Contabilidad Financiera II
Dpto. Economía de la Empresa
Contabilidad Financiera II
1
TEMA 1: Problemática
contable del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias e
inmovilizado material en curso
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Contabilidad Financiera II: Valoración y Amortización de Activos No Financieros - Prof. 33, Apuntes de Contabilidad Financiera
Temas clave sobre la contabilidad financiera ii, específicamente sobre la problemática contable de activos no financieros, incluyendo el inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y su valoración. Se abordan criterios utilizados para la valoración, el balance de situación, la amortización y las pérdidas. El documento también explica el proceso económico y financiero de la amortización.
Tipo: Apuntes
2016/2017
1 / 16
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Contabilidad Financiera II
Dpto. Economía de la Empresa
TEMA 1: Problemática
contable del inmovilizado material,
inversiones inmobiliarias e
inmovilizado material en curso
Criterios utilizados (genéricos)
Coste histórico
Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Gastos de venta
Coste amortizado
Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Valor contable o en libros
Valor residual
INTRODUCCIÓN - CRITERIOS DE VALORACIÓN
Tema 1– Problemática contable del Inmovilizado no financiero
ø Inmovilizado intangible (sb 20) Ì amortización (280) y deterioro (290) ø Inmovilizado material y en curso Ì amortización (281) y deterioro (291) ø (sb 21y 23) ø Inversiones inmobiliarias (sb 22) Ì amortización (282) y deterioro (292) ø Inmovilizado financiero (subgrupos 24, 25 y 26) Ì deterioro (sb 29) Activo no corriente o a largo plazo o Inmovilizado è
Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en
la actividad de la empresa.
Inmovilizado financiero
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
Inmovilizado no
financiero
Valoración inicial à a precio de adquisición o coste histórico
Valoración posterior à pérdidas de valor
Valoración del Inmovilizado no financiero
Valoración inicial
Coste histórico (genérico – Marco conceptual del PGC)
¬ ELEMENTOS DE ACTIVO è Coste de producción o precio de adquisición ¬ ELEMENTOS DE PASIVO è Valor que corresponda a la contraparAda recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en su caso la canAdad de efecAvo y otros acAvos líquidos equivalentes (ver tema de Tesorería) que se espere entregar para liquidar la deuda Precio de Adquisición : Precio factura más gastos inherentes a la operación. Precio según proveedor
- Gastos necesarios compra
- Impuestos indirectos no deducibles
- Gastos para la instalación (si es inmovilizado material)
- Descuentos en factura
Además hay que incluir: gastos financieros devengados por la deuda que financiaría la
adquisición, siempre que se cumplan determinadas condiciones.
Coste de Producción : Precio de adquisición de MMPP y materiales consumibles, costes directos e imputación razonable de Gastos Generales de Fabricación.
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
Amortización - Definiciones y conceptos previos
ø Base amortizable Ì precio de adquisición menos valor residual (si es significativo)
ø Valor residual Ì recuperación de parte del precio de adquisición una vez finalizada la vida
útil del bien
ø Vida útil Ì período durante el que se espera obtener de forma normal ingresos por parte del
elemento
ø Método de amortización Ì cualquier fórmula de imputación que reparta el coste de manera
sistemática en los años de vida útil del elemento: lineal, progresivo, degresivo, número de horas de trabajo, número de unidades producidas, etc.
ø Depreciación Ì disminución irreversible del valor del inmovilizado por el transcurso del
tiempo, uso, obsolescencia, etc. è derivado del funcionamiento
ø Agotamiento Ì disminución de la cantidad de un elemento de inmovilizado è consumo del
bien como por ejemplo una cantera, que pasa a ser parte del activo corriente
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
ø Las causas de la depreciación se dividen de la siguiente forma
Técnicas
Económicas
Depreciación física ð se produce por el paso
del tiempo independientemente del uso: oxidación, deterioro …
Depreciación funcional ð se produce por el uso
desgaste por la utilización …
Envejecimiento económico u obsolescencia
ðInnovaciones ðCambio en la demanda de los productos ðCambio en la normativa … ðRápido avance de la tecnología en el ámbito de actuación de la empresa ðImpacto ambiental de la actividad de la empresa
Amortización
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
Al cierre
³ Se deberá comparar el valor contable de un elemento de inmovilizado con su
importe recuperable que es el mayor entre el valor razonable menos gastos de
venta y el valor en uso .
Deterioro: si el Valor Contable > Valor del importe recuperable
ø ¿Cuándo hay deterioro de valor?
Deterioro de valor
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
(*)La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del
inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese
registrado el deterioro del valor
Valor contable o en libros:
Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro que se haya registrado
Valor razonable
Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Indicadores de referencia: è Valor de mercado fiable. La mejor opción es la cotización en un mercado activo que deberá cumplir algunos condicionantes è Modelos y técnicas de valoración/estimación fiables si no existe mercado activo è Por su coste amortizado o por el coste histórico (minorado por las reducciones de valor correspondientes), cuando no se pueda determinar por los otros dos indicadores de forma fiable
Valor en uso
Valor actual de los flujos de efectivo estimados, actualizados a un tipo de interés razonable
Tema 1 – Problemática contable del inmovilizado no financiero
ø Inmovilizado material (sb. 21 y 23)
Subgrupo (21) è elementos de inmovilizado material cuando pasan a estar
en condiciones de funcionamiento
(210) Terrenos y bienes naturales è son activos no amortizables, salvo las canteras, minas
y granjas.
(211) Construcciones
(212) Instalaciones técnicas
(213) Maquinaria
(214) Utillaje
(215) Otras Instalaciones
(216) Mobiliario
(217) Equipos para procesos de información
(218) Elementos de transporte
(219) Otro inmovilizado material
Subgrupo (23) è En este subgrupo deberán figurar los elementos de inmovilizado
material hasta que estén en condiciones de funcionamiento, es decir, durante el
período que dure su fabricación, construcción, instalación, etc.
Tema 1 – El Inmovilizado Material y las Inversiones Inmobiliarias
ø Inversiones inmobiliarias (sb. 22)
Subgrupo (22) è elementos de inmovilizado material que sean inmuebles y
que se posean para obtener rentas y/o plusvalías en lugar de para:
× Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o para
uso administrativo vinculado con la actividad principal,
× Su venta en el transcurso de sus operaciones.
(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
(221) Inversiones en construcciones
Tema 1 – El Inmovilizado Material y las Inversiones Inmobiliarias
Amortización è registro sistemático de la depreciación irreversible por: consumo, uso y obsolescencia
(Pérdida) (Correctora de activo) (681) Amortización inmovilizado material (281) Amortización ac. inmovilizado material (682) Amortización inversiones inmobiliarias (282) Amortización ac. inversiones inmobiliarias
Deterioro è registro no sistemático de las depreciaciones reversibles como consecuencia de la disminución
del valor de mercado (Pérdida) (Correctora de activo) (691) Pérdidas deterioro inmovilizado material (291) Deterioro de valor inmovilizado material (692) Pérdidas deterioro inversiones inmobiliarias (292) Deterioro de valor inversiones inmobiliarias (Exceso) (791) Reversión del deterioro inmovilizado material (792) Reversión del deterioro inversiones inmobiliarias
Pérdidas è registro no sistemático de las pérdidas irreversible s distintas de la amortización: ej. siniestros,
expropiaciones, etc. (Pérdida) (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (672) Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias