¡Descarga Cierre contable: Liquidación IVA, Periodización gastos e ingresos y más Apuntes en PDF de Contabilidad Financiera solo en Docsity!
En esta Unidad aprenderás a:
Realizar liquidaciones-declaraciones trimestrales de IVA y resolver su tratamiento contable.
Interpretar el concepto contable de periodificación de cobros y gastos.
Identificar los gastos e ingresos que, correspondiendo al ejercicio económico actual, estén sin contabilizar por hallarse pendientes de pago o cobro, y asignarlos al ejercicio al que corresponden.
Entender el proceso contable de cierre de ejercicio y determinar el resultado económico obtenido por la empresa.
Elaborar las Cuentas anuales de una empresa e interpretar la información que proporcionan.
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Las operaciones de fin
del ejercicio económico
y la elaboración
de las Cuentas anuales
Día 31 de diciembre
Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar su ejercicio económico y determinar el resultado obte- nido en él.
Declaración-liquidación de IVA
Llegado el final del periodo trimestral, procede realizar la declaración-liquidación del mismo a la Hacienda Pública. Para ello se cancelan las cuentas de IVA que figuran abiertas en la empresa (IVA soportado e IVA repercutido), y se determina la situación de la empresa respecto a la Hacienda Pública por este impuesto.
Francisco deberá cumplimentar con estos datos los impresos correspondientes a la declaración trimestral y al resumen anual, que deberá presentar en la Agencia Tributaria en el mes de enero.
- Operaciones que tienes que realizar 1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figu- ran en los libros registros de facturas recibidas y facturas emitidas, y comprobar que coinciden con los saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido del libro Mayor. 2. Cumplimentar el modelo de impreso que corres- ponda para la declaración trimestral de IVA que la empresa Telemóvil tendrá que presentar en enero. 3. Efectuar el registro contable de la compensa- ción de estas cuentas.
Periodificación de gastos
En este apartado, se consideran los siguientes gastos que corresponden a este año, pero que aún no se han pagado por diversos motivos:
a) Gastos de teléfono. Todavía no nos han cobrado los gastos del mes de diciembre. Estimamos los siguientes importes por este concepto:
Cuota de abono: 10,25 euros
Llamadas estimadas: 54,00 euros
b) Consumos de agua y de energía eléctrica. Los consumos de agua y de electricidad del mes de diciembre están sin pagar. El consumo de diciembre y de enero se pagará en el mes de febrero. Hemos comprobado las cantidades de agua (m^3 ) y de elec-
Simulación Actividades de la empresa Telemóvil
Actividades de la empresa Telemóvil
Operaciones de Telemóvil
Hemos llegado a los últimos días del mes de diciembre, final del ejercicio económico, que en nuestra empresa, como en casi todas, coincide con el año natural.
Francisco puso en marcha su empresa Telemóvil con la idea de dedicarse a comprar y vender teléfonos móviles y equipos y accesorios relacionados con los mismos, estimando que podría resultar un buen negocio. Ha invertido su dinero y su tiempo en desarrollar esta acti- vidad empresarial y ha terminado su primer ejercicio económico con tan sólo tres meses de actividad. Todo lo anterior lo ha hecho para obtener un beneficio, y ahora llega el momento, al cerrar su primer ejercicio económico, de conocer cuál ha sido el resultado del mismo.
Para determinarlo correctamente debe informarse y tener en cuenta, además de las operaciones registradas, todos aquellos gastos e ingresos que puedan estar pen- dientes. Entre otros gastos tendrá que comprobar los consumos de agua, electricidad, llamadas telefónicas, etc., que todavía no haya pagado, para tenerlos en cuenta como gastos del ejercicio actual.
Es el momento de hacer una pausa en nuestra actividad para analizar los resultados que hemos obtenido y com- probar cuál es la situación de la empresa después de estos meses. Francisco tiene que efectuar las anotacio- nes contables y los cálculos correspondientes para determinar el resultado económico de su empresa, y realizar las operaciones de cierre de su contabilidad.
- Operaciones que tienes que realizar 1. Elaborar las Cuentas anuales de la empresa Telemóvil, según el modelo abreviado que figura en el PGC. 2. Cumplimentar los impresos correspondientes para la presentación de las Cuentas anuales abreviadas en el Registro Mercantil.
