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TEMA 1 – INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES
1. Qué es la contabilidad
Es un sistema de información que permite captar, elaborar y comunicar información útil a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionar un marco adecuado que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones,
2. Contabilidad financiera y contabilidad de costes
Ambos sistemas de información se complementan e intercambian información
Para cumplir sus objetivos, la contabilidad financiera necesita recibir información proporcionada por la contabilidad de costes.
En el ámbito de la contabilidad financiera, la contabilidad de costes es un sistema de información que permite valorar los bienes y servicios obtenidos de la actividad productiva de la empresa.
A su vez, la contabilidad de costes necesita información procedente de la contabilidad financiera.
3. Evolución histórica de la contabilidad de costes 1) Fase de verdad absoluta (Final XIX, mediados XX)
La contabilidad de costes pretende calcular, con rigor y precisión, un único coste de producción en base a información del pasado. Su principal finalidad consiste en formalizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de la contabilidad financiera
2) Fase de verdad condicional (Años 60 XX)
Se amplía el cálculo del coste a otros ámbitos (fabricación, comercialización, administración). En función de la decisión a adoptar y de los objetivos perseguidos, comienzan a existir diferentes costes para diferentes propósitos. La contabilidad de costes comienza a aproximarse hacia una contabilidad de gestión.
3) Fase de verdad costosa (Años 70 XX)
Racionalización de la contabilidad de costes. Se perfecciona el cálculo del coste de producción y se somete la información a un análisis coste / beneficio. La contabilidad de costes se convierte en una auténtica contabilidad de gestión, al utilizarse como instrumento de apoyo a la dirección en sus dos funciones básicas: la planificación y el control.
4) Fase de verdad realizada (Años 80 XX)
En búsqueda de un único marco teórico explicativo del comportamiento empresarial, surgen diferentes teorías como la teoría de la agencia que pretendía anular todas las relaciones existentes dentro de la empresa.
5) Fase de verdad estratégica (Años 90 XX - ...)
Ante los numerosos cambios que afectan a las organizaciones (globalización económica, aumento de la competencia, etc.) la contabilidad de costes / gestión, además de calcular el coste de producción, comienza a analizar variables estratégicas como la calidad, el medio ambiente.... Se desarrollan los sistemas ABC o de costes basados en las actividades, el cuadro de mando integral, los costes de calidad...
4. Objetivos de la contabilidad de costes
Objetivos Generales:
Suministrar información para calcular el valor de las existencias finales y el coste de los productos o servicios fabricados y vendidos. Captar, medir y valorar la circulación interna de valores, estableciendo las claves para su racionalización. Suministrar información relevante y oportuna que permita la planificación y el control de la gestión.
Objetivos Específicos
Instrumental: cálculo de los costes generados en el proceso productivo. o Valoración de las existencias finales o Cuantificación de márgenes y resultados parciales Analítico: elaborar información para analizar la eficiencia interna de la empresa en la asignación y aprovechamiento de los recursos, así como para permitir el proceso de planificación y control. Usuarios: gestores internos de la empresa y sus diferentes niveles ( alta dirección y mandos intermedios).
Un coste implícito será aquel que suponga una no entrada de activos, es decir, que no existe transacción.
3. Clasificación de los costes Criterios Categorías Descripción
Asignación mediata o inmediata al objeto de coste
Costes directos
Pueden imputarse de forma inmediata a su correspondiente objeto de coste.
Costes fijos Invariables ante un cambio en el nivel de actividad durante un horizonte temporal considerado
Comportamiento ante variaciones en el nivel de actividad Costes variables
Experimentan modificaciones con respecto al nivel de actividad Costes históricos
También denominados costes reales, efectivos o retrospectivos. Se calculan después, a partir de Momento del cálculo consumos realizados durante un período considerado con respecto al proceso productivo Costes estándar
También denominados costes previstos, predeterminados o prospectivos. Se calculan antes del proceso productivo Costes del producto
Consumos necesarios susceptibles de integrar el coste Afectación temporal de un producto o servicio o cálculo del resultado Costes del periodo
Identificados con intervalos de tiempo, se imputan al resultado del ejercicio Costes controlables
Son alterables mediante la actuación del responsable Grado de autonomía asignado al centro donde se imputan del decisor Cotes no controlables
No son alterables por la actuación del responsable del centro donde se imputan
Costes relevantes
Facilitan la toma de decisiones al ser diferentes al menos para una de las alternativas sometidas a comparación
Impacto correspondiente a la decisión Costes irrelevantes
Todo coste incurrido o a incurrir en un futuro ante decisiones adoptadas con anterioridad
4. Costes directos e indirectos: clave de distribución ¿El coste puede imputarse de forma inmediata a su objeto de coste? o Si: Coste directo o No: Coste indirecto: consumo de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a éstos mediante un adecuado método de reparto. Coste indirecto: o Clave de distribución o Requisitos: Representativa **Operativa
- Relatividad de las cifras de coste** El coste no es una cifra exacta. Condicionantes: Incertidumbre en la valoración de consumos (factores de coste): o Magnitud técnica o Magnitud económica
Incertidumbre en la imputación de costes
o Costes indirectos: Clave de distribución
Sujeto de coste y finalidad del coste: “diferentes costes para diferentes propósitos”.
