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INTRODUCCIÓN
La actividad económica nace con el hombre. Había trueque, pero todavía no había contabilidad, ni anotación contable. El trueque se expandió y cada vez había que memorizar más intercambios. Posteriormente se hacen las anotaciones contables en papel por la partida simple. Y no unían un hecho con su reacción. A finales del s. XIV el comercio es rico. Hay comercio exterior con los países asiáticos. El comercio complica las anotaciones simples. Por lo tanto, se necesitan relacionar los hechos contables. En 1.494 surge la figura de Fra Luca Pacioli , el cual editó el libro de ‘‘La suma aritmética, geográfica…’’, era un tratado donde hablaba un poco de todo. Un capítulo está dedicado a la contabilidad. Un comerciante tiene que tener un libro donde lo anote todo, establece la partida doble, a cada hecho le corresponde una reacción. Establece el libro diario (libro de botiga), Hace aparecer la cuenta de PyG. También como tienen que corregirse los errores en los libros de registro. En 1.494 entramos en la época clásica de la contabilidad. La contabilidad es una técnica contable. Necesita una materia de estudio ( objeto material ), la forma de estudiarla ( objeto formal ) y un fin donde vaya encaminado ese estudio ( fin ). Objeto material: la actividad de los comerciantes; Objeto formal: información de naturaleza financiera y económica; Fin: conocer la realidad económica de la empresa o del individuo. Se discute si la contabilidad es o no es una ciencia. Surgen muchas escuelas y se contradicen entre ellas. En 1.938, hay un Congreso General sobre la contabilidad, se dice que es una ciencia.
TEMA 1 _ CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad se basa en la actividad económica que viene generada por cualquier ser humano, de forma individual o colectiva y se puede resumir diciendo que arranca de unos actos de producción o de la generación de bienes o servicios. Todo ello es intercambiado en función de preferencias subjetivas y que serán posteriormente utilizados o consumidos. El primer sujeto que genera esta actividad económica es el individuo aislado o como integrante de un grupo que tiene una estructura definida. Cuando el individuo es integrante de un grupo constituye lo que se denominan: unidades económicas de producción o unidades económicas de consumo (ONG, nosotros). En un sistema de economía de mercado caracteriza a las unidades de producción el beneficio y la incertidumbre. Mientras que las unidades de consumo desarrollaran actividades encaminadas a satisfacer determinadas necesidades y por lo tanto deberá obtener los medios necesarios para satisfacer estas necesidades. Las unidades de producción y de consumo constituyen las microunidades económicas y el conjunto de éstas dentro de un ámbito territorial constituyen las macrounidades económicas. Todas las unidades, tanto las macroeconómicas como las macroeconómicas las podemos dividir en: sector público y en sector privado. Las de producción dentro del sector privado reciben el nombre de empresas y en el sector público son empresas públicas. Y las de consumo, en el sector privado se denominan de diferentes maneras: fundaciones, entidades sin afán de lucro… En el sector público se denominarán Administraciones Públicas (AAPP). Ej: Ayuntamiento de BCN, la seguridad que emplea en las calles es unidad de consumo. En cambio, el hecho de rehabilitar las viviendas como han creado una empresa pública la cual ha obtenido beneficio, es unidad de producción. La contabilidad presupuestaria es de una empresa de consumo.
Empresa de producción :
- Sector Primario : agricultura, ganadería, pesca, forestales… Todas aquellas que tengan que ver con los recursos naturales.
- Sector Secundario : industria. Se dedican a la fabricación, transforman la materia prima mediante la aplicación de maquinaria.
- Sector Terciario : servicios. Acercan los productos al consumidor. Hostelería, entidades financieras, de crédito, de seguros…
Van a necesitar información y también la van a generar. Ésta es de carácter económico. Según el sujeto que emita esta información diremos que se divide en: interna o de gestión; externa o financiera.
