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Unidad 2
En esta unidad aprenderemos a:
- Definir los conceptos de patrimonio, elemento patrimonial y masa patrimonial.
- Ordenar y agrupar los elementos patrimoniales en masas patrimoniales.
- Reconocer las diferentes situaciones patrimoniales en las que se puede encontrar la empresa.
- Elaborar el inventario.
- Establecer la función del Balance de situación.
- Identificar las masas patrimoniales que integran el Activo, el Pasivo y el Patrimonio neto.
- Relacionar cada masa con las fases del ciclo económico de la actividad empresarial.
Y estudiaremos:
- El patrimonio empresarial.
- Los elementos patrimoniales y las masas patrimoniales.
- El Activo, el Pasivo y el Patrimonio neto de una empresa.
- El equilibrio patrimonial.
- El inventario.
- El Balance de situación.
Representación y medida
del patrimonio empresarial
1. El concepto de patrimonio
A la hora de llevar a cabo su actividad, la empresa necesita comprar o alquilar distintos bienes, como la maquinaria, el mobiliario, los vehículos de transporte, las mercancías, los programas informáticos con los que gestionar la información, etc. A su vez, la empresa pagará las compras o los gastos que realice en el mismo mo- mento de su adquisición o aplazando el pago, en cuyo caso surge una obligación. Además, será muy probable que tenga que recurrir a las entidades bancarias para conseguir financiación, con las que también surgen obligaciones. Del mismo modo realizará ventas que unas veces cobrará en el momento pero en otras ocasiones aplazará el cobro, surgiendo entonces los derechos de cobro.
Los bienes y derechos reflejan lo que la empresa posee, mientras las obligaciones nos indican lo que la empresa debe (Esquema 2.1).
Así, podemos definir el patrimonio empresarial como el conjunto de bienes, dere- chos y obligaciones que una empresa tiene en un momento determinado.
Así, desde el punto de vista contable, tenemos la siguiente ecuación básica:
El Patrimonio neto refleja el valor real de la empresa, nos indica lo que los propietarios obtendrían si vendiesen todo el Activo y pagasen todas sus deudas.
Bienes + derechos – obligaciones = Patrimonio neto
Esquema 2.1. Los bienes y derechos se consideran la parte positiva del patrimonio de la empresa, mientras las obligaciones, la parte negativa.
Ten en cuenta
Al contrario de lo que pudiera parecer, el concepto de patri- monio no es estático, cambia continuamente, debido a las ope- raciones que la empresa realiza.
Vocabulario
- Activo. Conjunto de bienes y derechos de una empresa.
- Pasivo. Conjunto de obligacio- nes de pago de una empresa.
- Patrimonio neto. Recursos apor- tados por los socios y bene- ficios no distribuidos por la empresa.
¿Sabías que…?
La suma de Pasivo y Patrimonio neto nos da el Activo, tal como vemos en el gráfico:
Estado de situación patrimonial
Activo
Patrimonio neto
Pasivo
Si una empresa tiene bienes por valor de 8.000 €, derechos de cobro por un importe de 2.400 € y unas obligaciones por importe de 6.000 €, ¿a cuánto asciende su patrimonio?
Solución: Patrimonio neto = Bienes + derechos – obligaciones. Patrimonio neto = 8.000 € + 2.400 € – 6.000 € = 4.400 €.
Caso Práctico 1. El patrimonio
- Indica si los siguientes elementos son bienes, derechos u obligaciones de la empresa: a) Dinero de la cuenta corriente. b) Ordenadores que utiliza el contable. c) Furgoneta de reparto de los pedidos.
d) Un préstamo que se pidió al banco. e) Derecho de cobro sobre un cliente al que se le ven- dieron mercaderías y este no pagó. f) Dinero en efectivo. g) Está pendiente de pago la factura de la luz.
