contabilidad costes., Apuntes de Contabilidad

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Aproximación práctica de la

Contabilidad de Gestión

8.9. VALORACIÓN DE CESIÓN INTERDEPARTAMENTAL Y DE EXISTENCIAS

11.7. DESVENTAJAS DEL ABC RESPECTO A LOS SISTEMAS TRADICIONALES

18.5. ANÁLISIS BASADO EN EL COSTE DE OPORTUNIDAD ......................... 125

18.6. TIPOS DE DECISIONES ................................................................................. 128

CAPÍTULO 19. DECISIONES DE PRODUCTO .................................................... 130

19.1. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: EL PEDIDO

ESPECIAL ................................................................................................................. 130

19.2. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: SUPRIMIR

UN PRODUCTO........................................................................................................ 132

19.3. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: AÑADIR

UN PRODUCTO........................................................................................................ 133

19.4. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: LA

DECISIÓN DE COMPRAR O FABRICAR ............................................................. 133

19.5. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: SELECCIÓN DE

PRODUCTOS ............................................................................................................ 135

19.6. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: SUPRIMIR Y

AÑADIR PRODUCTOS ........................................................................................... 136

19.7. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: LA DECISIÓN DE

COMPRAR O FABRICAR ....................................................................................... 136

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 139

CAPÍTULO 20. DECISIONES DE PRECIO ........................................................... 140

20.1. FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA FIJACIÓN DEL PRECIO ................. 141

20.2. FIJACIÓN DE PRECIOS POR MEDIO DE LA ESTRUCTURA DE COSTES

20.3. POLÍTICAS DE PRECIOS ............................................................................... 143

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 146

CAPÍTULO 21. DECISIONES DE INVERSIÓN .................................................... 147

21.1. PRIMERA APROXIMACIÓN A LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSIÓN

21.2. INTERÉS COMPUESTO ................................................................................. 148

21.3. TOMA DE DECISIONES DE INVERSIÓN TENIENDO EN CUENTA EL

INTERÉS COMPUESTO .......................................................................................... 149

21.4. EFECTOS DEL COSTE DE LA FINANCIACIÓN SOBRE LA TOMA DE

DECISIONES............................................................................................................. 150

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 151

GLOSARIO DE TÉRMINOS .................................................................................... 152

BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 156

de la empresa. Sin embargo, los usuarios internos requieren información de manera continuada.

El Balance indica la situación económica de la empresa, esto es su riqueza, y la Cuenta de pérdidas y Ganancias, explica la variación en la riqueza habida en el periodo, Ambos estados se refieren a magnitudes económicas y se expresan en unidades monetarias. Por su parte, la Memoria explica cómo se han elaborado los anteriores estados, a la vez que facilita datos adicionales, algunos de los cuales no están cuantificados en unidades monetarias, como por ejemplo el número de empleados que por término medio tiene la empresa. Los usuarios internos necesitan mucha información de tipo no monetario, para conocer aspectos como la calidad de los productos, o la eficiencia de las instalaciones.

Sintetizamos en el siguiente cuadro las principales diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión.

CONTABILIDAD

FINANCIERA

CONTABILIDAD DE

GESTIÓN

OBJETO DE ESTUDIO Flujos externos de valores Flujos internos de valores USUARIOS Externos Internos PERIODICIDAD Mínimo 1 vez al año Según la dirección MEDICIÓN Monetaria Monetaria y no monetaria NORMALIZACIÓN Sujeta a la legislación mercantil y contable

No sometida a normas legales

Subjetiva e interpretativa MEDIO DE PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN

Cuentas Anuales Cuenta de Explotación Funcional y Estadísticas de Costes CUENTA DE RESULTADOS

Calculado por exigencias legales y fiscales

Gastos e ingresos por naturaleza.

Basado en criterios económicos

Gastos e ingresos funcionales Fuente: elaboración propia

La Contabilidad Financiera tiene como objetivo emitir un documento llamado “Cuentas Anuales”. Las empresas están obligadas por Leyes a emitir todos los años este documento. Todas las normas financieras vienen encaminadas a que lo registrado en las “Cuentas Anuales”, este de acuerdo con los aspectos legales y fiscales. Así el resultado que obtengamos de la contabilidad financiera o externa, no es el resultado real, sino que es consecuencia de aplicar las normas legales y fiscales. La contabilidad interna, busca un resultado diferente fundamentado en principios económicos.

