¡Descarga Contabilidad financiera y más Apuntes en PDF de Contabilidad Financiera solo en Docsity!
TEMA 0: INTRODUCCIÓN.
- IMPORTANCIA INFORMACIÓN FINANCIERA: La información financiera es de carácter obligatorio, además es contablemente necesaria y determinante para conocer la actividad económica empresarial y poder tomar decisiones. Para ello, el lenguaje debe ser uniforme y único para así poder comparar.
Los que desarrollan este lenguaje son:
• Organizaciones internacionales (ISAB)
• Gobierno (Banco de España, ICAC…)
• Mercados financieros (Bolsa de Madrid)
• Organismos profesionales (AECA)
- LA CONTABILIDAD: La contabilidad es la recogida, valoración, análisis y comunicación de información económica/financiera, debe La información que proporciona es útil para todos los usuarios que la necesitan para tomar decisiones:
• INTERNOS: Propietarios y directivos.
• EXTERNOS: Clientes (ver si la empresa es capaz de hacer frente a sus pedidos), empleados/sindicatos (garantías de pago,
remuneraciones…), competidores, gobierno, acreedores/proveedores (valorar riesgo), analistas financieros, inversores/accionistas (ver la continuidad de la empresa, adoptar nuevas posiciones…) y sociedad en general.
Para preparar la información se realiza un método sobre la partida doble, aunque se podría hacer de otra forma.
- NORMALIZACIÓN: Procedimiento adaptado para resolver, de manera uniforme, cuestiones que se repiten con frecuencia estableciendo criterios unificados y lógicos que garanticen soluciones correctas. Sirven como soporte de información a terceros. El objetivo de la normalización es comparar las empresas entre ellas homogeneizando los criterios, normas y principios.
Los organismos normalizadores son:
■ IASB (nivel europeo) emisora de las normas contables IFRS, NIC, NIIF.
■ FASB (nivel americano) emisora de US GAAP.
EUROPEO ANGLOSAJÓN
Sujeto impulsor: Poderes públicos Profesión contable
Alcance: Obligatorio Indicativo y flexible Plazo adaptación: Plazos largos Plazos cortos
Control implantación: Poderes públicos Profesión contable
Manifestaciones: Planes de cuentas Guías contables
Con la normalización se pretende:
■ Extender normas IASB a todo el ámbito internacional.
■ Convergencia de normas IASB con FASB.
4. ESTRUCTURA PGC:
- MARCO CONCEPTUAL: Puede calificarse como el principal “soporte técnico” o “pilar” de la regulación contable. Recoge el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que rigen el desarrollo de las normas de registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales.
Imagen fiel: las cuentas anuales deben reflejar la imagen fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa. Para ello se deben aplicar los requisitos, los principios y los criterios contables. Además, se debe ampliar la memoria cuando la aplicación normativa no sea suficiente.
Si una norma contable es incompatible con el principio de imagen fiel, la empresa podrá no aplicarla si bien tendrá que informar en la memoria de las consecuencias.
Requisitos de la información financiera:
■ Relevancia: información útil que permita evaluar el pasado, presente y futuro de la actividad económica de la empresa.
■ Fiabilidad: información libre de errores. No hay omisiones de datos que puedan afectar en la toma de decisiones.
■ Comparabilidad entre empresas.
■ Claridad: los usuarios deben ser capaces de entender la información.
■ Periodicidad
Principios contables:
■ Empresa en funcionamiento: Los principios y normas contables no están destinadas a calcular el valor de liquidación. Se presuma
que la empresa continuará con sus actividades en el futuro.
■ Devengo: Los gastos y los ingresos se reconocen cuando tenga lugar el hecho económico, independientemente de la fecha de pago/
cobro.
■ No compensación entre cuentas del activo con cuentas del pasivo.
■ Prudencia: La empresa debe ser prudente en las valoraciones y estimaciones realizadas. Así, la empresa debe registrar los riesgos/
gastos tan pronto como sean conocidos, incluso cuando éstos aparecen en la fecha de cierre; y los beneficios/ingresos sólo se reconocen cuando ya se hayan realizado y hasta la fecha de cierre del ejercicio.
■ Uniformidad: Una vez adaptado un criterio, éste debe mantenerse excepto cuando cambien las circunstancias que motivaron su
elección.
■ Importancia relativa: Se permite la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios siempre que su importancia sea poco
significativa.
2. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN:
Criterios de registro:
■ ACTIVOS: Se registra cuando sea probable la obtención de beneficios futuros y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. Si es
improbable la obtención de beneficios futuros, se reconoce como gasto a resultados.
■ PASIVOS: Se reconocen cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse recursos que incorporen
beneficios económicos futuros y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.
Criterios de valoración:
■ Coste histórico: Precio de adquisición/coste de producción.
■ Valor razonable: Valor por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo. Se determinará sin deducir los costes derivados de
la posible enajenación. No se considerará como el valor razonable el que resulte de una transacción forzada, urgente, como consecuencia de una liquidación involuntaria.
Con carácter general se calculará con referencia a un valor de mercado activo fiable. Se entiende por un mercado activo aquel en el que se den las siguientes condiciones:
• Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos
• Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio
• Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado
reales, actuales y producidas con regularidad.
Para aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se aplicarán técnicas de valoración con el fin de determinar su valor razonable.
Cuando no se determine el valor razonable teniendo en cuenta el valor de mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración, se aplicará el coste amortizado o su precio de adquisición o su coste de producción.