Análisis de la Actividad
1. Información
Para poder realizar estas operaciones que se nos plantean es necesario leer los apartados que figu- ran a continuación, en esta Unidad, y realizar las Actividades propuestas.
2. Solución
Una vez comprendida la información, has de resol- ver las cuestiones que se le plantean a la empresa Telemóvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes, además, que buscar, obtener y analizar la informa- ción exterior que precises y tomar las decisiones adecuadas.
3. Comprobación y análisis - Contrastar y analizar las soluciones con los compañeros y con las explicaciones del libro. - Verificar en clase, con el profesor, las solucio- nes de la empresa simulada.
Simulación Operaciones de Telemóvil
Fig. 12.1. Portada del depósito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil.
12.1 Las operaciones de fin de ejercicio económico
12.2 Las liquidaciones periódicas de IVA
12.1. Las operaciones de fin de ejercicio económico
En la Unidad 1, al estudiar el concepto de empresa, veíamos que el principal objetivo de la actividad empre- sarial es la obtención de un beneficio. Las empresas, en principio, se constituyen para realizar su actividad de forma ilimitada en el tiempo, mientras vayan obte- niendo unos beneficios que consideren adecuados en relación con la inversión que han realizado.
La actividad empresarial se divide en ciclos o unidades de tiempo que se denominan ejercicios económicos. Estos ciclos pueden tener una duración variable de tiempo, y empezar y finalizar en cualquier fecha del año, pero generalmente se establecen con carácter anual y coinciden con el año natural, es decir, cada ejercicio económico comienza el día 1 de enero y ter- mina el día 31 de diciembre.
Entre las razones que aconsejan a las empresas esta- blecer sus ejercicios económicos anuales se encuen-
tran las de carácter fiscal, ya que para el pago de sus impuestos las empresas tienen que calcular los bene- ficios obtenidos en cada año natural, y si hacen coin- cidir sus ejercicios con este periodo simplifican sus actuaciones.
Al final de cada ejercicio económico, la empresa realiza el cálculo del resultado de su actividad durante el mismo, determinando con precisión el beneficio o la pérdida experimentada y su situación patrimonial. Mediante estos datos puede realizar un análisis sobre su actividad y efectuar el proyecto para el próximo ejer- cicio.
Para poder determinar a través de la contabilidad el resultado económico, la empresa necesita realizar, aparte de las anotaciones contables que ya hemos visto, otras de carácter específico de fin de ejercicio que estudiamos a continuación.
Como ya vimos en la Unidad 3 al estudiar los conceptos básicos del IVA, las empresas deben efectuar declara- ciones-liquidaciones periódicas del impuesto. Estas liquidaciones serán normalmente por trimestres natu- rales, aunque en los casos en que el volumen de opera- ciones de la empresa sea muy elevado se realizarán por periodos mensuales.
Al finalizar cada uno de estos periodos, para realizar la liquidación correspondiente, las empresas que estén en el régimen general de IVA tienen que determinar la can- tidad a ingresar en la Hacienda Pública por este con- cepto o, en su caso, el importe que la Hacienda les tenga que devolver.
Contablemente se realiza mediante una compensación de las dos cuentas en las que se habrá ido recogiendo el IVA:
- 472. Hacienda Pública, IVA soportado
- 477. Hacienda Pública, IVA repercutido
Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la diferencia constituirá el importe a ingresar a Hacienda.
Dicha cantidad se llevará a la 4750. Hacienda Pública, acreedor por IVA, que es una subcuenta de la cuenta
475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fis- cales, hasta que se realice el pago.
En caso contrario, es decir, si el saldo de la cuenta 477 es inferior al de la 472, la diferencia constituirá el importe que tiene que devolver Hacienda por este con- cepto, y se llevará a la 4700. Hacienda Pública, deu- dora por IVA, que es una subcuenta de la cuenta 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos, hasta que Hacienda reintegre este importe, o se com- pense con los pagos que la empresa tenga que realizar en periodos posteriores.
La presentación de la liquidación y el pago a Hacienda por este concepto se realiza en los veinte primeros días del mes siguiente al periodo, con excepción del último periodo del año, en que se amplía a treinta días, y en el que junto con la liquidación debe presentarse una declaración-resumen de todo el año.