Actividad
Bienes + derechos = Activo
Obligaciones = Pasivo
Bienes Derechos de cobro^ Parte positiva del patrimonio
Obligaciones Parte negativa del patrimonio
Así, tal como puedes ver en la Tabla 2.1, un ejemplo característico de elemento patri- monial es la letra de cambio, documento mercantil por el que una persona (librador) ordena a otra (librado) el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento. El Banco de España alude a ella como un mandato de pago que debe reunir las características que podemos leer en el margen de esta página, y comprobar en la siguiente figura.
Importante
La Ley 19/1985, de 16 de julio, Cambiaria y del Cheque, señala en su artículo 1: «La letra de cambio deberá contener:
- La denominación de letra de cambio inserta en el texto mismo del título expresada en el idioma empleado para su redacción.
- El mandato puro y simple de pagar una suma determina- da en pesetas o moneda ex- tranjera convertible admitida a cotización oficial.
- El nombre de la persona que ha de pagar, denominada li- brado.
- La indicación del vencimiento.
- El lugar en el que se ha de efectuar el pago.
- El nombre de la persona a quien se ha de hacer el pago o a cuya orden se ha de efectuar.
- La fecha y el lugar en que la letra se libra.
- La firma del que emite la letra, denominado librador». Y en su artículo 2 indica: «El documento que carezca de alguno de los requisitos que se indican en el artículo precedente no se considera letra de cambio, salvo en los casos comprendidos en los párrafos siguientes: a) La letra de cambio cuyo ven- cimiento no esté expresado se considerará pagadera a la vista. b) A falta de indicación espe- cial, el lugar designado jun- to al nombre del librado se considerará como el lugar del pago y, al mismo tiempo, como lugar del domicilio del librado. c) La letra de cambio que no in- dique el lugar de su emisión se considerará librada en el lugar designado junto al nom- bre del librador. Tendrán la consideración de cláusulas facultativas todas las menciones puestas en la letra distintas de las señaladas en el artículo precedente».
Un fabricante de neumáticos vende unas ruedas a un fabricante de coches y pactan un plazo de 90 días para el pago, a contar desde la fecha efectiva de entrega. El fabricante de ruedas va al estanco y compra una letra de cambio, la rellena indi- cando en ella que el fabricante de coches debe pagarle la cantidad acordada en un plazo de 90 días. Si lo estima necesario, puede llevarle la letra al fabricante de coches para que la acepte, reconociendo la deuda expresamente en dicha letra. ¿Quién es el acreedor y librador, y quién el deudor y librado? Solución: El acreedor y librador es el fabricante de ruedas, y el fabricante de coches es el deudor y librado.
Caso Práctico 2. Ejemplo de elemento patrimonial
En la letra de cambio de la Figura 2.1, podemos distinguir:
- Lugar de emisión: Madrid.
- Mandato de pago e indicación de la moneda en que se ha emitido: «pagará usted» / euros.
- Nombre del librador (emisor de la letra de cambio): Sociedad Labrador, S.A.
- Fecha de vencimiento, es decir, fecha en la que el librado, quien tiene que pagar, ha de hacer efectivo el pago: 15 de mayo de 2011.
- Lugar en el que se ha de efectuar el pago: cuenta bancaria reflejada.
- Datos del librado, identificación y dirección de la persona, física o jurídica, que ha de realizar el pago: Sociedad Labrador, S.A.
- Fecha de libramiento, esto es, el momento en que se ha emitido la letra de cambio: 15 de mayo de 2008.
- Firma del que emite la letra de cambio: librador, P.P. (por poder), Sociedad Labrador. Además de estos datos obligatorios, reconocemos estos otros:
- Cuantía de la letra de cambio: mil euros.
- Aceptación por parte del librado del pago. En ocasiones la letra se presenta al librado para que con su firma dé el visto bueno al pago.
- Tasa de timbres –Actos Jurídicos Documentados– que se tendrá que liquidar para poner en circulación la letra. Cabe destacar que el importe de dicha tasa depende de la cuantía del documento.