Características:
Interna: se genera dentro de la propia empresa y es confidencial, su uso es exclusivamente interno. Las decisiones de la empresa se basaran en esa información interna. Externa: es emitida por la empresa y va dirigida a sujetos diferentes de aquel que la emitió. Está regulada estrictamente por disposiciones de autoridades o de organismos profesionales, mediante exigencias que son de obligado cumplimiento. Esta información externa es emitida por la empresa sea cual sea su forma jurídica, por entidades económicas sin ánimo de lucro y por AAPP. Esta información va dirigida a:
1) Usuarios que están vinculados de manera permanente con la empresa: accionistas, propietarios,
socios, empleados, directivos, responsables de la gestión…
2) Usuarios externos habitualmente relacionados con la empresa: inversores, acreedores, clientes,
proveedores, entidades de crédito…
3) Usuarios externos que potencialmente pueden estar relacionados con la empresa: competencia,
analistas financieros, consumidores…
4) Usuarios institucionales que confluyen con la empresa en el mercado de trabajo: sindicatos,
organizaciones empresariales…
5) Usuarios que tienen capacidad reguladora de la actividad económica: Hacienda, Ministerios y
servicios gubernamentales, oficinas de estadística y la SS Se plasma en la contabilidad, que es un sistema de información que permite tomar decisiones sobre comprar, vender o mantener acciones, prestar dinero, establecer relaciones laborales, relaciones comerciales… Se elabora periódicamente y es decisoria en el funcionamiento o marcha del negocio y además permite evaluar la gestión de los directores o de los administradores de las empresas, debe satisfacer la mayor cantidad de necesidades y objetivos que tenga la empresa. Debe cubrir la necesidad de información de los distintos grupos de usuarios de la contabilidad, debe seguir procedimientos o técnicas en su elaboración, debe estipularse el periodo de tiempo a que se refiere esta información. La contabilidad de carácter externo se articula a través de los estados contables (BCE de situación, cuenta de PyG, memoria, EFE…). Características:
- Se refieren a magnitudes económicas expresadas en términos monetarios. El objetivo es facilitar el conocimiento de la riqueza y de la renta tanto en sus dimensiones como en su composición. (BCE de situación, cuenta de PyG, memoria, tesorería…)
- Tienen un carácter periódico o recurrente que deriva de la necesidad que tienen los gestores y administradores de la empresa de observar periódicamente los aciertos o errores en la gestión, para tomar decisiones de cara al futuro y también por la necesidad de conocer de las AAPP.
- Están sometidos a la regulación que afecta a su contenido y a su forma de presentación, lo cual es garantía de objetividad y de rigor para los destinatarios de la información.
- Deben ser elaborados aceptando el supuesto de estabilidad económica. Toda la información que suministran los estados contables debe ser: comprensible (fácil de entender), relevante (importante), sin llegar al exceso de información, fiable (libre de errores, no tiene que ser tendenciosa), debe cumplir el objetivo que se pretende, debe ser comparable y uniforme en el tiempo. También tiene que ser oportuna , debe producirse en el momento en que sea útil para los usuarios, no debe haber un desfase temporal importante.
Contabilidad : es una ciencia social de naturaleza económica que tiene por objeto mediante un método específico elaborar una información en términos cuantitativo relativa a la realidad económico-patrimonial de una unidad económica para que los usuarios de esa información puedan adaptar sus decisiones en relación con esa unidad económica.
División de la contabilidad:
- Tipos de unidades:
- Microcontabilidad * Contabilidad empresa producción: contabilidad de empresa
- Contabilidad empresa consumo: contabilidad administrativa
- Macrocontabilidad * Contabilidad unidades macroeconómicas: contabilidad nacional
- Extensión estudios contabilidad:
- General
- Aplicada: se refiere a un determinado sector de empresa
- Ámbito circulación económica:
- Interna o analítica o contabilidad de costes: hace análisis de las relaciones que se producen dentro de la misma empresa sin relacionarla con el exterior.
- Externa: es la que tiene la empresa con terceras personas. Plasma las relaciones
(Fotocopia de los organismos) Los organismos pueden ser de carácter público son aquellos de obligado cumplimiento, en cambio, los de carácter privado no tienen ningún tipo de valor obligatorio.