TEMA 3 – ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE SUS
COSTES
1. Costes asociados a los materiales a. Conceptos básicos
Los materiales son bienes tangibles adquiridos por la empresa para ser consumidos durante el proceso productivo. Se caracterizan por tener un período de almacenamiento previo a su incorporación al proceso productivo.
Representación en la contabilidad financiera:
Consumo: cuenta de pérdidas y ganancias. Existencias finales: balance. b. Tipología Conforme a su naturaleza: Mercaderías: artículos adquiridos para ser vendidos sin transformación previa. Materias primas: materiales adquiridos para su transformación o incorporación al producto del que constituyan la base. Otros aprovisionamientos:
1. Materias auxiliares: materiales que, o bien no se incorporan al producto obtenido, o bien se incorporan en una cantidad irrelevante, pero cuyo consumo está claramente relacionado con el volumen de producción. 2. Elementos y conjuntos incorporables: fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para ser incorporados a la producción sin someterlos a transformación. 3. Combustibles: materias energéticas susceptibles de almacenamiento. 4. Material de oficina: el destinado a la finalidad mencionada, salvo que la empresa opte por considerar que todo el material adquirido durante el período se consume. 5. Repuestos: piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. 6. Embalajes o envases: materiales utilizados para proteger o contener al producto, respectivamente. Por su relación con los portadores finales Materiales directos: su consumo se puede medir y asignar de forma inequívoca a un determinado producto. Se registran individualmente las cantidades consumidas por cada producto o línea de productos. Materiales indirectos: aquellos materiales consumidos en el proceso productivo que, bien por afectar a un conjunto de actividades o procesos, o bien por su escasa importancia económica, no resulta viable o rentable una medición directa de la cantidad consumida para cada unidad de producto. Por ello, para su imputación al producto, es necesario utilizar un criterio de distribución o reparto previamente definido.
c. Control Equilibrio en la inversión en materiales. Se requiere una organización administrativa d. Valoración Entradas: coste de entrada en almacén (valoración de las entradas)
1. Coste de compra: a. Precio de compra + Gastos de compra (costes directos) b. Costes de aprovisionamiento (costes indirectos) Salidas: coste de salida del almacén (valoración de las salidas). Coste de compra:
Precio catálogo (+) Gastos adicionales (-) Descuentos comerciales en factura = Compra bruta (-) Rappels de compra (-) Devoluciones de compras = Compra neta (+) Costes de aprovisionamiento = Coste de compra
e. Problemática del coste de compra: Imputación de los costes de aprovisionamiento En el momento de compra, si bien se conocen los componentes “externos” del coste de compra, se conocen los costes de aprovisionamiento. Soluciones:
1. Estimar el porcentaje de los costes de aprovisionamiento que genera cada pedido y sumar este recargo en el momento de la entrada del almacén de los materiales. Al final del período, la diferencia entre el coste imputado y el real se lleva a la cuenta de resultados. 2. Esperar al final del periodo para conocer el coste de aprovisionamiento real y calcular entonces el coste de compra. f. Coste de almacenamiento Los costes de almacenamiento incluyen los costes internos derivados de la propia existencia del almacén, así como de su gestión y control (servicios exteriores, tributos, costes de personal, amortización o alquiler del almacén, conservación de los materiales...etc.).
Precio de catálogo + Gastos adicionales – dtos comerciales (factura) + costes aprovisionamiento
ii. Horas extraordinarias: al ser el coste unitario de la hora extraordinaria superior al coste unitario de la hora normal, surge un problema sobre cómo imputar el exceso de coste. Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo. Tiempo de trabajo: tiempo de presencia descontando los tiempos muertos ajenos a la producción. Tiempos muertos vinculados al proceso productivo: tiempo dedicado a preparar las máquinas. i. Se pueden considerar como parte del coste de producción ii. Se pueden considerar como costes del período. Tiempo de producción efectiva: tiempo trabajado descontando los tiempos muertos vinculados al proceso productivo. Tiempo de preparación de las máquinas: si se debe a órdenes de trabajo específicas para un producto concreto será considerado coste de ese producto. Si no se puede asignar a un producto concreto será un coste indirecto de fabricación. Coste de aprendizaje: se tratarán como coste indirecto de producción, repartiéndose en función de las horas de MOD. Planes de pensiones: serán calculados bajo la hipótesis actuarial, respetando siempre el principio del devengo.
