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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV - 1
IV
C o n t e n i d o
Informe Especial
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)(*) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Ficha Técnica
INFORME ESPECIAL Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final) IV - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final) IV - 3 Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias IV - 5 Los estados financieros y su repercusión en el valor económico agregado IV - 8 Contabilización del régimen de percepciones del IGV IV-
GLOSARIO CONTABLE IV-
Contabilidad de costos en empresas de servicios
(Parte final)
92. Costo directo de servicio
Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los ma-
teriales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación debidamente asignados al proceso de producción.
Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspon-
diente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas
de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado
de los costos indirectos de fabricación).
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO 60,000.
- Costo de materiales 30,
- Costo de mano de obra 20,
- Costos indirecto 10, 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 60,000. Por los costos directos aplicados a la producción según reporte del departamento de costos. (^) 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 26, 9311 Materiales en proceso 16, 9312 Mano de obra en proceso 7, 9313 Costos indirectos 2, 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 26, Para registrar los costos de producción real.
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 38,600.
9321 Materiales en proceso 0. 9322 Mano de obra en proceso 10, 9323 Costo indirecto 5, 931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A 22, 9311 Materiales en proceso 9312 Mano de obra 9313 Costos indirectos 791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 16, Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos forma.
93. Centros de costos en una empresa de servicio
Es una cuenta de la Contabilidad Analítica de Explotación que se
utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos.
Estructura
931. Centro de costos servicio A
9311 Costo de materiales
9312 Costo de mano de obra
9313 Costo indirectos
932. Centro de costos servicio B
9321 Costo de materiales
9322 Costo de mano de obra
9323 Costo indirecto
933. Centro de costos servicio C
9331 Costo de materiales
9332 Costo de mano de obra
9333 Costo indirecto
Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de
costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos.
Concepto Centro A Centro B Centro C Costo Total Costo recibido S/. S/.22,500 S/.24,000 S/. Costo del periodo: Costo de materiales 16,500 0.00 0.00 16, Costo de mano de obra directa 7,500 10,500 4,400 22, Costo indirecto 2,500 5,600 3,080 11, Costo por centro 26,500 16,100 7,480 50, Costo acumulado 26,500 38,600 31.480 50, Costo transferido 22,500 24,000 26,800 26, Costo no transferido 0.00 4,800 0.00 0. Costo en proceso fi nal 4,000 9,800 4,680 19, Total S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480 S/.50,
* Esta es la parte fi nal del artículo que fue publicado en la edición N° 258 - Primera quincena de julio de 2012.
IV
IV - 2 Instituto Pacífico^ N° 265^ Segunda Quincena -^ Octubre 2012
Informe Especial
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C 31,
9331 Costo de materiales 0. 9332 Costo de mano de obra 4, 9333 Costo indirecto 3, 932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B 24, 9321 costo de materiales 9322 costo de mano obra 9323 costo indirecto 791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 7, Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de costos C.
94. Gastos de venta
Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con
la colocación de la producción al mercado.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis-
trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
9462 Gastos de personal
9463 Servicios de terceros
9465 Tributos
9466 Cargas diversas de gestión
9468 Provisiones del ejercicio
95. Gastos de administración
Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la
administración de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos regis-
trados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
94 GASTOS DE VENTA 6,500.
9462 Cargas de personal 9462.1 Sueldos 9462.2 Salarios 9462.3 Seguridad social 9464 Tributos 9464.1 Varios 95 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3.500. 9562 Cargas de personal 9562.1 Sueldos 9562.2 Salarios 9562.3 Seguridad social 9564 Tributos 9564.1 Varios 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.
- Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos de la gestión de la empresa.
21 PRODUCTOS TERMINADOS S/.40,
215 Existencia de servicios terminados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.40, 711 Variación de productos terminados 7115 Existencia de servicios terminados
21. Productos terminados
“Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos
por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de
transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios
terminados, por las cuales aún no se ha recibido el ingreso
asociado correspondiente y los costos de fi nanciación incurridos
en la fabricación de existencias”^1.
1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Lima Perú.
Subcuenta
215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación
del servicio concluido.
Caso Nº 1
Caso Nº 2
Existencia de servicios terminados
La agencia de viajes Perú S.A.C. ha adquirido diversos insumos
y servicios, con la fi nalidad de elaborar 20 paquetes turísticos,
los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos
son de S/.40,000.