El pago se puede efectuar por mediación de una entidad bancaria, o directamente en una Agencia Tributaria, De-
12.3 Periodificación de gastos e ingresos
12.3 Periodificación de gastos e ingresos
Al finalizar el año, una empresa va a realizar la liquida- ción de IVA correspondiente al cuarto periodo trimes- tral.
Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos:
- 472. Hacienda Pública, IVA soportado.
Saldo deudor: 10 397,52 euros
- 477. Hacienda Pública, IVA repercutido.
Saldo acreedor: 17 729,86 euros
- Operaciones que tienes que realizar 1. Realizar en el libro Diario con fecha 31 de diciembre el asiento de compensación de cuentas correspon- diente para efectuar la liquidación. 2. Efectuar el asiento que la empresa hará en el mes de enero cuando presente, a través de su banco, la decla- ración-liquidación y realice el pago a Hacienda.
Análisis de la Actividad
Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones.
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Actividad 1
El PGC, en su parte primera, dentro de los principios contables, establece el principio del devengo. De acuerdo con este principio, los gastos e ingresos deben imputarse al ejercicio al que afecten, con independen- cia de la fecha de su pago o cobro. Para el cálculo del resultado del ejercicio económico deben tenerse en cuenta todos los gastos e ingresos que correspondan al mismo. Puede suceder que, al finalizar el año, la empresa tenga gastos pendientes de pagar e ingresos pendientes de cobrar, porque todavía no ha llegado el momento de exigirlos. Estos pagos y cobros pendientes se denominan pagos y cobros diferidos.
También puede suceder que se hayan pagado gastos o cobrado ingresos que correspondan, en todo o en parte, al ejercicio siguiente. Se denominan gastos e ingresos anticipados.
A. Pagos y cobros diferidos
Para determinar correctamente el resultado del ejercicio económico, hay que investigar, al terminar éste, si hay gastos o ingresos que, correspondiendo al ejercicio, estén pendientes de pagar o de cobrar, y por esta causa no se encuentren contabilizados todavía. El resultado económico debe recoger todos los gastos e ingresos que correspondan al ejercicio, aunque no haya tenido toda- vía lugar su pago o su ingreso. Por tanto, es necesario contabilizar los gastos realizados por la empresa que no
se hayan contabilizado todavía, porque se suelan con- tabilizar en el momento de su pago, así como los ingre- sos que correspondan, y que estén sin contabilizar, por- que se suelan contabilizar en el momento de su cobro.
Se deben realizar dentro del ejercicio económico los asien- tos contables para registrarlos en sus cuentas respectivas, consignando como contrapartida las cuentas que repre- senten el reconocimiento de la deuda u obligación de pago, en el caso de los gastos, y las que representen el crédito o derecho de cobro, en el caso de los ingresos.
Identificación de cuentas
El PGC establece solamente cuentas específicas para recoger los cobros y pagos diferidos que correspondan a intereses:
- Para intereses pendientes de pagar: cuenta 514 (a partes vinculadas), y 527 y 528 (a otras empresas).
- Para intereses pendientes de cobrar: cuentas 533, y 534 (a partes vinculadas), y cuentas 547 y 547 (a otras empresas).
Para los cobros y pagos pendientes que no sean por moti- vos financieros, de intereses, se deben utilizar las cuen- tas de gastos e ingresos que correspondan a los concep- tos propios de cada caso, debiendo quedar registrados en sus respectivas cuentas dentro del ejercicio actual.
Tratamiento contable
Analizaremos aquí el tratamiento contable de los pagos y de los cobros diferidos por otros conceptos diferentes de los intereses.^1
Vamos a analizar a través del Ejemplo 1 un caso muy común en las empresas, como puede ser un pago dife- rido por cualquiera de los conceptos comprendidos en el subgrupo 62, Servicios exteriores.
B. Gastos e ingresos anticipados
Para calcular correctamente el resultado del ejercicio también hay que investigar si se han pagado gastos o recibido ingresos que correspondan al ejercicio siguiente.
En estos casos, debemos corregir la contabilización que se haya realizado de estos gastos o ingresos, efec- tuando unos nuevos asientos contables para disminuir, de las cuentas que los representen, el importe que no corresponda al ejercicio actual, utilizando como contra- partida las cuentas específicas establecidas en el Plan para estos casos.