Una de las diferencias más notables en el tratamiento de la contabilidad analítica y financiera, es que esta segunda, siguiendo las normas del Plan General Contable, realiza

una clasificación de los gastos por naturaleza (por su origen). La Contabilidad de Costes requiere para su funcionamiento una clasificación de los costes según las funciones que cumplen dentro de la empresa (según su función). Las funciones a las que nos estamos refiriendo son:  Función de compra o de aprovisionamiento.  Función de fabricación.  Función de distribución o venta.  Función de administración.  Función financiera.

Como consecuencia de todo lo expuesto, es requisito indispensable para la Contabilidad de Gestión realizar una reclasificación funcional de los costes. La citada reclasificación funcional consistirá en convertir los gastos por naturaleza en costes por función. Así los gastos de la contabilidad financiera como compra de materias primas, arrendamientos, sueldos, transportes; se convertirán en costes de aprovisionamiento, fabricación, distribución, administración o financiera para la contabilidad analítica.

Los Costes de Aprovisionamiento son los costes que se derivan de la compra de las materias primas y otros aprovisionamientos necesaria para el proceso de fabricación al que nos dedicamos. Comprende todas las operaciones necesarias hasta que los factores de producción ( inputs ) son incorporados al proceso productivo: almacenaje, seguridad mientras estén en el almacén, transporte, etc...

En los Costes de Fabricación deben ser incluidos todos los costes producidos por el proceso de elaboración o producción. Nos referimos a este proceso en el sentido amplio de generador de valor añadido, es decir, las empresas que tienen un proceso de fabricación pero no es transformador, también están incluidos en esta definición. Un ejemplo de estas empresas es, por ejemplo, una empresa de transportes, que se encarga de llevar la mercancía de un lugar a otro, la citada empresa no transforma unos factores productivos en un producto final, pero consideramos como su proceso de fabricación, el transporte de las mercancías.

Los Costes de Distribución deben incluir todos los costes necesarios para la venta de los productos elaborados por nuestra empresa.

Los Costes de Administración se refieren a los costes que necesita nuestra empresa en materia de organización, dirección, tareas administrativas. Los Costes de Administración son necesarios para que el producto sea fabricado, pero que no pueden ser atribuidos a los productos directamente. En este apartado suelen incluirse de igual manera todos los gastos generales, es decir, todos los gastos no imputables a los grupos de costes que estamos definiendo.

En los Costes Financieros deben estar incluidos todos los intereses que la empresa debe pagar por haber conseguido recursos, para realizar el proceso productivo. Por ejemplo

1.4. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La Contabilidad de Gestión está en continua evolución, ampliando cada vez más los temas de los que se ocupa y haciéndose cada vez más importante dentro del funcionamiento interno de la empresa. El mismo nombre objeto de nuestro estudio ha sido modificado; en su origen se le denominaba generalmente Contabilidad de Costes, mientras que el concepto moderno es contabilidad analítica de explotación.

En primer lugar ha cambiado su finalidad. Antes podíamos decir que la Contabilidad de Costes se ocupaba de conocer el coste de los productos vendidos y de las existencias, la valoración de los activos y los resultados reales; y, además, era importante su función de ayuda a la contabilidad financiera.

Todo esto ha cambiado ostensiblemente, la Contabilidad de Gestión pone mayor énfasis en el aspecto de ser un sistema de información para la toma de decisiones. Podemos decir que ahora se ocupa más del aprovechamiento de los recursos y la eficiencia en la gestión. Para ello se basa en gran manera en las funciones de toma de decisiones, planificación y control.

Como aspectos puntuales de estos cambios podemos significar que la antigua Contabilidad de Costes se ocupaba de la actividad industrial y solamente con dimensión a posteriori. La Contabilidad de Gestión se ocupa de todo tipo de empresas, no sólo de las industriales y, además, utiliza tanto los costes a priori como a posteriori.

1.5. DIMENSIONES DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La Contabilidad de Gestión presenta tres objetivos fundamentales:  Captación, medición y valoración de la circulación interna  Planificación y control  Suministro de la información necesaria para la toma de decisiones

Este trabajo se ocupa del desarrollo de los tres objetivos en cada una de sus tres partes.

La primera parte se ocupa de la Contabilidad Analítica o de Costes , intentando conocer todos los métodos para el cálculo del valor total y unitario de los productos o servicios, y en el caso de que existan, de sus existencias finales.