Costeo de servicios basado por actividades
Un puesto de salud está muy cuestionado por el cobro de sus
servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos
por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área
geográfi ca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor
ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir
una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los
costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad Salarios profesionales 1,200,000 Horas 100, Costo de edifi cios 600,000 Metros usados 60, Administración de riesgo 400,000 Pacientes 10,
Los servicios del puesto de salud son clasifi cados en tres amplias
categorías. Los servicios y sus volúmenes son:
Servicio (^) profesionalesHoras cuadradosMetros PacientesN°
Cirugía 60,000 30,000 5, Cirugía pacientes internos 30,000 20,000 3, Cirugía pacientes externos 10,000 10,000 2,
Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método
tradicional y ABC. Analice los resultados.
Solución
Método tradicional
Costo S/.2,200,
Base distribución Horas trabajo profesional
Total base 100,000 horas
Tasa S/.
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IV - 4 Instituto Pacífico^ N° 265^ Segunda Quincena -^ Octubre 2012
Diferimento de la utilidad (contrato a 3 años) Total Año 1 Año 2 Año 3 Ingreso diferido 9,395.90 3,131.96 3,131.96 3,131. Costo diferido (4,960.00) (1,653.33) (1,653.33) (1,653.34) Utilidad diferida 4,435.90 1,478.63 1,478.63 1,478.
S/.
Valor de venta del camión 9,395. Menos: Costo de adquisición 12,400. Depreciación acumulada (7,440.00) 4,960. exceso: 4,435.
¿Cuál es el tratamiento contable para corregir el error
incurrido?
Solución
1. Comparación del valor de venta con el valor en libros
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087. 49 PASIVO DIFERIDO 4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario financiero paralelo 9,395. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1,691. 11,087.161 1,087.
2. Venta del camión de plataforma (factura emitida por
correcaminos)
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC.
3224 Equipos de transporte (valor de venta) 9,395. 37 ACTIVOS DIFERIDOS 3731 Intereses devengados en transacciones con terceros 3,004.
5. Reincorporación del camión de plataforma (contrato
de arrendamiento financiero)
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario fi nanciero paralelo (cuenta sugerida) 3,131. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7563 Enajenación inmuebles, maq. y equipo 3,131.
10. Ingresos devengados en el primer año
(S/.9,395.90 : 3 años = S/.3,131.96)
———————————— 6 ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 720. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de arrendamiento financiero (capital) 2,590. 4552 Contratos de arrendamiento financiero (intereses devengados) 1,409. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Ctas. corrientes operativas (pago del Año 1) 4,720. 4,720.00 4,720.
7. Cancelación en el primer año (cuota vencida)
———————————— 8 ———————————— DEBE HABER
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras 720 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas - IGV 720
9. Regularización de IGV en el primer año (crédito fiscal
liberado al vencimiento de la cuota)
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV 2, 04 DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras cuentas de orden deudoras (IGV diferido) 2,
6. Control del IGV del contrato de arrendamiento
———————————— 7 ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de arrendamiento (intereses devengados) 1,409. 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados transacciones con terceros 1,409.
8. Intereses devengados en el primer año
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 11,087. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.
4. Cobro de transacción (nota de abono de Perú Leasing)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con arrendam. fi nanciero paralelo (cuenta sugerida) 4,960. 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 3913 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo (para saldar la cuenta) 7,440. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3341 Equipo de transporte (para saldar la cta.) 12,400. 12,400.00 12,400.
3. Baja del camión de plataforma
Van...
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERA S
4521 Contratos de arrendamiento financiero (préstamo) 9,395. 4552 Contratos de arrendamiento financiero (costos de fi nanciación) 3,004. 12,400.00 12,400.
...Vienen
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV - 5
Comentario
a) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos
planteados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual señala
- entre otros aspectos – que el exceso del producto de la venta
sobre el valor contabilizado habrá de ser diferido y deven-
———————————— 10 ———————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
65513 Costo neto de enajenac., inmb., maq. y equipo 1,653. 49 PASIVO DIFERIDO 4942 Costo diferido en venta con arrendamiento financiero paralelo (cuenta sugerida) 1,653.