Algunos de los más importantes organismos internacionales reguladores de la contabilidad son los siguientes: PÚBLICOS:
1. Unión Europea (UE): se crea el 25 de marzo de 1.957, con la firma del Tratado de Roma, con un triple objetivo: unión aduanera económica y monetaria y por lo tanto la libre circulación de mercaderías, personas y capitales. Todo ello conducía a la necesidad de elaborar un sistema de protección de terceros y el respecto al principio de concurrencia entre empresas. La implantación de la Comunidad Europea comenzó a afectar a las profesiones contables europeas, por ello se concedió un órgano consultivo y se creó un grupo de trabajo que fue el precedente del actual Grupo de Estudios de Expertos Contables de la Comunidad, que hoy se encuentra integrado en la Federación de Expertos Contables Europeos. La Comunidad Europea regula a través de sus órganos competentes (comisión…), a través de reglamentos que han de ser de obligado cumplimiento y aplicados directamente por cada estado miembro, directrices (no son aplicables directamente, en España son obligatorias la 4ª y la 7ª) que igualmente son obligatorias para los estados miembros pero sólo con respecto al resultado que se espera obtener. Permitiendo a cada estado miembro elegir el modo y los medios para alcanzar estos fines. Decisiones que son obligatorias para las partes a las que concierne (el alcance no es para todos los estados miembros). Recomendaciones y opiniones que no tienen carácter obligatorio. La armonización de la contabilidad y de la auditoria se recoge en tres clases de directrices: la fiscal, los derechos de sociedades y el derecho bursátil. Dentro de las directivas sobre la información contable que se plasman en las referidas a derecho societario, la 4ª y la 7ª directiva establecen los requisitos sobre la información contable, la publicidad y la auditoria de sociedades y grupos de empresas. Todo ello se complementa con aspectos particulares que se recogen en las directivas sobre la bolsa y sobre la contabilidad de las empresas financieras. Objetivos: protección de los socios y de terceros relacionados con las sociedades, estableciendo unas garantías de información equivalentes para todos los estados miembros. Van a tratar de unificar los objetivos de la información que suministran las empresas. Definir la terminología en la presentación de la información. Establecer los criterios de clasificación de los flujos y magnitudes generados por las transacciones para poder obtener información armonizada, que sea comparable en el tiempo y en el espacio.
El objetivo de la 4ª directriz es la coordinación de las disposiciones nacionales sobre la estructura y el contenido de las cuentas anuales y del informe de gestión. La mejora de los métodos de valoración y la publicidad de estos documentos y establecen unas condiciones jurídicas mínimas en cuanto al alcance de las informaciones financieras que deben hacerse públicas para la protección de socios y terceros de las sociedades de capital dentro de la Comunidad Económica Europea (CEE). Fue aprobada por el consejo de las comunidades europeas el 27 de junio de 1.978. Consta de 62 artículos que se encuentran divididos en secciones.
1) Disposiciones generales: se afirma el principio de que las cuentas anuales deben dar una imagen
fiel del patrimonio de la situación financiera y de los resultados de la sociedad (aplicando correctamente los principios se puede conseguir).
2) Disposiciones generales relativas al balance y a la cuenta de PyG
3) Sobre estructura del balance
4) Sobre disposiciones específicas para ciertas partidas del balance
5) La estructura de la cuenta de PyG
6) Disposiciones específicas para ciertas partidas de la cuenta de PyG
7) Sobre reglas de valoración
8) Sobre el contenido del anexo, de la memoria
9) Sobre el informe de gestión
10) Sobre la publicidad de las cuentas anuales
11) Sobre la censura de cuentas
12) Disposiciones finales
La 7ª directriz se aprueba el 13 de junio de 1.983. Está estructurada en seis secciones y contiene una introducción.
- Las condiciones para el establecimiento de las cuentas consolidadas (grupo de empresas, cada una presenta sus cuentas anuales pero además deben hacer una como si fuera una sola sociedad, funden sus cuentas y en esas recogen las relaciones existentes entre ellas) Sección 1, artículo 1: requiere la formulación de cuentas consolidadas para toda empresa que se encuentre en alguna de las situaciones que se describen como obligatorias y que son:
• Que tenga la mayoría de los derechos de voto.
• Que esté en posesión del derecho de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros de los
organismos de administración.
• Que tenga el derecho de ejercer una influencia dominante gracias a un contrato o a cláusulas
estatutarias.
• Que posea el control de la mayoría de los derechos de voto gracias a acuerdos con otros socios.
• Que pueda efectuar nombramiento efectivo sin contar con mayoría durante dos ejercicios
consecutivos de la mayoría de los miembros de los organismos de gestión.
• Que tenga el ejercicio efectivo de la influencia dominante.
- Formas de establecer las cuentas consolidadas
- Informe de gestión consolidado
- Auditoria de las cuentas consolidadas
- Publicidad de las cuentas consolidadas
- Disposiciones transitorias y finales Si la empresa cumple alguno de estos apartados, estará obligada a presentar el balance consolidado. Se aplicará a las S.A., S.L. o a las Comanditarias por acciones, pero la directiva permite que los estados miembros sólo impongan esta obligación a las empresas matrices.
2. Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE): nació con el fin de impulsar el desarrollo y el crecimiento económico y financiero de los países miembros. Su grupo de trabajo básicamente se dedica al estudio de la información financiera de empresas multinacionales y a promover la armonización contable. Tiene carácter obligatorio.
PRIVADOS:
Los inicios se remontan al Congreso de Expertos Contables de 1.972, se acordó una comisión estable de auditores que recibió el nombre de ICCAP, cuyo objeto era poner las bases sobre los organismos de la profesión contable. Crea el IASC y el IFAC.