■ Valor neto realizable: Valor que se puede obtener de un elemento patrimonial por su enajenación deduciendo los costes estimados
necesarios para su venta. En el caso de las materias y de los productos en curso de fabricación, se deducirán los costes estimados necesarios para concluir su producción, construcción o fabricación.
Constituye un valor de referencia para determinar las perdidas por deterioro de las existencias.
■ Valor actual: Importe de los flujos de efectivo a percibir (activo) o a pagar (pasivo), actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Es el criterio aplicable para la valoración de instrumentos financieros y para determinar las pérdidas por deterioro de los activos financieros.
■ Valor en uso de un activo: El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo
esperados teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Suele aplicarse este valor para determinar las pérdidas por deterioro del inmovilizado.
Las proyecciones de flujos de efectivo futuros se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas. Para obtener su valor, se deberá tener en cuenta las oportunas probabilidades de ocurrencia y otras circunstancias que los participantes del mercado considerarían tal como el grado de liquidez inherente al activo objeto de valoración.
■ Coste amortizado: Importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal
que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo.
La emisión de acciones puede ser a la par o sobre la par, pero nunca bajo la par. Si la emisión es sobre la par, es decir, con prima de emisión, el desembolso mínimo será el 25% del nominal y el 100% de la prima.
Autocartera: Las empresas pueden adquirir acciones propias. Límite de un 20% del CS (10% en las cotizadas), que el PN > CS + Reservas indisponibles y un plazo máximo de 5 años desde que se autoriza.
Las SA pueden constituirse de forma simultanea o de forma sucesiva:
1. Emisión: 190 “Acciones emitidas” (-PC) a 194 “Capital pendiente de inscripción” (PC).
2. Suscripción (100%): 192 “Suscripción de acciones” (-PC) a 190 “Acciones emitidas (PC)”
3. Desembolso (25% en SA y 100% en SL + 100% prima de emisión): 558 “Socios por desembolsos exigidos” (AC); 103 “Socios por
desembolsos no exigidos” (-PN); 572 “Socios por aportaciones no dinerarias (-PN); 572 Bancos (AC) a 192 “Suscripción de acciones” (PC).
4. Inscripción y registro: 194 “Capital emitido pendiente de inscripción” (-PC) a 100 “Capital Social” (PN); 110 “Prima de
emisión” (PN).
5. Exigencia del resto del desembolso: 558 “Socios por desembolsos exigido” (AC) a 103 “Socios por desembolsos no exigidos” (PN)
y 572 “Banco” (AC) a 558 “Socios por desembolsos exigidos” (-AC)
En cuanto a los gastos originados en la constitución, no se registran en una cuenta de gastos, sino contra reservas voluntarias.
Valor Teórico = Fondos Propios / Nº de acciones. Sirve sobre todo para ver el efecto dilución en las ampliaciones de capital.
AMPLIACIÓN DEL CAPITAL: Se puede hacer o emitiendo más acciones; o incrementando el valor nominal de las acciones ya existentes. No siempre el aumento del número de acciones supone un incremento de la cifra del Capital Social, tal y como sucede cuando la Sociedad desdobla el nominal de la acción (splits).
La ampliación que se hacen emitiendo más acciones se hacen a la par (valor nominal = precio de emisión) o sobre la par (valor nominal < precio de emisión) formándose una prima de emisión.
Modalidad de ampliación:
• Aumento con aportaciones dinerarias (aumenta A y aumenta PN).
• Aumento con aportaciones no dinerarias (aumenta A y aumenta PN).
• Aumentos por compensación de créditos (disminuye P y aumenta PN): Los créditos a compensar deberán ser líquidos, vencidos y
exigibles al menos al 25%. Ejem: página 8 apuntes.
• Aumento por conversiones de Obligaciones (disminuye P y aumenta PN/ “Obligaciones” a “Capital Social”).
• Ampliación con cargo a reservas (disminuye PN y aumenta PN): A esta finalidad se podrán utilizar las reservas disponibles (aquellas
constituidas sin ninguna finalidad concreta), la prima de emisión y la reserva legal, ésta última en la parte que exceda del 10% del capital social ya aumentado.
EXPLICACIÓN PRÁCTICA: Primero se hace una ecuación para ver en en que cantidad debe quedar el Capital Social después de la ampliación. A esa cantidad se le resta el capital social anterior y así tenemos en que cuantía debe ser el aumento. Una vez hecho esto, para saber qué cantidad se debe cargar a reserva legal se resta las reservas disponibles y las primas a esa cantidad obtenida.
Como la emisión de acciones nunca podrá realizarse por debajo de su valor nominal y como la contrapartida del aumento de Capital Social está constituida, en todo o en parte por Reservas, el derecho de suscripción en este caso se denomina “derecho de asignación” (ampliación gratuita o parcial).
• Ampliaciones con motivo de fusiones o absorciones (aumenta A y aumenta PN).
• Aportaciones a cuentas futuras ampliaciones (aumenta A y aumenta PN).
Derecho de suscripción preferente: Una ampliación de Capital puede provocar un efecto dilución sobre el Patrimonio de los antiguos accionistas y la caída o pérdida del porcentaje de participación o control en la Sociedad, por la entrada de nuevos accionistas. El valor de la acción se puede ver perturbado si no se salvaguarda el derecho de suscripción.
Una forma de proteger al accionista antiguo es otorgarles el Derecho de suscripción preferente de las nuevas acciones. Los accionistas antiguos pueden ejercer este derecho de suscripción suscribiendo las acciones nuevas que le corresponda o no ejercerlo y vendiendo este derecho mediante contraprestación.
