares: Devoluciones de compras y descuentos posteriores a la factura por incumplimiento de las condiciones del pedido. Tiene saldo acreedor que, al final del ejercicio, se traslada a la cuenta “resultado del ejercicio”.  Devoluciones de ventas y operaciones similares: Devoluciones de ventas y descuentos posteriores a la factura por incumplimiento de las condiciones del pedido. Tiene saldo deudor que, al final del ejercicio, se traslada a la cuenta “resultado del ejercicio”.  “Rappels” por compras: Descuentos por volumen de pedidos, estén o no incluidos en factura. Tiene saldo acreedor que, al final del ejercicio, se traslada a la cuenta “resultado del ejercicio”.  “Rappels” sobre ventas: Descuentos por volumen de pedidos, estén o no incluidos en factura. Tiene saldo deudor que, al final del ejercicio, se traslada a la cuenta “resultado del ejercicio”.

El Resultado de las operaciones de Compra /Venta

Lo obtenemos por la siguiente diferencia: Ventas netas – Coste de Ventas (Precio de adquisición de las mercaderías vendidas)

Ventas netas = Ventas – Devoluciones – Descuentos por pronto pago – Rappels Ventas = nº unidades vendidas x precio de venta unitario

Coste de Ventas = Compras netas +/- Variación de las existencias Compras netas = Compras – Devoluciones – Descuentos por pronto pago - Rappels Variación de existencias = Existencias iníciales – Existencias finales

** Al resultado en ventas también se le denomina RESULTADO BRUTO EN VENTAS , por recoger exclusivamente el resultado obtenido en ventas

Ejemplo Una empresa cuenta con unas Existencias iníciales de 5.000 uds. a 10 €/u., Compra 2.000 uds. a 11 €/ u. Vende 6.000 uds. a 15€/u. Realizar las anotaciones oportunas en el diario y mayor obteniendo el resultado del ejercicio, teniendo en cuenta, que para valorar las existencias finales las va dando de baja en orden cronológico a su entrada en almacén. Contabilizar tanto por el procedimiento administrativo como por el especulativo.

RESULTADO VENTAS = VENTAS NETAS - COSTE DE VENTAS

EL CICLO CONTABLE

El conjunto de registros contables necesarios a realizar de forma periódica, normalmente durante un ejercicio económico y así poder establecer de forma sistemática:  El resultado (Cuenta de Pérdidas y Ganancias) de la unidad económica  El balance, que nos permitirá conocer la situación patrimonial de la empresa  Y otros estados financieros (Estado cambios patrimonio neto, Estado flujos efectivo y memoria). Todo esto ayudara a conocer la gestión de la empresa y su estado patrimonial, sirviendo toda esta información como base para la toma de decisiones empresariales y de información para los distintos usuarios externos (Accionistas, proveedores, clientes, Organismos oficiales…)

Pasos a seguir en el proceso del ciclo contable:

1. Inventario – Balance inicial , este servirá para determinar los elementos patrimoniales con los que cuenta la empresa, clasificados y valorados al comienzo de cada ejercicio contable. 2. Registros en el libro diario y mayor , empezaremos por realizar en el libro diario el ASIENTO DE APERTURA (registrar el balance inicial en el libro diario), y a continuación contabilizamos mediante asientos en libro diario los hechos contables que se vayan produciendo por orden cronológico, traspasando toda esta información a las cuentas del mayor. 3. Balance de comprobación de sumas y saldos, se obtiene mediante el traspaso de las cuentas del libro mayor, y lo que hace es verificar que no se hayan producido errores en las anotaciones en libro diario y mayor. El Código de Comercio establece la obligatoriedad de elaborar al menos al final de cada trimestre un balance de sumas y saldos. 4. La regularización, antes de finalizar el ejercicio se ha de proceder a una serie de ajustes contables de tal forma que se depure la información contable para que ésta refleje la imagen fiel de la situación de la empresa.

FASES DE LA REGULARIZACION  Reclasificación de partidas modificar las situaciones de las cuentas a largo plazo a corto plazo, cuando quede menos de un año para su vencimiento.  La periodificación contable corregir contablemente ingresos o gastos imputados al ejercicio que se cierra pero que pertenecen a otro posterior, la finalidad que se persigue es contabilizar en función de devengos no de cobros y pagos. (La periodificación será tema de estudio en capítulos posteriores).  La amortización y deterioro de activos no corrientes contabilizar la depreciación y el deterioro sufrido por los elementos de inmovilizado, durante el ejercicio que se cierra, con fin de recogerlo como un gasto más del ejercicio(se analizara en capítulos posteriores).  Los deterioros de activos corrientes se contabilizan los deterioros de existencias, derechos de cobro e inversiones financieras a corto plazo.