1. IASC: se crea en Londres en 1.973, con el acuerdo de 16 organizaciones profesionales que
correspondían a 10 países diferentes. Objetivos: formular y difundir normas contables que deben cumplirse en la presentación de los estados financieros y promover su aceptación y puesta en practica a escala mundial y además trabajar por la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables, y procedimientos relacionados en la presentación de los estados financieros. Las normas que emanan del IASC se denominaron IAS y NICS (en el ámbito hispanohablante). En el año 2.000 el IASC pasó a denominarse IASB. Y las NICS a NIIF. El IASB no tiene poder para legislar porque es un organismo privado, ni para hacer cumplir, ni para imponer sanciones, ni para garantizar la adopción de sus normas pero trabaja estrechamente con la OCDE y con la ONU. Este organismo privado tiene una gran importancia. Actualmente forman parte del IASB más de 90 institutos profesionales contables. Publicó su marco conceptual (principios, definiciones [activo-pasivo; gastos-ingresos], normas…), que lo recogió la CEE. Se ajustan a las NIIF, los que tengan que presentar cuentas consolidadas y otras empresas.
2. NICS y NIIF: conjunto de normas e interpretaciones emitidas por el IASB que exigen
información comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros. Dan prioridad a la esencia de las transacciones sobre la forma de las mismas e instauran el valor razonable optando por la preeminencia de los valores económicos sobre los jurídicos. Se aplican solo a los estados financieros externos y no afectan al resto de la información que pueda estar contenida en el informe anual o en documentos similares. La correcta aplicación de las NIIF y de informaciones adicionales dará lugar a que los estados financieros reflejen la imagen fiel de la situación financiera del resultado de la entidad y de los flujos de efectivo. Para conseguir la imagen fiel se deberá seleccionar y aplicar políticas contables de forma que los estados financieros cumplan con requisitos establecidos en cada una de las normas. Se debe presentar la información de forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
3. IFAC: organismo privado que nace en Munich en 1.977, y su objetivo es conseguir el desarrollo
y la promoción de la profesión contable a nivel internacional.
Este reglamento lo recoge el derecho mercantil español a través de la Ley 62/2.003 ‘‘De medidas fiscales, administrativas y de orden social’’. Para el resto de empresas se podía formular de la misma manera pero de forma voluntaria. En 2.007 aparece la Ley 16/2.007 ‘‘De reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE’’. Se establece que se deben adoptar estas normas (NIIF, las antiguas NICS), esto implica la modificación del Código de Comercio, de la Ley de S.A., de la Ley de S.R.L. y del Texto Refundido del impuesto sobre sociedades. Esta ley da una nueva redacción a los artículos del Código de Comercio que van del 34 al 41, en el que se regulan las cuentas anuales y se incluyen implícitamente el marco conceptual de la contabilidad que después será desarrollada por el PGC. También incluye el criterio del valor razonable, suprime el carácter preferente del principio de prudencia, cambia el tratamiento del Fondo de Comercio. Y se incorporan dos nuevas cuentas anuales a las ya existentes: BCE, cuenta de PyG, memoria. Las que se añaden son: el ECPN y EFE, cambia también la redacción de los artículos del 42 al 49 que trata de las cuentas consolidadas. Cambia la legislación específica a Ley S.A., Ley S.R.L., auditoria… Se habilita al gobierno para que apruebe el PGC, que se hace mediante el R.D. 1514/2.007 de 16 Noviembre, contiene toda la técnica contable.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC)
Se trata de un Plan obligatorio para todo tipo de empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el PGC de PYMES. La obligatoriedad sólo resulta extensible a las tres primeras partes; mientras que las dos últimas son facultativas.
Se estructura en cinco partes:
1. Marco conceptual de la Contabilidad (Obligatorio) Se recoge el conjunto de elementos estructurales y fundamentos contables que deben estar presentes en la elaboración y presentación de la información contable y que, consecuentemente, delimitan el modelo contable. La base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones de nuestro Derecho mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a dicha tarea. 2. Normas de registro y valoración (Obligatorio) Se desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte. 3. Cuentas Anuales (CCAA) (Obligatorio) Comprende las normas de elaboración de las cuentas anuales (BCE, cuenta de PyG, ECPN, EFE, memoria) en las que se recogen las reglas relativas a su formulación. 4. Cuadro de cuentas (No obligatorio) Es un listado que contiene las cuentas previstas por el PGC, debidamente clasificadas en grupos y subgrupos, y codificadas según un sistema decimal. El cuadro de cuentas no es obligatorio en cuanto a la numeración y denominación de las cuentas, constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales. Las cuentas se clasifican en 9 grupos.