3. Costes vinculados al activo fijo
a. Costes por depreciación
Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo siendo las causas: Técnicas Económicas Jurídicas La amortización consiste en la expresión contable de la depreciación experimentada por el inmovilizado en su contribución al proceso productivo. Los costes por depreciación serán soportados en aquellos ejercicios donde los activos contribuyen a generar valor. Los costes por depreciación se imputarán en cada ejercicio a los productos o servicios obtenidos. Métodos de amortización: En razón al tiempo
- Depreciación lineal: construcciones
- Depreciación creciente: patentes
- Depreciación decreciente: coches En razón del uso
- Por horas trabajadas
- Otras bases de medida.
b. Costes por mantenimiento y reparaciones:
Costes que la empresa asume para mantener o reducir la depreciación de los equipos como consecuencia de su uso. No implican mayor valor de los activos Los costes de mantenimiento se caracterizan por ser homogéneos y regulares. Las reparaciones pueden ser regulares y homogéneas o extraordinarias.
TEMA 4 – PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE COSTES (I)
El proceso productivo se caracteriza por:
Factores consumidos: recursos económicos utilizados en el proceso productivo. Productos obtenidos: bienes y servicios. Transacciones u operaciones internas que permiten obtener outputs a partir de inputs.
4. Proceso general para la determinación de los costes Identificación del objeto de coste Identificación, cuantificación, valoración y periodificación de los factores consumidos. Clasificación de costes Localización de costes. Imputación de costes. a. Identificación del objeto de coste
Se requiere previamente determinar aquellos elementos que van a ser objeto de cálculo
Identificación, cuantificación, valoración y periodificación de los factores consumidos. Identificación: consiste en delimitar los factores de coste consumidos. Cuantificación: medición de los consumos en sus propias unidades Valoración: expresión monetaria de los consumos previamente cuantificados Periodificación: cuantificación y valoración deben realizarse en un horizonte temporal establecido por la empresa para su cálculo de costes en base a sus necesidades informativas. Clasificación de costes
La clasificación de costes directos – indirectos resulta de gran utilidad por facilitar el cálculo de costes correspondiente a productos o servicios.
Localización de costes
El proceso de localización de costes puede llevarse a cabo mediante las funciones básicas que son características a todo proceso productivo de carácter industrial: aprovisionamiento, fabricación, comercialización y administración.
Imputación de costes
Consiste en asignar los costes a su objeto mediante un criterio de causalidad, es decir, los costes han de ser soportados por quien los cause.
5. Elementos integrantes del coste industrial
COSTE INDUSTRIAL = MATERIA PRIMA + MOD + CGF
Costes directos = materia prima + Mod Costes indirectos = CGF
Materias primas:
Materiales adquiridos para su transformación o incorporación al producto del que constituyen la base Se considera materia prima si: o Forma parte física del producto. o Existe, por ser rentable, un sistema de medida individualizado de su consumo para cada objeto de coste. Con respecto a su imputación, se trata de un coste directo.
Mano de obra directa (MOD):
Costes de personal que se identifican fácilmente con un objeto de coste y pueden ser medidos y valorados de forma individual. Se trata de un coste directo.
Costes Generales de Fabricación (CGF):
Costes del proceso productivo no controlables de forma individualizada sino global. Se trata de costes indirectos.
6. Estructura del coste
+ Materia prima consumida (MP)
+ Mano de obra directa (MOD)
+ Costes generales de fabricación (CGF)
= Coste industrial del período
+ Existencias iniciales de productos en curso
- Existencias finales de productos en curso
= Coste industrial de los productos terminados (CIPT)
+ Existencias iniciales de productos terminados
- Existencias finales de productos terminados
= Coste industrial de los productos vendidos (CIPV)
control, servicios jurídicos, dirección general y otras tareas administrativas originadas por las restantes funciones. Son complejas de controlar porque es prácticamente imposible encontrar una correlación entre costes incurridos y beneficios adicionales para la empresa. la imputación de los costes plantea controversia, ya que no se puede aplicar el criterio de causalidad. Soluciones:
Repartir el conjunto de costes administrativos y generales entre las demás funciones, y de éstas, indirectamente a los productos. Eliminar todo reparto y cargarlos globalmente a la cuenta de resultados, de esta manera se les trata como costes del período y no como costes del producto (mejor solución).
Imputación de los costes financieros
Repartir los costes financieros entre las demás funciones considerando que cada función debe asumir un recargo por coste financiero. El coste financiero originado por esos recursos deberá incluirse también entre los costes de cada función. Imputar todos los costes financieros a la cuenta de resultados y así se les trata como costes del período y no como costes del producto. No en vano, las vertientes económicas y financiera deben ser analizadas por separado a efectos de calcular el resultado (mejor solución). Repartir entre las funciones los costes financieros directamente relacionados con ellas e imputar a la cuenta de resultados aquellos costes cuya distribución por funciones pueda resultar más compleja. Aquí lo que hacemos es imputarlo como un coste de la actividad.