Identificación de cuentas
El PGC establece para estos casos los siguientes subgru- pos y cuentas:
- Subgrupo 48: Ajustes por periodificación - 480. Gastos anticipados, para recoger los gas- tos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.
12.3 Periodificación de gastos e ingresos
(^1) La periodificación de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16.
Contabilización de un pago diferido
En una empresa, al finalizar el ejercicio económico el día 31 de diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua del mes de diciembre.
El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo pagar el próximo recibo por los consumos de los meses de diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa estima en 82 euros el importe del consumo de diciembre.
- Al finalizar el ejercicio económico se realiza la periodi- ficación del gasto.
Libro Diario 31 diciembre 82,00 (628) Suministros a (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 82, 3
Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que corresponde y en su respectiva cuenta de gastos (628), utili- zando como contrapartida la subcuenta de facturas pendien- tes de recibir.
- En el ejercicio siguiente, el día 2 de marzo, se recibe y se paga por el banco la factura correspondiente, que pre- senta el siguiente detalle:
El registro contable de la operación es el siguiente:
Libro Diario 2 marzo 150,00 (628) Suministros 82,00 (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 16,24 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos e Instituciones de crédito, cuenta corriente a la vista, euros 248, 3
Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de recibir (4109), y se registran en la cuenta 628 los gastos por consumo de agua que corresponden al año actual, así como el pago del total de la factura a través de la cuenta del banco.
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Ejemplo 1
Consumo de agua: 232, IVA 7 % 16, Total factura 248,24 euros
Al finalizar el ejercicio económico, las empresas tienen, por un lado, que obtener a través de su contabilidad el resul- tado económico que han alcanzado en el mismo y, por otro, cerrar sus libros y registros contables como paso pre- vio para poder comenzar el siguiente ejercicio con libros y registros contables nuevos. Para ello es necesario realizar una serie de operaciones que estudiamos a continuación.
A. Verificación y comprobación de los datos contables
La empresa, antes de determinar contablemente el resultado del ejercicio económico, debe verificar los
datos contables, comprobando, por una parte, que no se hayan producido errores aritméticos ni de trans- cripción y, por otra, contrastarlos con la realidad patrimonial. Para ello, realiza el Balance de compro- bación de sumas y saldos y el Inventario de cierre de ejercicio.
Balance de comprobación
de sumas y saldos
El objetivo de este balance es comprobar la exactitud aritmética de los datos contables mediante la transcrip- ción de las sumas de los movimientos y de los saldos de
12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio
12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio
Una empresa al final del ejercicio económico, el día 31 de diciembre, con el fin de realizar la correspondiente perio- dificación de gastos e ingresos, analiza los siguientes datos:
Primera parte
a) El 1 de diciembre, la empresa cobró el recibo por el alqui- ler de un almacén de su propiedad que tiene alquilado a otra empresa por un importe de 450 euros mensuales. Los recibos son bimensuales y se cobran por anticipado.
b) En noviembre pagó la póliza anual del seguro que tiene contratado por importe de 1 080 euros y que corresponde al periodo del 1 de noviembre del año actual al 31 de octubre del año próximo.
c) El consumo de energía eléctrica del mes de diciembre está sin pagar, porque la compañía encargada del suministro realiza el cobro del mismo mediante recibos bimensuales, correspondiendo el último recibo pagado a los meses de octubre y noviembre. Por el consumo de este mes, medido por el contador y con las tarifas actuales, tendrá que pagar 376 euros.
- Operaciones que tienes que realizar
Efectuar la periodificación de gastos e ingresos, realizando los cálculos y los asientos contables que correspondan.
Segunda parte
En el año siguiente y en relación con cada uno de los aparta- dos anteriores, han ocurrido los siguientes hechos en la empresa:
a) y b) El día 2 de enero se regulariza la situación, cancelando la empresa las cuentas creadas en el ejercicio anterior para la periodificación correspondiente a estos apartados.
c) El día 6 de febrero se paga a través de la cuenta del banco factura de la compañía eléctrica, que corresponde a los meses de diciembre del año pasado y de enero del pre- sente año, según detalle:
- Operaciones que tienes que realizar
Efectuar los asientos contables necesarios para registrar estos hechos, teniendo en cuenta los asientos efectuados el año anterior en relación con los mismos.