En esta primera parte analizaremos la forma de resolver los problemas para alcanzar los objetivos marcados en la Contabilidad de Costes. Estos problemas a resolver son los siguientes:  La subjetividad en la que se incurre al definir los distintos centros de coste.  La aleatoriedad en la imputación de costes.  La complejidad en la valoración de los productos.  Los problemas derivados de la confección de las distintas estructuras de costes en función de los distintos niveles de actividad derivados de la diferente utilización.  El tratamiento de los costes de oportunidad.  El efecto inflaccionario sobre los costes y los diferentes márgenes y resultados.

La segunda parte intenta desarrollar toda las capacidades necesarias para realizar con corrección la planificación y el control. Para ello es un aspecto fundamental el estudio de los costes estándar y el desglose de sus desviaciones.

La tercera parte intenta facilitar la toma de decisiones en la empresa. Las posibles decisiones son las siguientes:  ¿Qué voy a producir?  ¿Qué cantidad produciré?  ¿Cómo lo voy a producir?  ¿Qué necesito para producirlo?  ¿A qué precio voy a venderlo?  ¿Con qué tecnología?  ¿Quién consumirá estos bienes?  ¿Qué haré con las rentas que generen las ventas?

PARTE PRIMERA: CONTABILIDAD ANALÍTICA

CAPÍTULO 2: CONCEPTO DE COSTE

2.1. DEFINICIÓN DE COSTE

La concepción fundamental de una empresa a efectos económicos es la realización del proceso productivo, por esta razón, a la empresa se la considera una unidad económica de producción. En términos genéricos, el proceso de producción desarrollado en la empresa consiste en la entrada en la misma de una serie de bienes y servicios, denominados factores productivos (inputs) para, aplicando la técnica adecuada, obtener otros bienes o servicios diferentes denominados productos (outputs).

Desde la perspectiva del proceso productivo en el que se originan los costes, el concepto de coste se ha definido de diversas formas.

En primer lugar, desde un punto de vista amplio, aplicado a todo tipo de ámbito no sólo el empresarial, el coste puede considerarse como "Un sacrificio de valores vinculado a una determinada finalidad"', entendiendo por valores cualquier bien, servicio o derecho que tenga un valor económico. En esta definición el elemento fundamental es el sacrificio; según esto, aceptando un presupuesto limitado, el coste de un coche son 18.000 euros, lo que equivale a tres vacaciones de verano de las que deberemos prescindir.

En segundo lugar, en un acercamiento de la definición al ambiente empresarial, el coste se podría definir como "Una salida de activos del patrimonio de la empresa, que tiene como contrapartida la entrada de otros activos materiales o inmateriales", puesto que si no existiera dicha contrapartida estaríamos ante una pérdida.

La tercera definición, la más aceptada en la actualidad, está basada en la concepción de la empresa como una unidad económica de producción, y de la producción como un proceso de transformación de valores para la creación de riqueza en la empresa. Según esta tercera alternativa es posible definir el coste como "El consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa".

Esta última definición de coste " consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa " consta de cuatro elementos:

Consumo. El consumo implica que se utiliza o aplica un determinado bien. La simple posesión de un factor no implica coste, hay que sacrificar dicho factor para la obtención de algo, por lo tanto para que exista coste debe existir una aplicación o consumo a un determinado proceso productivo.

Valorado. Toda valoración lleva consigo una medición en determinadas magnitudes. El coste puede ser medido en dos magnitudes:  Magnitud técnica. Es la expresión en unidades físicas de los bienes y servicios de los que dispone la empresa (ejemplo kilogramos).  Magnitud económica. Es la expresión monetaria del consumo técnico.

La definición únicamente admite como coste los recursos evaluables en dinero, no porque no existan otros costes ni porque éstos no sean importantes, sino porque la Contabilidad de Costes únicamente se ocupará de los sacrificios evaluables monetariamente.

De bienes y servicios. Estos bienes y servicios se convierten en factores productivos, pues son valores sacrificados para la obtención de otros que serán los productos. Los factores productivos pueden ser de dos tipos:  Inventariables Son aquellos que se consumen gradualmente, porque entendemos por consumo el deterioro del bien (materias primas, envases, inmovilizado).  No inventariables. Son aquellos que su consumo es inmediato, ya que su adquisición implica su aplicación (suministro de energía, mano de obra directa).

Necesarios para la producción. La producción debe ser entendida en sentido amplio, generación de valor añadido o proceso de transformación de valores para la creación de riqueza en la empresa. Si la transformación no es necesaria para producir bienes o servicios, no pueden considerarse como coste y se contabilizan como pérdidas.

A continuación analizamos cada uno de los elementos del cuadro 2.

La compra se utiliza en sentido amplio, adquisición o contratación de los factores productivos de todo tipo (activo fijo, materias primas, personal) que la empresa adquiere del exterior.

