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Contabilidad de Costos
I
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
Contabilidad de Costos
Contabilidad de Costos
- Capítulo I Autor.................................................................................................................. V
- Teoría del Costo
- Objetivos Específicos del Capítulo.....................................................................
- Costos
- Objeto del costo
- Existen tres clasificaciones generales de los costos
- Los costos según el tipo de empresa.........................................................
- Clasificación de los costos, diversos criterios..........................................
- Según su comportamiento....................................................................................
- Según la unidad o volumen de producción.
- Según su asignación
- Costos en Relación a la Producción.........................................................
- Causante del Costo.
- Gastos.
- Estados financieros
- Ejercicios Resueltos.............................................................................................
- Solución Ejercicio 1 - 1.
- Solución Ejercicio 1 - 2.
- Capítulo II
- Costos Directos de Fabricación, Materias Primas y Mano de Obra
- Objetivos Específicos del Capítulo...................................................................
- Materias Primas Directas...........................................................................
- 1.1. Flujo de la materia prima
- 1.2. Asientos de Contabilización de la materia prima
- Ejercicios Resueltos.............................................................................................
- Solución Ejercicio 2 - 1.
- Solución Ejercicio 2 - 2.
- 1.3. Materias Primas de Desecho
- 1.4. Materias Primas de Desperdicio................................................................
- Ejercicios Resueltos.............................................................................................
- Solución Ejercicio 2 - 3.
- Mano de Obra Directa
- 2.1. Contabilización de la mano de obra
- 2.2. Componentes de la Remuneración...........................................................
- 2.2.1. Horas Suplementarias...............................................................................
- 2.2.2. Horas Extraordinarias
- Jornada Nocturna II
- Tiempo de Ocio
- Bono Navideño.......................................................................................................
- Bono Escolar
- Vacaciones
- Ejercicios Resueltos.............................................................................................
- Solución Ejercicio 2 - 4.
- Capítulo III
- Costos Indirectos y Generales de Fabricación............................................
- Objetivos Específicos del Capítulo...................................................................
- Tasas de Aplicación y Base de Asignación
- Contabilización...........................................................................................
- Determinación de las Cuotas Normales y Estimadas
- Variaciones
- Costos Indirectos de fabricación Aplicados............................................
- Ejercicios Resueltos
- Solución Ejercicio 3 - 1.
- Solución Ejercicio 3 - 2.
- Capítulo IV.......................................................................................................
- Costeo por Órdenes de Trabajo....................................................................
- Objetivos Específicos del Capítulo...................................................................
- Empresas Aptas
- Sistema de Órdenes de Trabajo................................................................
- Elementos del Costo
- Ciclo Contable Completo y Hojas de Costos...........................................
- Ejercicios Resueltos.............................................................................................
- Solución Ejercicio 4 - 1.
- Solución Ejercicio 4 - 2.
- Unidades Dañadas
- Unidades Defectuosas
- Ejercicios Resueltos...........................................................................................
- Solución Ejercicio 4 - 3.
- Capitulo V......................................................................................................
- Costeo por Procesos I
- Objetivos Específicos del Capítulo.................................................................
- Características:
- Elementos del costo
- Materias Primas Agregadas Únicamente al Primer Proceso................
- 1.1. Informes de Producción u Hoja de Costos........................................... III
- Materias Primas Agregadas en Todos los Proceso
- Ejercicio Resuelto.
- Solución Ejercicio 5 – 1.
- Solución Ejercicio 5 – 2.
- Capítulo VI.....................................................................................................
- Costeo por Procesos II
- Objetivos Específicos del Capítulo.................................................................
- Unidades Dañadas y Unidades Defectuosas
- Materiales de Desecho y Materiales de Desperdicio.............................
- Pérdida de unidades en un sistema por procesos.....................................
- Pérdida normal y anormal
- Índice de Deterioro Normal
- Ejercicio Resuelto.
- Solución Ejercicio 6 – 1.
- Solución Ejercicio 6 – 2.
- Control de Calidad
- 3.1. Programación de la Inspección
- Solución Ejercicio 6 – 3.
- Solución Ejercicio 6 – 4.
- Capítulo VII....................................................................................................
- Costeo Estándar...........................................................................................
- Objetivos Específicos del Capítulo.................................................................
- Aplicaciones
- Tipos de Estándares
- Establecimiento de Estándares
- Variaciones............................................................................................................
- Tipos de Variaciones
- 3.1. Estándar de Materias Primas Directas...................................................
- 3.2. Estándares de Mano de Obra Directa.....................................................