Análisis de la Actividad
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Activi- dad.
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Gastos por suministro y consumo: 846, IVA 16 % 135, Importe total 981,
Actividad 2
12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa. Existe además la obligación, señalada por el Código de Comercio, de realizar al menos trimestralmente un Balance de comprobación de sumas y saldos. Este Balance se transcribirá en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Inventario de cierre
de ejercicio
Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario general de todos los elementos patrimoniales, exami- nándolos y haciendo un recuento físico de los mismos con objeto de obtener una información directa de la realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se deben contrastar con los reflejados en los libros conta- bles, para comprobar la exactitud de los mismos.
Los datos de este inventario se contrastarán, por tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los elementos patrimoniales, que pueden tomarse del balance de comprobación de sumas y saldos que se ha realizado.
Si como consecuencia de esta comprobación se pusie- ran de manifiesto diferencias en los libros contables, deberán éstas subsanarse inmediatamente, corrigiendo los errores observados o realizando las anotaciones contables que procedan para que los libros contables reflejen la realidad patrimonial.
El Código de Comercio señala también la obligación de realizar el Inventario de cierre de ejercicio y de regis- trarlo en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
B. Regularización de las cuentas de existencias
Si las mercaderías, los otros aprovisionamientos y las demás existencias representados por cuentas del Grupo 3 del PGC se han llevado por el procedimiento especu- lativo y se han utilizado, en consecuencia, las cuentas de los Grupos 6 y 7 para registrar sus movimientos, como indica el PGC, llegado el fin del ejercicio es ne- cesario regularizar su situación, ya que los saldos de las cuentas de existencias no reflejan la realidad de las mismas.
Los saldos de las cuentas de existencias, al finali- zar el ejercicio, reflejarán las existencias que había en la empresa al final del ejercicio anterior y co-
mienzo del actual. Todo el movimiento que ha habido durante el ejercicio se ha registrado en otras cuentas, fundamentalmente en las cuentas de compras y de ventas.
La empresa, para conocer las existencias, tiene que lle- var necesariamente un libro de Almacén, donde a tra- vés de las correspondientes fichas irá recogiendo la información, para poder controlar sus existencias y rea- lizar una valoración adecuada de las mismas.
Al final del año, como parte del Inventario de cierre de ejercicio, la empresa tiene que realizar un inventa- rio de las existencias que tiene, haciendo un recuento físico de las mismas, y comprobando el resultado con la información registrada en el libro de Almacén.
Verificados estos datos, y subsanadas las diferencias, si las hubiera, se procede a la regularización de las cuentas de existencias, es decir, a corregir el saldo contable de estas cuentas, para que al finalizar el ejer- cicio económico reflejen la realidad.
Identificación de las cuentas
El Plan General de Contabilidad incluye en los Grupos 6 y 7 las siguientes cuentas para recoger las variaciones de existencias:
En el Grupo 6, Subgrupo 6 :
**610. Variación de existencias de mercaderías
- Variación de existencias de materias primas
- Variación de existencias de otros aprovi-** sionamientos
En el Grupo 7, Subgrupo 71:
710. Variación de existencias de productos en **curso
- Variación de existencias de productos** **semiterminados
- Variación de existencias de productos ter-** **minados
- Variación de existencias de subproductos,** residuos y materiales recuperados
12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio
Una empresa se dedica a la fabricación de elementos eléctricos y de alumbrado para edificios y viviendas, y comercializa además productos fabricados por otras empresas de la industria auxiliar de la construcción.