11. Costos devengados en el primer año
(S/.4,960.00 : 3 años = S/.1,653.33)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
1211 No emitidas 3,327. 70 VENTAS 70111 Mercaderías manufacturadas - Terceros 2,820. Van...
gado durante la vigencia del contrato de arrendamiento;
que para el presente caso es en los próximos tres años, a
fi n de reconocer progresivamente la ganancia en venta con
arrendamiento fi nanciero paralelo.
b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer
periodo, por la amortización del préstamo leasing , delIGV e
intereses devengados serán semejantes para los siguientes
dos años del contrato de arrendamiento fi nanciero.
c) Para simplifi car el desarrollo del caso, se asumió que el pago
de las cuotas del contrato de arrendamiento fi nanciero fue
cada fi n de año, en lugar de mensualmente como suele ser
por lo general.
d) A efectos de aplicar progresivamente la ganancia devenga-
da por el arrendamiento fi nanciero paralelo, se sugiere la
creación de las cuentas 4941 Ingreso diferido en venta con
arrendatario fi nanciero paralelo y 4942 Costo diferido en
venta con arrendamiento fi nanciero paralelo dado que no
están incluidas en el PCGE.
Nota: Similares asientos contables se harán en los siguientes dos años.
Revisando las NIIF:
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Ficha Técnica
1. Objetivo
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados
por la entidad.
2. ¿Cuándo reconocer el ingreso?
Cuando es probable que los beneficios económicos futuros
fl uyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente.
3. ¿Cuáles ingresos?
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones
siguientes:
- Venta de bienes
- Prestación de servicios
- Uso por terceros de activos de la empresa que generan:
intereses, renta, regalías o dividendos.
4. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
- La empresa transfiere al comprador los riesgos y los
beneficios de propiedad de bienes.
- La empresa no retiene ni continúa administrando en un
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del
bien vendido.
- El valor de venta o ingreso puede ser medido confi ablemente.
- Es probable que los benefi cios económicos relacionados con
la transacción fl uyan a la empresa.
- Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser
medidos confi ablemente.
Caso Nº 1
Venta de bienes con factura no emitida
Enunciado
La empresa Perú Virtual , dedicada a la comercialización de
equipos de cómputo, el 10 de agosto vendió una lap top en
US$1,000 más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.
El bien –cuyo costo es S/.2,000– fue entregado con guía de re-
misión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida
y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
S/.2.80 por dólar.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Venta efectuada (10 ago.) (con guía de remisión)
US$ TC S/.
Lap top 1.000,00 2,82 2.820, IGV 18 % 180,00 2,82 507, 1.180,00 3.327,
2. Reconocimiento de ingresos
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV - 7
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 29, 77 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado 29,
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima 27, 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por el contrario 0411 Contratos suscritos 27,
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas, boletas y otros p. cobrar 1211 Facturas p. cobrar no emitidas 3, 70 VENTAS 704 Prestación de Servicios 7041 Terceros 3,
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1212 Facturas por cobrar emitidas (factura emitida Nº 0100) 10, 70 VENTAS 7041 Prestación de servicios - Terceros 3,
69 COSTO DE VENTAS
6915 Otras mercaderías 2’740, 20 MERCADERÍAS 208 Otras mercaderías 2’740,
b) Costo de venta de mercadería
5. Contabilización al 31 de julio del Año 1
(Intereses devengados)
Caso Nº 1
4. Resultado al 30 de junio del Año 1
Por consiguiente tenemos:
Sin NIC 18
Con NIC 18 Ventas de mercaderías 2’940,000 2‘769, Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000) Utilidad bruta 200,000 29, Ingresos fi nancieros -.- -.- Utilidad 200,000 29,
6. Resultados por aplicación de la NIC 18
Jun. Año 1 Jul. Año 1 Dic. Año 1 Ventas 2‘769,613 2‘769,613 2‘769, Costo de ventas (2’740,000) (2’740,000) (2’740,000) Utilidad bruta 29,613 29,613 29, Ingresos fi nancieros -.- 29,109 170, Utilidad 29,613 58,722 200,
Comentarios
a) Similares asientos contables se efectuarán por los intere-
ses devengados en los próximos 5 meses hasta alcanzar
S/.170,387 de ingresos fi nancieros.
b) En principio, cuando se efectúa la venta de bienes con cobro
aplazado, sin la inclusión de interés , se estaría asumiendo
que el dinero a recibir – en la fecha prevista de la cobranza –
tendrá el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando
se difi ere la entrada o recepción del dinero u otro equivalente
de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser
menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por
cobrar ; por consiguiente, una transacción comercial en esa
condición supone el reconocimiento de un costo financiero
implícito. Lo anterior, está correspondido con lo señalado por
los párrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades
ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable
y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida
como ingreso financiero por concepto de intereses.