- Ejercicios Resueltos...........................................................................................
- Solución Ejercicio 7 -1.
- 3.3. Estándar de Costos Indirectos de Fabricación
- Solución Ejercicio 7 – 2.
- Causas de las Variaciones
- Contabilización.........................................................................................
- Aplicación de los Costos Estándares.....................................................
- Ventajas de los Costos Estándar............................................................
- Solución Ejercicio 7 – 3.
- Solución Ejercicio 7 – 4.
- Capítulo VIII................................................................................................... IV
- Costeo Variable Directo y Costeo por Absorción
- Objetivos Específicos del Capítulo.................................................................
- Diferencias
- Costeo Variable Directo y los Estados Financieros Externos..............
- Ventajas del Costeo Variable Directo
- Ejercicios Resueltos...........................................................................................
- Solución Ejercicio 8 – 1.
- Solución Ejercicio 8 –
- Solución Ejercicio 8 –
- Desventajas del Costeo Directo..............................................................
- Enfoque Combinado
- Directo 6. Costos Estándar Aplicado al Costeo Absorbente y Costeo Variable
Contabilidad de Costos
V
CONTABILIDAD DE COSTOS
Autor
ste es un libro diseñado de tal manera que sea una fuente de consulta práctica y sencilla, tratando de buscar la metodología más apropiada y manteniendo interesado paso a paso al lector, coordinando cada una de las fases en la contabilidad de costos.
Espero que sea un aporte a la adquisición de conocimientos, a la aplicación de costos en cada una de sus actividades
No quisiera entrar en polémica pero creo que hay ciertos conceptos básicos en la contabilidad de costos que deben ser esclarecidos para poder utilizar la misma para la toma de decisiones gerenciales.
Atte.
Ing. Jaime Ortega Pereira MCA-CP TUTOR DE CONTABILIDAD DE COSTOS
E
Una empresa fabricante de medias nylon presenta la siguiente información:
Tabla 1 – 1 Elementos del Costo Elementos del Costo
Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Spandex Tejeduria Empaques Ultramid Costura Etiquetas Colorantes Tinturado Supervisores Depreciación
Eficacia.- La medida en que una meta, un propósito u objetivo se alcanza. Esta relacionada con los ingresos de la compañía, ya que todas o por lo menos la gran mayoría son constituidas para generar riqueza.
Eficiencia.- La medida en que los insumos son utilizados en relación con un nivel dado de producción. Cuanto menor sea el insumo (Tiempo, materia prima, etc.) utilizado para producir un producto dado, tanto más eficiente será la operación. En otras palabras esta relacionada con los costos de los insumos utilizados en la elaboración de un producto (Elementos del costos).
Gráfica 1 – 1 Efectividad
Eficacia
Eficiencia
Egresos
Utilidad
Ingresos
Efectividad
La combinación entre eficiencia y eficacia da como resultado la efectividad, mezclando objetivo con medios para logarlo.
Es necesario, para hacer realidad el objetivo planteado por la empresa, la distinción entre el costo real y el costo planificado.
Costo real.- Es el costo incurrido en un período de tiempo diferente del costo presupuestado o pronosticado. Es un costo determinado a posteriori, es decir al final del periodo presupuestado.
Costo pronosticado.- Costos que son estimados a futuro y difieren del costo real, ya que son determinados a priori, es decir costo que son asumidos con anticipación dados por un conocimiento y estudio del negocio.
2. Objeto del costo
Es cualquier cosa que se desee establecer en una medición por separado. Estos pueden ser los que se establecen en la siguiente tabla.
Tabla 1 – 2 Tipos de Objetos del Costo
Objeto del Costo Actividad Cliente Departamento Producto Proyecto Servicio
Es necesaria la clasificación de los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos, dependiendo del tipo de medición que se desea.
Un ejemplo claro de la necesidad de esta clasificación, es la evaluación que el banco realiza a una sucursal ubicada en un determinado sector de la ciudad, el banco analiza los costos de mantenimiento y operación para contrastarlo con los ingresos generados.
Recuerde en base a su experiencia en la vida profesional, que siempre las decisiones de inversión se basan en el análisis de costo beneficio, una regla financiera fundamental.
Bajo este concepto se puede evaluar sucursales, posibles aperturas de nuevos locales, procesos, productos, en fin, todo lo que se pueda cuantificar, identificando sobre todo costos/beneficio, ya sea por segmentos de negocio, áreas geográficas, tipos de productos, etc.
Determinación del Costo.- Todo sistema tiene dos etapas en la determinación de los costos, las mismas que se explican a continuación.