El 31 de diciembre, al finalizar el ejercicio económico, realiza un inventario general de sus existencias, y comprueba el mismo con los datos reflejados en las fichas del libro de Alma- cén. La valoración de las existencias según los datos del Inventario final, que coincide con las fichas del libro de Alma- cén, es la siguiente:
Mercaderías A: 3 230 euros Mercaderías B: 4 160 euros Materias primas A: 2 250 euros Materias primas B: 2 540 euros Materias primas C: 1 410 euros Productos terminados A: 5 200 euros Productos terminados B: 5 600 euros Productos terminados C: 2 300 euros Elementos y conjuntos incorporables: 1 180 euros Envases 2 060 euros
En el libro Mayor, las cuentas de existencias presentan los siguientes saldos:
- Mercaderías A: 3 960 euros
- Mercaderías B: 3 300 euros
- Materias primas A: 1 380 euros
- Materias primas B: 1 790 euros
- Materias primas C: 2 250 euros
- Productos terminados A: 6 000 euros
- Productos terminados B: 4 000 euros
- Productos terminados C: 3 100 euros
- Elementos y conjuntos incorporables: 480 euros
- Envases: 1 520 euros - Operaciones que tienes que realizar
- Realizar en el libro Diario los asientos precisos para regularizar los saldos de las cuentas de existencias, utilizando las cuentas de variación de existencias que figuran en el PGC.
- Representar, en forma de T, los mayores de las cuen- tas de variación de existencias, pasar los asientos del Diario y determinar los saldos de cada una.
- Analizar estos saldos y determinar si ha habido inver- sión o desinversión en existencias.
Análisis de la Actividad
Verificar en clase, con el profesor, la solución de esta Acti- vidad.
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Actividad 3
C. Determinación contable del resultado
La determinación del resultado constituye el objetivo final de todo el proceso de regularización contable. El resultado del ejercicio económico se determina compa- rando los ingresos y los gastos que la empresa ha tenido en dicho periodo.
Si los ingresos suman más que los gastos, el resultado será de beneficio o ganancia, y si los gastos suman más que los ingresos, el resultado será de pérdida.
- Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se habrá incrementado en la misma magnitud que los beneficios que haya tenido. - Si una empresa obtiene pérdidas, su Activo habrá disminuido también en la misma cantidad que las pérdidas experimentadas.
Esto es así porque los gastos pueden considerarse como consumos de elementos de Activo y, por tanto, provo- can disminuciones del Activo, mientras que los ingre- sos pueden considerarse como recuperaciones de Activo, y constituyen aumentos del mismo.
Una vez realizados todos los pasos anteriores, se puede proceder a la determinación contable del resultado.
Para ello se procede a efectuar unos asientos, que vere- mos a continuación.
Asientos contables
El PGC establece la cuenta 129. Resultados del ejer- cicio para poder determinar a través de la misma el resultado que ha obtenido la empresa.
Contablemente, la determinación del resultado se rea- liza llevando a esta cuenta 129. Resultados del ejer- cicio, los saldos de todas las cuentas de gastos y de todas las cuentas de ingresos, de manera que el saldo que finalmente presente esta cuenta será el resultado económico obtenido por la empresa.
El traslado de las cuentas de gastos e ingresos a la Cuenta de pérdidas y ganancias se realiza en el libro Diario mediante los dos asientos siguientes:
31 de diciembre (129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuen- tas que representan gastos)
a Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presen- ten saldo deudor)
- Determinación del resultado, cancelación de cuentas deudoras. 3
31 de diciembre Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo acreedor)
a (129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuentas que representan ingresos)
- Determinación del resultado, cancelación de cuentas acreedoras. 3
Una vez pasados estos asientos al Mayor, todas las cuentas de los Grupos 6 y 7 deben quedar canceladas, y el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio reflejará el resultado contable obtenido en el ejerci- cio económico.
Si el saldo es deudor, significa que se ha obtenido pérdida, ya que los gastos habrán sumado más que los ingresos. Si el saldo es acreedor, significa que ha habido beneficio, ya que los ingresos han sido mayo- res que los gastos.
D. Aspectos fiscales en la determinación del resultado y aplicación de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio constituye el resultado de la empresa antes de impues- tos, pero las consideraciones fiscales son diferentes en función de la forma jurídica de la empresa.
- Si se trata de un empresario individual, éste será el resultado que ha obtenido su empresa, y podrá pasar a cerrar su contabilidad dando fin al ejercicio. El beneficio que haya obtenido por su actividad empresarial formará parte de todas sus rentas obtenidas en el año, las cuales estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Perso- nas Físicas, sobre el que influyen además otros aspectos, como son sus circunstancias familiares y personales.
Pero no tendrá que realizar por motivos fiscales ninguna contabilización específica en los libros de su empresa, ya que este impuesto recae sobre la persona y no sobre la empresa.