Modelo básico de imputación de los costes funcionales
Costes de aprovisionamiento: las materias primas o materiales adquiridos en el período Costes de fabricación: la producción obtenida en función del grado de elaboración de los productos terminados y en curso Costes comerciales: los productos vendidos en el período Costes administrativos y costes financieros: cuenta de resultados (costes del período).
3. La cuenta de resultados funcional
Informa sobre la composición y formación del resultado empresarial, reflejando los ingresos y gastos o costes del período. Los dos criterios relevantes para agrupar en la cuenta de resultados son por naturaleza y por funciones.
Cuenta de resultados Funcional Producto A Producto B Total
Ventas brutas
- Devoluciones ventas
- Rappels Ventas
= Ventas netas
= Margen Bruto o Industrial
= Margen comercial
= Resultado de explotación
= Resultado de Actividades Extraordinarias
- / - Resultados extraordinarios
= Resultado del ejercicio
TEMA 6 – CASOS PARTICULARES EN LA DETERMINACIÓN DEL COSTE DE
PRODUCCIÓN
1. Producción en curso al final del período: la producción equivalente
Hasta ahora, todas las unidades obtenidas en el proceso productivo se suponía que estaban completamente terminadas. En ese caso, el coste unitario de producción puede calculares como:
Las unidades terminadas y en curso son heterogéneas (incorporan diferente porcentajes de factores de coste). La problemática que plantean es que el coste unitario de producción no puede calculares de la manera anterior. La solución consiste en transformar todas las unidades en curso en un número equivalente de unidades terminadas en función de su grado real de avance.
Producción equivalente: número de unidades físicas que hubiesen sido completas si antes de iniciar otra unidad se terminase la anterior.
La problemática adicional es que el grado de avance de las unidades en curso puede ser diferente para cada factor de coste. En este caso, la confección de una oportuna ficha de costes ayuda a calcular y presentar adecuadamente la información necesaria.
Concepto MP MOD CGF Total
Costes período
U. equi. Terminadas
U. equi. Curso
Producción equivalente
Coste unitario
Valor Uf terminadas
Valor Uf en curso
2. Producción en curso al comienzo del período
Las existencias finales en curso del periodo anterior equivalen a las existencias iniciales en curso del periodo actual. Como consecuencia, para calcular el coste de producción en el periodo actual se deben tener en cuenta los costes incurridos en dos periodos diferentes.
El tratamiento del coste que llevan incorporadas las existencias iniciales en curso será diferente según se tenga o no en cuenta el periodo donde se incurrió en dicho coste.
MP + MOD + CGF
Nº Unidades terminadas
PE = Nº Uds. terminadas + (Nº Uds. en curso X grado de avance)
Métodos aplicables:
Método FIFO: distingue entre costes de diferentes periodos. Método Coste Medio: no distingue entre costes de diferentes periodos.
Método FIFO:
Supone que las existencias iniciales en curso son las primeras que se terminan. El coste total de las existencias iniciales en curso, una vez terminadas se calcula de forma separada mediante la suma de coste inicial + coste de terminarlas.
Imputación de costes: o Costes del periodo: repartir entre todas las unidades o Coste inicial de Existencias Iniciales en curso: se reparten entre ellas. o Final del periodo: costes Existencias iniciales en curso terminadas + costes unidades empezadas y terminadas + costes existencias finales en curso.
Producción equivalente:
Si las existencias iniciales tienen al comienzo del periodo un grado de avance (g) los costes incorporados a ellas durante el periodo permiten concluir un grado de avance (1-g)
Por tanto, la producción equivalente de las Existencias iniciales en curso terminadas será:
La producción equivalente a considerar será:
Método Coste Medio:
No distingue entre costes de diferentes períodos. Supone que todas las unidades se han empezado en el período, es decir, obvia el grado de avance que tenían las unidades que estaban inicialmente en curso.
Imputación de costes o Costes del periodo: a repartir entre todas las unidades o Costes de Existencias iniciales en curso: a repartir entre todas las unidades.
La producción equivalente a considerar será:
Método FIFO vs Coste Medio
El método del Coste Medio es el más utilizado en la práctica, calculando costes unitarios medios para los distintos tipos de unidades. o Ventajas: Mayor facilidad de cálculo
**Nº Ud. Ei Curso x (1-g) Nº existencias iniciales en curso X (1-g)
- Nº unidades empezadas y terminadas
- Nº Existencias finales X g**
Coste Ei Curso + Costes periodo = Costes totales
Nº Ud. terminadas + Nº Ud. curso x g