Acumulación.- Es la recopilación de información de los costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de contabilidad.
Asignación.- Abarca primero la identificación y segundo el prorrateo, como podemos observar en el esquema 1 - 1.
Se identifica a que tipo de grupo pertenece un determinado costo, es una especie de clasificación de los costos, destinándolos a producción, ventas, administración.
El prorrateo el cual se profundizara más adelante, esta relacionado con los costos de producción y en forma particular se le asignara a un objeto del costo especifico, la dificultada en el prorrateo tienen que ver con los costos indirectos de fabricación.
4. Los costos según el tipo de empresa
Empresa de Servicios.- Una empresa de servicios, básicamente esta relacionada con la consultoría. Puede ser que se venda un producto pero el mismo dependerá de las exigencias del cliente, es muy raro encontrar a mi criterio una empresa exclusivamente de servicios.
Ejemplo de costos de empresas de servicios:
- Arriendo de la oficina.
- Sueldo de la secretaria.
- Sueldo del persona de apoyo.
- Servicios básicos.
- Tiempo empleado en la consultaría.
- Gastos de depreciación de los equipos.
- Papelería y P.O.P.
- Entre otros costos.
Empresa Comercial.- Es la empresa que compra un bien y no realiza ninguna modificación, la venta de electrodomésticos, toda empresa que tiene que ver con la intermediación.
Ejemplo de costos de empresas comerciales:
- Costos de las mercaderías adquiridas.
- Costo del transporte.
- Arriendo de oficinas y bodega.
- Costos de nacionalización si el producto es importado.
Empresa Industrial.- Son en su gran mayoría las empresas que transforman un bien en forma parcial o total su aspecto físico, existen varios ejemplos, las empresas que realizan fundas plásticas, fábricas de medias nylon, la industria metalmecánica, entre otros. A continuación se presentan un listado de varios costos:
Ejemplo de costos de empresas industriales:
- Materia Prima.
- Mano de obra.
- Suministros.
- Depreciaciones.
- Empaque.
- Bodegaje.
- Desaduanización
- Otros gastos de nacionalización.
- Arriendo.
- Seguros.
- Servicios básicos.
Tabla 1 – 3 Tipos de Costos por Tipo de Empresas
Servicios Comerciales Industriales Atención al cliente Costo de adquisición Materias primas Productos Transporte Mano de obra Arriendo de la oficina Polizas de seguros Eléctricidad Sueldo del personal Impuestos Servicos públicos Servicios públicos Almacenaje Depreciación Movilización Inspección Arriendo Depreciación Arriendo Seguros Gastos operativos Mantenimiento
COSTOS DE DIFERENTES TIPOS DE EMPRESAS
5. Clasificación de los costos, diversos criterios
La clasificación de los costos dependerá del tipo de medición que se desea realizar, en general los informes de costos indican, el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de un proyecto especial, etc.
Todas las clasificaciones existentes son importantes, pero sin duda alguna la más relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento.
Esquema 1 – 2 Clasificación de los Costos
Costos Totales (^) UnitariosCostos Fijos Variables Directos Indirectos
CT CFU CFT
CVU CVT
Según su Unidad o Volumen de Producción
Según su Comportamiento y Variabilidad Según su Asignación
Ni las funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos; además ninguna de las herramientas que integran la contabilidad de costos puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
Según su comportamiento
Los costos se definen como fijos o variables respecto de un objeto del costo específico y de un tiempo determinado.
Hay que establecer que ninguno de estos costos o gastos cambia en relación a las actividades realizadas, por consiguiente se mantienen fijos en un período de tiempo.
Rango Relevante.- Rango de tiempo o actividad en que los costos son fijos o permanecen fijos, recuerde que en realidad todos los costos son variables, permanecen fijos en períodos cortos de tiempo, por lo general un año presupuestal.
Gráfica 1 – 3 Rango Relevante
Costos Fijos
30.000 Rango Relevante
20.000 Rango Relevante
10.000 Rango Relevante
1 2 3 Objeto del costos
Como se puede apreciar en la gráfica si tomamos en cuenta que desde el momento cero hasta el momento tres (asuma que cada uno de los números significan un año) el costo fijo se incrementa desde 10,000 a 30,000 dólares, podríamos concluir que los costos cambian (son variables) en el largo plazo y únicamente se mantienen fijos en el corto plazo (Rango Relevante).