- Si se trata de una empresa con forma societaria, se deberá incluir dentro del resultado del ejercicio el importe que dicha empresa tendrá que pagar a la Hacienda Pública por el Impuesto sobre Socie- dades, ya que en este caso este impuesto tiene la consideración de un gasto más para la empresa, porque recae sobre la empresa y no sobre la per- sona del empresario.
Una vez descontado del beneficio obtenido el importe que la empresa societaria tendrá que pagar por este impuesto, el saldo de la cuenta
129. Resultados del ejercicio reflejará, en las sociedades, el beneficio del ejercicio después de impuestos.
Aplicación de los beneficios
En la empresa individual, el empresario, como único responsable de su empresa, puede disponer libremente del beneficio obtenido. Sin embargo, en la empresa social, al estar repartida su propiedad entre diversos socios y al poder tener éstos, de acuerdo con el tipo
12.4 El proceso de regularización contable y el cierre del ejercicio
Además de las normas legales citadas, también el Reglamento del Registro Mercantil añade instruccio- nes para la formulación y presentación de las Cuentas anuales.
Una vez elaboradas las Cuentas anuales, se recogerán en el libro de Inventarios y Cuentas anuales, que, como recordamos, es un libro obligatorio para las empresas.
A. Estructura y modelos de las Cuentas anuales
El Plan General de Contabilidad establece dos modelos diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas anuales normales y las Cuentas anuales abreviadas.
Las Cuentas anuales abreviadas tienen como función facilitar esta obligación a los empresarios individuales y a las empresas societarias pequeñas y medianas.
La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y requisitos que deben cumplir éstas para poder formular sus Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados.
B. El depósito de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil
Las Cuentas anuales, una vez elaboradas, pueden pre- sentarse en el Registro Mercantil, para su depósito y publicidad.
- Los empresarios individuales no están obligados a depositar sus Cuentas anuales en el Registro Mer- cantil, pero pueden hacerlo si así lo desean.
- Las sociedades, sin embargo, tienen obligación de presentar sus Cuentas en el Registro Mercantil en el plazo de un mes desde su aprobación.
En el caso de las sociedades, como veremos con mayor detalle en la Unidad 18, las Cuentas anuales deben ser
previamente aprobadas por los socios, y cuando se pre- sente el Balance en el modelo normal deben, además, haber sido verificadas por auditores externos.
Se han establecido unos modelos oficiales de impre- sos para la presentación de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil, de formato diferente a los estable- cidos por el Plan General de Contabilidad, pero que recogen las mismas partidas básicas, y son obligatorios para este fin.
Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los datos presentados para que las Cuentas sean lo más uniformes posible, de manera que se facilite la compa- ración de datos entre las distintas empresas.
Además, para facilitar también su tratamiento informá- tico, los diferentes epígrafes y partidas de estos impre- sos figuran codificados.
C. Normas comunes de elaboración de las cuentas anuales
Como normas de elaboración de las cuentas anuales, que son comunes a todas ellas con excepción de la memoria, podemos señalar las siguientes:
- Para cada partida se consignarán, por separado en dos columnas, las cifras correspondientes al ejer- cicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el objeto de facilitar la comparación. Si estas canti- dades no fueran directamente comparables porque
12.5 Las Cuentas anuales
Tabla 12.1. Cuentas anuales y fechas de realización.
Cuentas anuales Crédito comercial
- Balance
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- Estado de cambios en el patrimonio neto
- Estado de flujos de efectivo
- Memoria
Fecha de realización: Tres meses desde el cierre del ejercicio económico
12.6 El Balance
MODELO NORMAL
REQUISITOS PARA LOS MODELOS ABREVIADOS
Sociedades anónimas Sociedades limitadas Sociedades laborales Sociedades que DEBEN utilizar el modelo normal Sociedades comandatarias por acciones Sociedades cooperativas
Los empresarios individuales (^) Pueden utilizar el modelo abreviado sin ningún requisito y los demás tipos de sociedades
Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio:
Balance, Estado de cambios Cuenta de pérdidas en el patrimonio neto y ganancias y Memoria abreviados abreviada
- Activo < 2,859 millones de euros < 11,400 millones de euros
- Cifra de negocio < 5,700 millones de euros < 22,800 millones de euros
- Número de trabajadores < 50 trabajadores < 250 trabajadores
Si dejan de cumplir los requisitos durante dos ejercicios consecutivos, deben pasar a utilizar el modelo normal.