Grupo Subgrupo Cuenta Subcuenta 1 Financiación 10 Capital 100 Capital Social x Básica 103 Socios por desembolso 1030 Socios por desemb. No exigido no exig. Capital social
5. Definiciones y relaciones contables (No obligatorio) Indicando los principales motivos de cargo y abono de las mismas.
Si la empresa no utiliza el nombre de las cuentas del PGC, al final del ejercicio tiene que adaptarlas para poder realizar sus CCAA.
El PGC de PYMES
Real Decreto 1515/2.007, de 16 Noviembre, por el que se aprueba el PGC de PYMES y los criterios contables específicos para microempresas.
El PGC de PYMES, simplifica los criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria. Este Plan resulta aplicable a las empresas que no superen el tamaño exigido para tener que auditar sus cuentas anuales. En consecuencia será de aplicación a toda empresa, que reúna, a la fecha de cierre y durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos de las siguientes circunstancias:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil
euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil
euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Excepciones a la aplicación de este Plan:
a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado CCAA
consolidadas (supera las cifras de estas PYMES)
c) Que su moneda funcional sea distinta del euro
d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos públicos asumiendo obligaciones
respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores. Es de carácter voluntario, de modo que aquellas empresas incluidas en el ámbito de aplicación del Plan de PYMES, podrán optar entre seguir este Plan o el PGC. La propia empresa define las microempresas, como aquellas que habiendo optado por aplicar el PGC de PYMES, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de las tres siguientes circunstancias:
a) Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios (ventas netas, también descontando el IVA) no
supere los dos millones de euros
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.
- Este Plan se adapta a las NIC/NIIF y se incluye el criterio del valor razonable, el ECPN y el EFE. Prevalecen los criterios económicos sobre los jurídicos, prevalece por tanto el fondo sobre la forma jurídica. Tiene un carácter abierto, está preparado para ir introduciendo los cambios que se produzcan porque hayan variado normas comunitarias, porque haya habido una evolución en la economía, porque se haya producido un progreso en la Contabilidad. Es flexible ya que debe servir a gran variedad de empresas y operaciones y situaciones existentes en el mundo real. Es obligatorio para todo tipo de empresas.
TEMA 2 _EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD
El Marco Conceptual se desarrolla en la primera parte del PGC, y su contenido resulta de obligado cumplimiento. Su contenido es mucho más amplio y está orientado hacia el suministro de una información que resulte útil a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones de carácter económico.
1. CCAA. Imagen Fiel. Se detallan los documentos que comprenden las CCAA:
- BCE
- Cuenta de PyG
- ECPN
- EFE
- Memoria Se considera que estos cinco documentos forman una unidad. No obstante, se exime de la obligación de formular el EFE a las empresas que puedan presentar el BCE, ECPN y la memoria abreviados. Las CCAA deben redactarse con claridad, al objeto de que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas. Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. La información tiene que ser imparcial y objetiva.
4- Principio de prudencia Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las CCAA. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las CCAA y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las CCAA. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las CCAA y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las CCAA deberían ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. Este principio responde al objetivo de protección patrimonial. Sólo se registrarán los beneficios obtenidos durante el ejercicio; mientras que se deberán contabilizar todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior. Con relación a los riesgos, se deben registrar tanto los realizados como los potenciales, pues ello resulta fundamental para suministrar una información que sea útil en la toma de decisiones económicas. __________________ x __________________ Clientes a Venta mercancía __________________ x __________________ Clientes dudoso cobro a Clientes __________________ x __________________ Pérdidas deterioro valor cred. com a Deterioro de valor cred. com. __________________ x __________________
5- Principios de no compensación Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las CCAA. Evitar la omisión y alteración de la información contable.
6- Principio de importancia relativa Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. Flexibilidad en la aplicación de los principios y criterios contables al contemplar la posibilidad de que no se apliquen de manera estricta, siempre que los efectos cuantitativos que se deriven sean poco significativos y no altere las CCAA como expresión de la imagen fiel.
No se establece una prelación en la aplicación de los principios contables en caso de conflicto, indicándose que deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las CCAA expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
4. Elementos de las CCAA.
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa (leasing), resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Los activos surgen a raíz de sucesos pasados. Un bien adquirido en régimen de arrendamiento financiero, cumple las condiciones para su clasificación como activo, pues se trata de un bien controlado por la empresa y su uso le reporta beneficios económicos.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Que se consideren pasivos sólo las obligaciones presentes a la fecha del balance y no las que puedan surgir en el futuro. Surgen a raíz de sucesos pasados.