El rango relevante puede ser períodos de tiempo o niveles de utilización de determinados bienes o insumos en donde el costo fijo permanece constante. Este es un aspecto importante porque genera o produce lo que en finanzas denominamos apalancamiento operativo gracias a la utilización de costos fijos.
Apalancamiento Operativo.- El apalancamiento operativo es la utilización de costos fijos para poder potencializar las utilidades operacionales, está íntimamente ligado al análisis del punto de equilibrio.
Como podemos observar en la tabla 1-4, hay tres diferentes empresas que tienen una misma utilidad de 250 dólares, pero se diferencian en los tipos de estructura de costos, la empresa A mantiene únicamente los costos variables, la empresa C sólo costos fijos y la empresa B una combinación.
Podríamos decir que éstas son posibilidades que tiene una misma empresa en cuanto al comportamiento de los costos como lo vamos a presentar más adelante.
Tabla 1 – 4 Apalancamiento Operativo
A B C
Cantidad Producida y Vendida Q 100 100 100 Precio Unitario 10,00 10,00 10,
Ingresos 1.000,00 1.000,00 1.000, Costos Fijos 0,00 250,00 750, Variables 750,00 500,00 0, Utilidad Operacional 250,00 250,00 250,
Grado de Apalancamiento Operativo 1,00 2,00 4,
Cantidad Producida y Vendida Q 200 200 200 Precio Unitario 10,00 10,00 10,
Ingresos 2.000,00 2.000,00 2.000, Costos Fijos 0,00 250,00 750, Variables 1.500,00 1.000,00 0, Utilidad Operacional 500,00 750,00 1.250,
Cantidad Producida y Vendida Q 50 50 50 Precio Unitario 10,00 10,00 10,
Ingresos 500,00 500,00 500, Costos Fijos 0,00 250,00 750, Variables 375,00 250,00 0, Utilidad Operacional 125,00 0,00 -250,
Reducción de la Producción y Venta en un 50%
EMPRESA
Incremento de la Producción y Venta en un 100%
Al generarse un incremento de la producción y venta en un 100% y manteniendo los demás igual, se puede notar que hay un incremento de las utilidades operacionales (pontencializar las utilidades) sustancialmente mejor especialmente en la empresa C, ya que su estructura del costo es en un 100% utilización de costos fijos.
Observe adicionalmente que la conclusión anterior tiene sus riesgos , ya que si las condiciones cambian los resultados positivos anteriormente expresados pueden generar problemas cuando la producción y venta disminuyen en un 50% generan una pérdida del 200% (potencializar las pérdidas) de las utilidades del ejercicio base.
El intercambio entre riesgo y rendimiento entre diversas estructuras de costos se resumen de forma útil por medio del apalancamiento operativo.
Se determina cuándo un costo cambia en relación a la actividad desempeñada y se puede expresar en la siguiente ecuación.
Los costos variables tienen un comportamiento creciente, ya que están relacionados directamente con una actividad, en la gráfica, ese nivel de actividad son las unidades producidas, según la ecuación matemática expresada como Y = $25 (x), y determina que el comportamiento de los costos está dado por una pendiente de 25 dólares la cual se modifica por el nivel de producción o actividad (x).
Este nivel de actividad se lo gráfica como una línea recta ascendente, mientras más se produce la actividad provoca un crecimiento del costo de forma correlacionada.
Podemos dar ejemplos de este tipo de costos:
En el caso de los costos de producción o fabricación, podría ser la materia prima, empaques, etiquetas, en fin. Mientras que en el caso de los gastos operacionales las comisiones por ventas de un producto o servicio. En conclusión con este tipo de costo se estima una pendiente que determina el costo total afectado por una variable.
Costos mixtos.
Son costos que presentan un comportamiento fijo y variable al mismo tiempo para diferentes niveles de actividad, y se los puede expresar en la siguiente ecuación.
Y = $40.000 + $25 (x)
Gráfica 1 – 5 Costos Mixtos Costos Mixtos
0,
40.000,
80.000,
120.000,
160.000,
0 1.000 2.000 3.000 4. Unidades a producirse
Unidades Monetarias
C.F.T. C.T.
Tienen componentes como en la ecuación de la recta tanto constantes Y = $40.000, como componentes de una pendiente $25 y una variable que modifica el comportamiento (x) debido a cambios en los niveles de actividad. Existen dos tipos de costos mixtos, los semivariables y los escalonados.
Costos semivariables.- Mantienen un costo fijo mínimo al realizar cierto objeto del costo esto puede ser un producto o servicio, mientras que la parte variables se origina por la real utilización.
Servicio telefónico, arriendo camiones, entre otros.