Tabla 12.2. Requisitos para la utilización de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales.
se haya realizado algún cambio o modificación de un año para otro se adaptarán las cifras del año anterior a efectos de su presentación en el ejerci- cio al que se refieren las cuentas anuales.
- No figurarán las partidas a las que no corresponda ningún importe en el ejercicio que se cierra ni en el anterior.
- No podrán modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la memoria.
- Podrán añadirse nuevas partidas cuando sea nece- sario.
- Podrán agruparse las partidas que se encuentran precedidas con números árabes (pueden agrupar-
se si las cantidades a consignar son irrelevantes) y, por otro lado, aquellas otras partidas que ne- cesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi- vidirse.
- Las partidas del balance y del estado de cambios en el patrimonio neto, que se encuentran precedi- das con números árabes, y las precedidas por letras en la cuenta de pérdidas y ganancias pueden agru- parse si las cantidades a consignar son irrelevan- tes, y, por otro lado, aquellas otras partidas que necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi- vidirse.
- Los créditos y deudas con empresas del grupo o asociadas, y los ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán siempre separados de los que correspondan a otras empresas.
12.6 El Balance
El balance debe registrar, con la debida separación el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa.
El balance se realiza siguiendo el modelo oficialmente establecido. El PGC establece dos modelos oficiales de
Balance: un modelo de balance normal y un modelo de balance abreviado.
Las distintas partidas se consignan en el Balance si- guiendo el siguiente orden:
12.6 El Balance
MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES
BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
NÚMEROS DE CUENTAS
20, (280), (290) 21, (281), (291), 23 22, (282), (292)
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493),(2494), (293), (2943), (2944), (2953), (2954)2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253,254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955),
(297), (298)
474
580, 581, 582, 583, 584, (599) 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437),
(490), (493)
5580
44, 460, 470, 471, 472, 5531, 5533, 544 5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334,5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523,
5524, (593), (5943), (5944), (5953), (5954)5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395),540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549) 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5945), (5955),
(597), (598)480, 567
57
ACTIVO
A) Activo no corriente
I. Inmovilizado intangibleII. Inmovilizado materialIII. Inversiones inmobiliariasIV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazoVI. Activos por impuesto diferido B) Activo corriente
I. Activos no corrientes mantenidos para la ventaII. ExistenciasIII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Clientes por ventas y prestaciones de
servicios
- Accionistas (socios) por desembolsos
exigidos
- Otros deudores IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazoVI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)
NOTAS DE LA MEMORIA
200X
200X-
Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC. (continúa)
12.6 El Balance
NÚMEROS DE CUENTAS
100, 101, 102(1030), (1040)
110
112, 113, 114, 115, 119
(108), (109)120, (121)
(^118129) (557) 111 133, 1340, 137130, 131, 132
14 1605, 1701625, 174
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179,
180, 185, 189
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634
479181
585, 586, 587, 588, 589
499, 529 5105, 520, 527
5125, 524
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505,506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525,526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566,
5595, 5598, 560, 561, 569
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134,
5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564
400, 401, 403, 404, 405, (406)41, 438, 465, 466, 475, 476, 477
485, 568
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) Patrimonio neto
A-1) Fondos propios
I. Capital
- Capital escriturado2. (Capital no exigido) II. Prima de emisiónIII. ReservasIV. (Acciones y participaciones en
patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anterioresVI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicioVIII. (Dividendo a cuenta)IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Ajustes por cambios de valorA-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) Pasivo no corriente
I. Provisiones a largo plazoII. Deudas a largo plazo
- Deudas con entidades de crédito2. Acreedores por arrendamiento financiero3. Otras deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferidoV. Periodificaciones a largo plazo C) Pasivo corriente
I. Pasivos vinculados con activos no corientes
mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazoIII. Deudas a corto plazo
- Deudas con entidades de crédito2. Acreedores por arrendamiento financiero3. Otras deudas a corto plazo IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Proveedores2. Otros acreedores IV. Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
NOTAS DE LA MEMORIA
200X
200X-
Tabla 12.3. Balance abreviado, modelo establecido por el PGC.
(continuación)