Patrimonio Neto: constituye parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Los ingresos y los gastos se imputarán a la cuenta de PyG o al PN según se consideren resultados obtenidos o no y, por tanto, repartibles o no.
Ingresos: incrementos en el PN de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones (PN), monetarias o no, de los socios o propietarios.
Venta de mercaderías al contado _______________ x _______________ _______________ x ________________ ▲Activo Banco a Ingreso a Venta merc. _______________ x _______________ _______________ x _______________
Compra de mercaderías a crédito, con descuento de pronto pago _______________ x _______________ _______________ x ________________ ▼ Pasivo Compra mercancía a Ingreso a Proveedores _______________ x _______________ _______________ x ________________ Proveedores a Dscnt. Pronto pago _______________ x ________________
Gastos: decrementos en el PN de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
Compra de mercaderías a crédito _______________ x _______________ _______________ x ________________ Gastos Compra mercancía a ▲ Pasivo a Proveedores _______________ x _______________ _______________ x ________________
Compra de mercaderías al contado _______________ x _______________ _______________ x ________________ Gastos Compra mercancía a ▼Activo a Banco _______________ x _______________ _______________ x ________________
Activos y pasivos son la base de las definiciones de los restantes elementos que no se identifican de forma autónoma.
En el debe se registra la aplicación de los recursos: ▲ Activo, ▼ Pasivo, ▼ PN, gastos. En el haber se registra el origen de los recursos: ▼ Activo, ▲ Pasivo, ▲ PN, ingresos.
5. Criterios de registro o reconocimiento de los elementos de las CCAA
_______________ x _______________ _______________ x ________________
d) Gasto: su reconocimiento tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de PN. _______________ x _______________ _______________ x ________________ Gastos Compra Mercancía a ▲ Pasivo a Proveedores _______________ x _______________ _______________ x ________________ Gastos Compra Mercancía a ▼ Activo a Banco _______________ x _______________ _______________ x ________________ Gastos Serv. Banc. (comisión) a Ingreso a Serv. Banc. (interés) _______________ x _______________ _______________ x ________________
Se registrarán los ingresos y gastos devengados (independientemente de la corriente financiera de cobro o de pago) en el periodo a que se refieren las CCAA, debidamente correlacionados en los casos en que sea pertinente, sin que ello suponga el registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos.
6. Criterios de valoración
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las CCAA.
Criterios: *** Coste histórico o coste** Es su precio de adquisición o coste de producción. Precio de adquisición = Importe pagado o pendiente de pago + valor razonable de las contraprestaciones comprometidas
Coste de producción = costes de producción + parte razonable de los costes de producción indirectos
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.
Coste histórico o coste de un pasivo
• Valor de la contrapartida recibida, o,
• Importe a entregar para saldar la deuda
Incluidos impuestos indirectos no recuperables (IVA) En general es el que se debe aplicar.
Ejemplo de Coste Histórico Maquinaria: 10.000€ momento actual Descuentos: 2.000€ Posteriormente: 5.000€ Gastos transporte, instalación: 3.000€
_______________ x _______________ _______________ x ________________ 10000 Maquinaria 15000 Maquinaria Banco 10000 a Bancos 10000 a Prov. Inmov. 5000 _______________ x _______________ _______________ x _______________ 5000 Maquinaria 5000 Prov. Inmov. a Bancos 5000 a Bancos 10000 _______________ x _______________ _______________ x _______________
_______________ x _______________ _______________ x _______________ 3000 Maquinaria 3000 Maquinaria
a Serv. Prof. Ind. 3000 a Acreedores 3000 _______________ x _______________ _______________ x _______________
Ejemplo Coste de Producción Materias Primas: 5000€ Consumido materiales: 2000€ Mano de obra: 3000€ Costes indirectos: 1500€ 80%
- No tengo en cuenta los gastos de administración de la empresa ni los costes de subactividad. Tablones de madera: principal; serrín: subactividad.
Compra existencias, la venden a los clientes = valor de la deuda que se contrae para adquirir las existencias.
Contabilización del IVA __________________ x __________________ Banco IVA Soportado (Activo) a Venta mercancía - IVA Repercutido (Pasivo) HP IVA repercutido ================= __________________ x __________________ Lo que tendría que ingresar Compra mercancía HP IVA soportado a Bancos Los impuestos indirectos no recuperables __________________ x __________________ forman parte del precio de adquisición. Trimestralmente se pueden hacer las compensaciones *** Valor razonable** Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
El precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por
mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
• Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos
• Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio
• Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además,
reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. El valor razonable coincide con el valor de mercado. Valor razonable
• Si es un mercado activo F 0 E 0Precio cotizado
• Si no existe un mercado activo F 0 E 0Valor resultante de la aplicación de modelos y técnicas
generalmente aceptados
• Si no se puede valorar de manera fiable (ni por referencia a un mercado, ni por aplicación de
modelos y técnicas de valoración) F 0 E 0Dos alternativas:
• Coste amortizado (operaciones financieras)
• Precio de adquisición o coste de producción (de ByS)– partidas correctoras (amortización y
deterioro de valor) {Valor Neto Contable} Si se cambia la manera de valorar una activo, se tiene que explicar en la memoria el motivo por el cual se ha realizado este cambio.