Venta de servicios
Los ingresos relacionados con la prestación de servicios deberán
ser reconocidos en proporción al estimado para culminar
dicho servicio ; y además, cuando:
- El monto del ingreso puede ser medido confi ablemente.
- Es probable que los benefi cios económicos relacionados con
la transacción fl uyan a la empresa.
- El plazo del cumplimiento de la transacción a la fecha del
balance puede ser medido confi ablemente.
- Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminarla pueden ser medidos confi ablemente.
Reconocimiento de ingresos por servicios
Enunciado
La empresa de servicios de vigilancia Ojo de Águila – a mediados
de noviembre del Año 1 – celebró un contrato de seguridad de in-
fraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende
los meses de diciembre del Año 1 hasta agosto del Año 2 por un
monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.
Según cláusula del Contrato, el 1 de marzo del Año 2 Ojo
de Águila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura
Nº 0100 con fecha 29 de febrero del Año 2 por S/.10,
incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre
Año 1- febrero Año 2.
¿Cuál es el trato contable por el ingreso?
Solución
1. Contrato de servicios (nov. Año 1)
(Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)
2. Prestación de servicios (31 dic. Año 1)
3. Remisión de factura (29 feb. Año 2)
(3 meses de servicios)
Nota: Similar reconocimiento se hará en ene. Año 2
Van...
IV
IV - 8 Instituto Pacífico^ N° 265^ Segunda Quincena -^ Octubre 2012
Aplicación Práctica
Los estados financieros y su repercusión en el
valor económico agregado
Autor : MBA Carlos Roberto Mendoza Torres(*) Título : Los estados financieros y su repercusión en el valor económico agregado Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Ficha Técnica
(*) C.P.C. y administrador de empresas egresado de la PUCP. Analista fi nanciero en banca empresarial. Asesor fi nanciero. Ofi cial de créditos. Conferencista y docente en post y pregrado.
1. Introducción
Este informe busca analizar los paráme-
tros a tener en cuenta en la información
fi nanciera y económica para generar un
EVA saludable desde el punto de vista
contable.
Por otro lado, no basta tener utilidades,
rentabilidad, reducción de costos, activos
generosos, incremento de los ingresos,
ahora las empresas buscan obtener un
valor económico agregado óptimo.
Entendemos como EVA al plus que la
empresa como ente jurídico logra después
de haber cumplido con pagar el costo de
haberse fi nanciado con sus acreedores y
a los accionistas.
VALOR
COSTO ACREEDORES
COSTO DE LOS ACCIONISTAS
EVA = UAIDI- Costo de capital *Activos(A)
Dicen los entendidos que es una herra-
mienta que dentro de una de sus bonda-
des hace que los directivos decidan como
si fueran accionistas.
Es decir que no se produzca los famosos
costos de agencia que se genera cuando
los lineamientos de los gerentes van en
otro rumbo que la de los dueños.
Entonces el costo de capital o Wacc
(Weighted Average Cost of capital)
Es:
Costo de capital= pasivo/(pasivo+patrimonio)(1-t) Costo pasivo
- patrimonio/(pas+pat)* Costo de los recursos propios
———————————— 3 ———————————— ...Vienen DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000) 1, 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1211 Facturas por cobrar no emitidas (para saldar la cuenta) 6, 10,620 10,
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
04 DEUDORAS POR CONTRA
041 Deudoras por contra 0411 Contratos suscritos 9, 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución - Transporte Lima 9,
4. Liberación parcial del contrato de servicios
Comentarios
a) Similares asientos se efectuarán en cada trimestre hasta la
fi nalización del contrato en agosto Año 2.
b) En concordancia con el párrafo 35 del marco conceptual
para la presentación de los estados fi nancieros, las transac-
ciones y demás sucesos deben ser refl ejados de acuerdo
con su esencia y realidad económica y no meramente
según su forma legal.
Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un fl ujo de
benefi cio económico originado en la prestación del servicio
al cliente, no obstante de no haberse emitido el compro-
bante respectivo exigido por las normas legales referidas a
la emisión de comprobantes de pago.
c) Asimismo, de acuerdo con lo señalado por la NIC 18 In-
gresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado
con la prestación del servicio deberá ser reconocido en
proporción al avance del servicio brindado a la fecha de
los estados fi nancieros.