• Compra. El término compra en sentido amplio integra dos contrapartidas o valores monetarios: GASTO: Es el valor monetario de los factores adquiridos en el exterior y aplicados o utilizados por la empresa durante un período. Su importe será igual al importe de la compras o adquisición de factores menos el importe de la inversión y figurará recogido en las respectivas cuentas de gasto de la contabilidad financiera. Es un concepto que corresponde al ámbito externo, a un período económico y en la contabilidad financiera se utiliza para calcular el resultado del ejercicio por diferencia entre los ingresos del ejercicio y los gastos necesarios para conseguir esos ingresos. INVERSIÓN: Es el valor monetario de los factores adquiridos en el exterior o elaborados por la empresa y no aplicados durante el ejercicio. Serán utilizados durante los ejercicios posteriores. Su importe será igual al importe de las compras de factores menos el importe del gasto. El valor de la inversión realizada durante el ejercicio figurará en el balance de situación, en la agrupación patrimonial que corresponda según la naturaleza de la inversión: inmovilizado, existencias, etc.

• El Consumo e s la incorporación de los factores al proceso productivo, ya sea tras un período de almacenamiento, o de forma inmediata como ocurre en el caso de los servicios.

• El Coste e s el valor económico de todos los factores incorporados al proceso productivo. Los conceptos de coste y gasto no coinciden, pues el gasto es un concepto financiero y el coste es un concepto analítico; todo coste ha supuesto anteriormente un gasto. El coste es el concepto equivalente en la Contabilidad Analítica al de gasto en la Contabilidad Financiera; la Contabilidad Financiera calcula el resultado del ejercicio por diferencia entre ingresos y gastos, mientras que la Contabilidad Analítica lo calcula por diferencia entre ingresos y costes.

• La Producción está constituida por los productos u output obtenidos por la empresa al final del proceso productivo.

* El Valor de la producción es el valor monetario de la producción.

• Las Ventas son la enajenación a terceros de los productos o servicios.

• El Ingreso es el equivalente monetario de las ventas.

• Los Cobros y Pagos s on conceptos de tesorería. El ingreso tiene lugar en el momento en el que se realiza la venta con independencia de cuando se efectúe el cobro; así mismo el gasto se realiza en el momento de la compra independientemente de cuando tenga lugar el pago.

2.3. DIFERENCIA ENTRE GASTO Y COSTE

El gasto es un concepto de la contabilidad financiera, mientras que el coste lo es de la contabilidad analítica.

El ciclo de explotación^1 de una empresa comienza con la compra de unos bienes. Los euros que pagamos por esa compra es un gasto. El ciclo continúa introduciendo algunas de estas compras en el proceso productivo. La introducción de estos bienes se llama consumo, y los euros que valen este consumo se llama coste.

De esta forma podemos definir los dos conceptos:  El gasto es la valoración que hacemos en euros de una compra que realizamos.  El coste es la valoración de los bienes que necesitamos para realizar nuestra actividad productiva (a estos bienes se le denomina consumo).

2.4. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES

Los costes se pueden clasificar bajo diferentes aspectos en función del uso que se pretende dar a la información elaborada con ellos, así como del tipo de análisis que pretenda hacerse. Según esto, se puede establecer las siguientes clasificaciones:

l) Costes directos e indirectos : Según estén vinculados a un único objeto de coste o a varios.

El coste directo es que se puede asignar con certeza a un único objeto de coste (producto o servicio) de manera objetiva, por existir una medida individualizada de dicho consumo. Los costes directos quedan afectados^2 directamente a un producto o servicio. Los dos tipos de costes directos son materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa son los costes directos por excelencia. Un ejemplo de materia prima sería la leche para elaborar queso, pues podemos medir que cantidad de leche hace falta para obtener un kilogramo de queso. Un ejemplo de la mano de obra directa es el salario que debe recibir un empleado que se ocupa única y exclusivamente de la producción de un producto.

El coste indirecto es el que corresponde a dos o más objetos de coste; su imputación a los mismos se realizará mediante la utilización de criterios subjetivos (claves de distribución). Los gastos generales de fabricación (GGF) son un prototipo de costes indirectos. Por ejemplo en una planta de producción de mantequilla tenemos un gasto mensual de luz de

(^1) Ciclo de explotación. En contabilidad analítica es diferente para cada empresa, es el periodo de tiempo desde

que compro las materias primas hasta que se termina el producto final. (^2) La acción de trasladar los costes directos a los productos o servicios se denomina afectación.