Ejercicio 500 acciones del Banco X Valor razonable a 31/12? Coste unitario 19€ Valor inicial 9.500€ El valor razonable será el valor de cotización Cierre ejercicio 23€/acción Hay que adoptar la correspondiente provisión por V.Razonable= 500acc. * 23€/acc. = 11.500€ deterioro de valor porque el valor incial es más pequeño que el final
Valorado un activo financiero o un pasivo financiero. Parte imputada en la cuenta de PyG. De la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. Un crédito bancario= lo que debía – lo que he devuelto. Teniendo en cuenta que vamos devolviéndolo parcialmente. Coste amortizado de un instrumento financiero = Valor inicial – reembolsos del principal efectuados +- (valor inicial- valor de reembolso) imputada a la cuenta de PyG – deterioro de valor
*** Valor residual (Vr)** Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. Si este valor es insignificante, las empresas le dan valor 0. Valor residual= valor actual obtenido de la venta del activo al final de su vida- costes de venta
*** Coste de venta** Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. Es todo lo que debo gastar para realizar la venta correspondiente.
Ejercicio Coste histórico 100.000€ F 0 E 0 Amortización 50% F 0 E 0 No se incluyen en el coste de venta Precio de venta 125.000€ F 0 E 0 Impuestos no recuperables 2000€ Comisiones de venta 10% (10% de 125.000€= 14.500€)
Coste venta= 2000 + 14500 = 16500
*** Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo fianciero** Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Honorarios y comisiones pagadas a intermediarios, asesores e intermediarios, corretaje, gastos de intervención de fedatario (notario o agente de cambio de bolsa) público, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados, considerando como tales los establecidos en:
• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil
• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
• Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas
• La demás legislación española que sea específicamente aplicable
Sólo admite las que están en la legislación obligatoria de nuestro país.
TEMA 3 _INMOVILIZADO MATERIAL
1. Introducción
- Está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles.
- Son bienes que se utilizan en la actividad permanente y productiva de la empresa.
- Tienen una vida útil predeterminada.
- Que trasciende la duración de un ejercicio económico
- Condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica (amortización)
- No están destinados a la venta Si se venden se hace de manera extraordinaria
El inmovilizado material es propiedad de la empresa, es una inversión a largo plazo. Proporciona liquidez a largo plazo mediante un proceso de amortización financiera. Participan en el proceso empresarial, son generadores de gastos (mantenimiento, reparaciones, desmantelamientos, amortizaciones). Deben ser contabilizados por su precio de adquisición o coste de producción o coste histórico, con todos los gastos hasta la puesta en funcionamiento. Las mejoras y las instalaciones aunque sean en propiedades arrendadas también deberán ser consideradas como inmovilizado material.
• Activos fijos que no están sujetos a depreciación o agotamiento (Terrenos)
• Activos fijos sujetos a depreciación o amortización (Edificios, mobiliario, maquinaria,
instalaciones)
• Activos fijos que están sujetos a agotamiento (pozos petrolíferos, minas)
2.Definiciones y relaciones contables
Grupo 2 ‘’Activo no corriente’’ (210) Terrenos y bienes naturales : solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. (211) Construcciones : edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. (212) Instalaciones técnicas : unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. (213) Maquinaria: conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. (214) Utillaje : conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónoma o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las normas de registro y valoración exigirá el abono de esta cuenta, con cargo a la 659. (215) Otras instalaciones : conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta (212); incluirá los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones. (216) Mobiliario (217) EPI (218) Elementos de transporte : para transportar dentro de la empresa al exterior. (219) Otro inmovilizado material : incluye envases y embalajes.
(22) Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías, en lugar de para: - Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. – Su venta en el curso ordinario de las operaciones. (23) Inmovilizaciones materiales en curso : se distingue el producto finalizado del que está en curso.
3. Contabilización del inmovilizado material
*Contabilización de la adquisición a terceros de inmovilizado material: _________________________ x _________________________ (21) Inmovilizado material (472) HP IVA soportado a (57) Tesorería _________________________ x _______________ __________
• Sean girados por el proveedor o que correspondan a financiaciones ajenas, específicas o
genéricas, destinadas a financiar la adquisición.