De manera que en la medida que se bus-
que un EVA atractivo, la empresa generará
valor empresarial y asimismo posibilitará
un potencial de fl ujos futuros generosos.
Los contadores tenemos un reto: involu-
crarnos cada vez más en la contabilidad
gerencial, de manera que tengamos parti-
cipación directa en la toma de decisiones.
Por tanto, a partir de los estados fi nan-
cieros NIC 1, daremos pautas para que el
EVA de una empresa mejore y sobre todo
se monitoree permanentemente.
Es necesario destacar que lo que se bus-
ca es resaltar y potencializar sobre todo
la labor contable en una organización.
Asumamos el reto.
2. Aspectos generales
EVA ,llamado también utilidad económica,
usado y patentado por la Cía. Consultora
Norteamericana Stern Steward & CO.
Es un modelo que concluye en la siguiente
formulación:
3. Elementos del EVA
a. Activos
Inversiones de corto y largo plazo que se
realiza de manera que se obtenga una
rentabilidad. Está conformado por los
bienes y derechos en una empresa.
b. Costo de capital
Definiremos en principio el costo de
capital, el cual viene a ser el costo pro-
medio ponderado de todas las fuentes de
fi nanciamiento que tiene una empresa .O
sea, es decir, cuánto cuesta en % el costo
del fi nanciamiento, ya sea por recursos
propios y de terceros.
Ejemplo:
Si la empresa Los Titanes S.A.C. tiene la
siguiente estructura de fi nanciamiento
con sus costos respectivos:
Importe Costo
Deuda bancaria S/.65,000^ 35 %
Patrimonio S/.97,500 52 %
IV
IV - 10 Instituto Pacífico^ N° 265^ Segunda Quincena -^ Octubre 2012
Aplicación Práctica
- Por el lado de las ganancias - Ventas, otros ingresos de gestión, descuentos obte-
nidos.
- Chequear la cuenta 70 en función de las líneas de nego-
cios que tenga la empresa, de manera que se potencialice
aquellas que sean atractivas.
- Administrar adecuadamente la cuenta 77 de manera
que refl ejen el costo vs. benefi cio de haber invertido
en ellas.
- Controlar la cuenta 74 de manera que se vea si realmente
convienen los descuentos y rebajas otorgadas en relación
con el análisis marginal y decidir.
- Por el lado de los costos y gastos - Costo de ventas: - Controlar la cuenta 69 en virtud de periodos an-
teriores y realizar un análisis de variaciones de sus
componentes de manera que se optimicen.
- Gastos de personal, gastos de servicios, otros gastos de
gestión:
- Controlar las cuentas 62 , 63 y 65 en relación con
la variación relevante que haya habido en varios
periodos y también establecer un benchmarking de
manera que se referencie.
- Gastos fi nancieros
- Controlar la cuenta 67 para establecer, en función
de la cuenta 45, los niveles adecuados permitidos
en función del volumen de operaciones.
Conclusión
Estado de situacion financiera Estado de resultados
Activo
Pasivo corriente
Corriente Ganancias
Vs.
Activo no corriente Pasivo no corriente Gastos
Patrimonio Resultado
1. En principio debemos acotar que debemos analizar los
reportes de manera integral. Es decir holística. Los con-
tadores forman la piedra angular de este fi n para que
luego la parte administrativa y fi nanciera formule sus
estrategias.
2. Observamos que monitoreando las partidas más relevantes
de los estados fi nancieros, las cuales están ligadas, mejo-
raremos racionalmente los activos, el costo de capital y la
UAIDI.
3. Lo mencionado anteriormente de una manera estratégica
traerá consigo lo siguiente:
a) Que el nivel de inversión en activos sea el adecuado para
la empresa en estudio. No olvidar que cada empresa es
diferente, así ofrezcan el mismo producto y sean de los
mismos dueños.
b) Que el costo de capital sea el adecuado.
c) Que la UAIDI sea el máximo, racionalmente hablando.
4. La labor de aumentar el EVA es el resultado de integrar a la
parte contable, la parte administrativa y fi nanciera. Todas
ellas dirigidas por el gerente general. En este artículo solo
hemos visto el frente contable.
Las ganancias de los costos y gastos
Entonces aumentará el pa- trimonio.
La relación pasivo/patrimonio disminuirá.
La empresa mostrará mayor solvencia.
Resultado positivo
Obligaciones financieras
- Registrar adecuadamente las diferentes obligaciones.
- Separar los intereses (gastos fi nancieros).