Costos escalonados.- En este tipo de costo los cambios de la parte fija cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad.
Salarios de supervisores.
Según la unidad o volumen de producción.
Costos totales.
Son los obtenidos del conjunto de costos según el objeto del costo en análisis, que asume la empresa de acuerdo al volumen de producción, se obtiene de la suma de los costos fijos más los variables.
Costos Totales = Costos Variables Totales + Costos Fijos Totales C.T. = C.V.T. + C.F.T.
Costos Totales = (Costos Variables Unitarios * Cantidad) + Costos Fijos Totales C.T. = (C.V.u. * Q) + C.F.T.
Costos unitarios.
Denominado también costo promedio, es el resultado de la división del costo total para el volumen de unidades producidas.
Costos Variables Unitarios = Costos Variables Totales / Cantidad C.V.u. = C.V.T. / Q
Costos Fijos Unitarios = Costos Fijos Totales / Cantidad C.F.u = C.F.T. / Q
Costos Totales Unitarios = Costos Totales / Cantidad C.T.u. = C.T. / Q
Costos Totales y Costos Unitarios
Se pueden presentar problemas a la hora de decidir utilizar los costos unitarios para tomar decisiones. Se puede caer en subestimaciones o sobrestimaciones, al presentar diferentes niveles de producción. Hagámonos a la idea de que la empresa presentada en la Tabla 1-5, opera en niveles de 1000 unidades producidas y que el gerente a base de la información unitaria puede planificar los posibles resultados del próximo período. Y asumiríamos un costo unitario total de 20 dólares.
Los costos directos no causan mayor problema a la hora de asignación a un determinado objeto del costo, al no causar problemas, tampoco se debe prorratear.
Esquema 1 - 3 Determinación de los Costos
COSTO PRIMO COSTO DE CONVERSIÓN
DIRECTOS
DIRECTA
PRODUCCIÓN
MOD
COSTOS
ASIGNACIÓN
MARKETING
MPD
INDIRECTOS
PRORRATEO
ADMINISTRACIÓN
CIF
Los Costos indirectos.
Se relacionan con el objeto del costo en particular. No se relacionan de una forma directa (prorrateó). La mano de obra indirecta, la materia prima indirecta, los servicios básicos utilizados en la fábrica, los seguros, los arriendos, etc, son los ejemplos típicos de costos indirectos.
Estos costos en la práctica generan grandes discusiones y problemas, cuando no se establece un sistema adecuado de prorrateo, esta mala asignación de los costos provocan subcosteo o sobrecosteo, pero existen mecanismos más especializados para trasformarlos en costos directos por medio de los costos ABC.
Factores que afectan la clasificación de los costos directos e indirectos.
- La importancia.- Mientras mayor sea el monto más fácil e importante será identificarlo.
- La tecnología.- Disponible para recopilar la información, los sistemas informáticos facilitan la clasificación de los costos de una forma directa.
- Diseño de operaciones.- Facilita el asignar costos directos, ya que los procesos operativos determinan los objetos del costo.
- Convenios contractuales.- Contratos en los que se incurre en determinados procesos.
6. Costos en Relación a la Producción.
Costos primos.
Son todos los costos directos de fabricación (materia prima y mano de obra directa). Se los denomina así por su orden en los procesos de producción o fabricación. Ver Esquema 1-3.
Costos de conversión.
Son todos los costos de fabricación que no sean los costos de materiales directos. Son los costos que se le debe agregar a la materia prima para que ésta sea transformada en producto terminado. Ver Esquema 1 – 3.
7. Causante del Costo.
El causante de costo, busca una relación de causa y efecto entre el objeto del costo (efecto) y el causante, grado de actividad (causa). El grado de actividad (cantidad de producto elaborado) es la causa para que la materia prima se incremente.
Los costos fijos no tienen un causante del costo de corto plazo pero sí tienen de largo plazo.
8. Gastos.
Esquema 1 – 4 Diferencias y Similitudes del Costos y el Gasto COSTOS (^) = GASTOS
Activo INVENTARIABLES (^) ≠ PERÍODO Resultado
TIPOS DE INVENTARIOS OPERACIÓN
MATERIA PRIMA VENTAS
PROCESO ADMINISTRATIVOS
TERMINADOS FINANCIEROS
Costos de Fabricación.- También llamados costos básicos, estos costos están relacionados con los costos de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación utilizados en un proceso productivo.
Estos costos son inventariables por consiguiente pasan a formar parte del activo, y el activo visto de forma financiera es una inversión.