• No superen el valor razonable
• Los impuestos indirectos cuando no sean recuperables de la Hacienda Pública.
Ejemplo 1 _________________________ x _________________________ 63000 (213) Maquinaria HP IVA soportado es el 10080 (472) HP IVA soportado 16% de 63000. a (572) Banco 73080 _________________________ x _______________ __________
*Capitalización o activación de gastos. Este asiento está ya incluido en el anterior. _________________________ x _______________ __________ 2500 Sueldos y salarios a (572) Banco 2500 _________________________ x _________________________ La contrapartida de 2500 (213) Maquinaria sueldos y salarios son a (731) Trabajos para el inmov. Mat. 2500 los trabajos para inmov. _________________________ x _________________________
Operario interno: sueldos y salarios Operario externo: servicios profesionales independientes
Ejemplo 2 Factura 60.000€ Descuento comercial 3% comercial, 2% pronto pago Transporte 4.000€ Seguro viaje 2.000€ Factura externa 12.000€ Costes de desmantelamiento 5.000€ T. interés efectivo 6% Vida útil 5 años
P.Adq.= 60000 * 0’95 = 57000 V.actual coste desmantelamiento= 5000/(1.06)^5=3736’ 4000 2000 12000 3736’ ======= 78736’
_________________________ x _________________________ 78736’29 (213) Maquinaria Habrá que a (572) Banco 75000 actualizarla (143) Prov. Por retiro inmov. 3736’29 (Prov. por desmantelamiento) _________________________ x _______________ __________
Supuesto Se adquiere una maquinaria por un precio de adquisición de 3000€, con un descuento comercial en factura de 30€. Los impuestos (tasas) ascienden a 160€, la instalación es de 240€ y el alquiler de 80€. La vida útil de la maquinaria es de 5 años. Debiendo garantizarse a su término la rehabilitación completa de la maquinaria y costes por este concepto se estiman en 30€ y el tipo de interés efectivo es del 5%.
Coste Histórico= 3000 El alquiler no se tiene en cuenta Descuento - 30 Actualizamos el valor de la rehabilitación Tasas 16 30/(1’05)^5=24€ Instalaciones 240 Transporte 160 ==================
Rehab. 24
Total 3410 _________________________ x _______________ _________ 24 (213) Maquinaria a (143) Provisión por rehabilitación 24 _________________________ x _______________ _________ 3386 (213) Maquinaria a (572) Banco 3386 _________________________ x _________________________ 80 (621) Arrendamiento y canon a (572) Banco 80 _________________________ x _________________________
Ejemplo Instalaciones 2.000.000 € F 0 E 01/1/ Pago F 0 E 031/10/ Gastos financieros 40.000 €
a)Puesta en condiciones de funcionamiento 30/06/
No se pueden tener en cuenta los gastos financieros, ya que la puesta en funcionamiento no es de más de un año. _________________________ 01/01/00 _________________________ 2.000.000 (212) Intal. tecnica 40.000 (669) Otros gastos a (523) Prov. inmov. c/p 2.040. _________________________ 31/10/00 _________________________ 2.040.000 (523) Prov. inmov. a (572) Banco 2.040. ____________________________ x ____________________________
b) Puesta en condiciones de funcionamiento 31/01/ _________________________ 01/01/00 _________________________ 2.040.000 (212) Intal. tecnica
a (523) Prov. inmov. c/p 2.040. _________________________ 31/10/00_________________________ 2.040.000 (523) Prov. inmov. a (572) Banco 2.040. ____________________________ x ____________________________
Ejercicio evaluación continua Adquirimos una maquinaria el 31/05/01 por 15.500€, de los cuales pagamos el 60% en el mes de julio y el resto en 18 meses. Los gastos para la puesta a punto se pagan por el banco, y estos son: el retiro de la maquinaria antigua por 2.000€, el calibrado de la maquinaria por 1.300€, la instalación por 500€ y el montaje de la misma por 375€. El 01/06/01 pide un préstamo por 15.000€, el cual tiene un tipo de interés anual del 12% (post-pagable). Dicho préstamo vence el 01/06/03. Y es el 31/12/02 cuando ya están las condiciones en funcionamiento de la maquinaria. Contabiliza los hechos. _________________________ 31/05/01 _________________________ 15.500 (213) Maquinaria a (523) Prov. inmov. c/p 9. (173) Prov. inmov. l/p 9. ____________________________ x ____________________________
_________________________ 01/06/01 _________________________