- Reclasifi car oportunamente lo que corresponde al pasivo
corriente y al no corriente.
- Registrar adecuadamente lo que corresponde periodo a
periodo del cuadro de amortización de la deuda.
- Registrar adecuadamente los prepagos parciales y totales.
- Chequear los prepagos parciales en función del fl ujo de caja.
Remuneraciones y participaciones por pagar
- Registrar adecuadamente la planilla de sueldos separando
los costos y sobrecostos laborales.
- Establecer los registros y separaciones de las aportaciones,
descuentos.
- Chequear la presión de los gastos administrativos.
Tributos y aporte al sistema de pensiones y de salud por
pagar
- Chequear la cuenta 40 e ir monitoreando las detracciones,
percepciones y retenciones.
- Realizar un adecuado planeamiento tributario oportuno y
certero.
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
- Separar adecuadamente lo que corresponde al giro del
negocio(42) y lo que no (43-46).
- Comparar lo que se debe a los proveedores vs. lo que nos
deben los clientes, de forma que se evalúe correctamente el
margen crediticio. El periodo promedio de cobro vs. el de
pago.
Cuentas por pagar diversas - Terceros
- Controlar la cuenta 46 en lo que se refi ere al volumen de los
costos fi jos generados por los servicios de luz, agua, teléfono,
de manera que se racione por centro de costos respectivo.
Capital
- Registrar adecuadamente las capitalizaciones, los aportes y
las emisiones de nuevas acciones.
- Demostrar a la empresa, esto por parte del gerente general,
lo bondadosa que es en la proyección de fl ujos futuros, de
manera que se reinviertan las utilidades y así la empresa sea
más sólida.
- Por el frente de la UAIDI
Estado de resultado integral
Este reporte muestra la situación económica de una empresa, es
decir, en este estado se va a refl ejar la gestión que se ha realiza-
do en un periodo de manera que se aprecie la responsabilidad
compartida de todas las gerencias.
Como se puede observar en el gráfi co anterior, si:
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV - 11
Contabilización del régimen de percepciones del IGV
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización del régimen de percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Ficha Técnica
1. Introducción
Con el fi n de mostrar en forma práctica los registros contables
que se derivan de la aplicación del régimen de percepciones del
impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente
articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qué consiste
este régimen relacionado con el impuesto general a las ventas
y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en el que po-
demos ver en forma simultánea cómo infl uye esta operación
en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los
proveedores registrados en el Padrón de Agentes de Percepción
son los únicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones
que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte
del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus
operaciones de ventas gravadas.
2. Régimen de percepciones IGV
Se encuentra vigente en nuestro país el régimen de percepciones
del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con
el IGV, de los bienes que son señalados en el Apéndice I de la
Ley N° 29173.
El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante
el cual el proveedor designado como agente de percepción
mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat, cobra
por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general
a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas
gravadas con este impuesto.
Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos
antes referidos, como agentes de percepción se encontrarán
registrados en un padrón denominado Padrón de Agentes de
Percepción , quedando claro que solo estos proveedores están
autorizados para poder efectuar las percepciones.
Por su parte, los clientes están obligados a aceptar las percep-
ciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo
que este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la
Sunat, podrá incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.
El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando
un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son apro-
bados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de
Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.
Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo
que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será
de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al
monto que incluye el IGV.
En el caso que la operación sujeta a percepción se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crédito fi scal y el cliente
sea también un sujeto designado como agente de precepción,
se aplicará un porcentaje del 0.5 %.
El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la
percepción deberá entregar a su cliente un documento denomi-
nado “comprobante de percepción - venta interna”.
Los bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173
son los que se detallan a continuación:
N° Referencia
Bienes comprendidos en el regimen 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. 14 Vidrios en placas, hojas o perfi - les; colado o laminado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, bi- selado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contra- chapado; vidrierias aislantes de de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar- tículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro o acero, incluso con cabe- za de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 301.20.00. 7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1.
16 Adoquines, encintados (bor- dillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908. 90.00.00. 17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cis- ternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las subpar-
tidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en
el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de
percepción solo efectuarán la percepción cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del
monto de la percepción respectiva se efectué hasta la oportu-
nidad de entrega del comprobante de pago, será sufi ciente con
que el agente de percepción consigne en dicho documento la
siguiente información no necesariamente impresa, en cuyo caso
no será obligatoria la emisión del “comprobante de percepción
a) La frase: “comprobante de percepción - venta interna”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del clien-
te.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos com-
probantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la per-
cepción.
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N° 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV - 13
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 6,800.
601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.
20 MERCADERÍAS 6,800.
201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,800. 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,826. 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40113 IGV - Régimen de percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160. 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras Por el pago del IGV-régimen, percepciones de acuerdo a liquidación.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia
40113 IGV - Régimen de percepciones 2,214.00 1,224.00 160.48 160. 2,826.00 3,816.
Caso Nº 2
Operación 1. Por la compra de mercaderías más el IGV al crédito
Operación 2. Por la compra de mercaderías más el IGV al contado
Operación 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidación
Operación 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV
Van...
...Vienen
Empresa La Bodeguita S.R.L.
1. Se compraal crédito 300 jabas de agua mineral a Molinos
S.A.C., por S/.6,800 más IGV, mediante la Factura N° 001-
4005421 (mercadería afecta a la percepción 6 %).
2. Se compra mercaderías al proveedor Milagros S.A. por
S/.9,780 más IGV al contado mediante la Factura N° 002-
3210021, no afectos a retenciones.
3. Se cancela la Factura N° 001-4005421 con giro de cheque
por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepción que
se sustenta con el Comprobante de Percepción N° 002-
4. Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según Factura
N° 001-1133122 al crédito.
5. Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con
giro de cheque.
Desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 160. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Para registrar las percepciones del 2 %, según comprobante de percepción.
Valor venta 6,800. IGV 18 % 1,224. Total 8,024. Percepción 2 % 160.
60 COMPRAS 9,780.
601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,760. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV, al contado.
20 MERCADERÍAS 9,780.
201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,780. 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,540. 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-3210021.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,024. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías más IGV.
IV
IV - 14 Instituto Pacífico^ N° 265^ Segunda Quincena -^ Octubre 2012
———————————— x ————————————
Aplicación Práctica
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 22,500. 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,050. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Operación 5. Por la aplicación de la percepcion y pago del IGV
de acuerdo a liquidación
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 160.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 905.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 905. 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia
401131 IGV - Percepción por aplicar 1,224.00 4,050.00 160.48 160. 1,760.
Saldo 905.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta propia 1,224.00 4,050. 1,760.
Saldo 0.
———————————— x ———————————— DEBE HABER
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Van...
Operación 3. Por la cancelación de la deuda al proveedor con
giro de cheque
Operación 4. Por la venta de mercaderías al crédito
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 8,184.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,184. 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras Por la cancelación a proveedores que incluye la percepcion según Comprobante N° 002-5643201.
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 401131 IGV - Percepciones por aplicar Por la aplicación de la percepcion de IGV.
...Vienen
Glosario Contable
1. ¿Cuál es la definición de costos hundidos? El costo hundido es aquel gasto incurrido, el mismo que no se recuperará; así mismo, no es relevante para la toma de decisiones, ya que se suprimen de la valuación de la inversión o proyecto. Ejemplo: El estudio de mercadotecnia para el lanzamiento de un nuevo producto es un costo hundido, ya que independientemente de que se realice el lanzamiento del producto nuevo o no, se incurre en dicho desembolso. 2. ¿A qué se denominan costos de oportunidad? Se denomina costo de oportunidad a aquel costo en que se incurre al tomar una decisión y no otra. Está representado en el valor o utilidad que se sacrifi ca por elegir la alternativa “x” y despreciar la alternativa “y”. Por cuanto el costo de oportunidad no siempre se mide en función del costo incurrido, también se determina en función de los costos no incurridos por optar por otra alternativa.
Ejemplo: Se desea invertir un fondo de efectivo, para ello se evalúa entre invertirlos a plazo fi jo con una tasa de interés del 16 % o en bonos con un interés del 12 %. Se opta por invertir a plazo fi jo con una tasa de interés del 16 %, por tanto, el costo de oportunidad está representado por el 12 % de las ganancias que hubiera obtenido de haber optado por la inversión en bonos.
3. ¿Qué son los costos diferenciales y los sumergidos? Los costos diferenciales están representados por los aumentos o disminuciones del costo total, en uno de los elementos del costo, debido a una variación en la operación de la empresa. Los costos diferenciales se clasifi can en decre- mentales o incrementales. 4. ¿Cuál es la definición de costos sumergidos? Los costos sumergidos son aquellos costos que no se alteran ante cambios de operación de la empresa; ejemplo: la depreciación.