Fig. 2.1. Modelo de letra de cambio.
Madrid Euros^ ≠1.000.- €≠ 15-5-2008 15 de mayo de 2011 Sociedad Labrador S.A. Mil euros--------------------- Banco Dineros Puerta de Toledo, 25 28019 Madrid 0128 0338 75 4121012365 Sociedad Labrador S.A. Plaza del rey, 5 28019 Madrid
01/03/
P.P Sociedad Librada P.P Sociedad Labrador
1 2 (^7 ) 3 11 9
5
6
10 8
3. Masas patrimoniales
Así, distinguimos tres grandes masas patrimoniales:
- Activo: en ella se recogen todos los bienes y derechos de la empresa.
- Pasivo: aquí se concentran todas las obligaciones de la empresa.
- Patrimonio neto: está formado por las aportaciones que los socios han hecho a la empresa y por los beneficios que la empresa ha obtenido y guardado.
De este modo, en toda empresa se debe cumplir:
O, lo que es lo mismo:
3.1. Activo
A su vez, dentro del Activo podemos distinguir entre:
- Activo no corriente. En esta masa patrimonial es donde se recogen los elementos que van a permanecer en la empresa varios ejercicios económicos, durante más de un año, tiempo mínimo que transcurrirá hasta que dichos activos se conviertan en dinero (Fig. 2.2). Además, dentro de esta masa patrimonial, los elementos patrimoniales se clasifican, atendiendo a su naturaleza, en:
Las masas patrimoniales son agrupaciones de los distintos elementos que tiene la empresa, según la función que desempeñan en ella, tal como hemos visto con anterioridad.
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Bienes + derechos = Obligaciones + Patrimonio neto
El Activo es el conjunto de todos los bienes y derechos que tiene una empresa, tanto los que van a permanecer menos de un año como los que van a mantenerse durante un tiempo indeterminado.
Recuerda
Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligacio- nes que tiene una empresa en un momento determinado. Algunos de estos elementos solo permanecen en la empre- sa durante el ciclo de explota- ción, generalmente menos de un año, como por ejemplo las mercaderías y los derechos de cobro sobre los clientes; otros, en cambio, cumplen una función más permanente, durante varios años, como por ejemplo diversa maquinaria, o las deudas a l/p con los bancos (entidades de crédito).
Esquema 2.2. Tipos de inmovilizado.
Elementos que no son tangibles (no se pueden tocar), pero que tienen valoración económica (un programa informático, una patente, etc.)
Elementos tangibles (maquinaria, mobiliario, elementos de transporte, etc.)
Inversiones financieras (acciones, depósitos a plazo fijo, etc.)
Inmovilizado intangible
Inmovilizado financiero
Inmovilizado material
Fig. 2.2. A la hora de contabilizar los diferentes elementos patrimoniales de Activo no corriente, tenemos que tener clara la diferencia entre los inmoviliza- dos intangibles y los tangibles.
Por otro lado, a la hora de clasificar los elementos patrimoniales, bienes y derechos, dentro del Activo, las empresas siempre deben tener en cuenta su ciclo de explotación o afectación, dentro del cual los bienes y derechos se van a clasificar en Activo corriente y Activo no corriente.
El ciclo de explotación es el conjunto de operaciones que se inicia con la inversión en bienes o servicios para el proceso de producción de una empresa, y que termina con la recuperación de dicha inversión cuando se cobra la producción vendida; también llamado ciclo de rotación o periodo medio de maduración.
Por ejemplo, hay empresas que tienen ciclos de explotación muy cortos, es decir, que tienen un ritmo de funcionamiento rápido, como es el caso de la elaboración del pan, que dura pocas horas; mientras otras cuentan con ciclos muy largos, que implican una rotación baja, como en el sector de la construcción, que puede durar varios años inclu- so teniendo en cuenta solamente la compra del terreno, el diseño arquitectónico y la edificación en sí.
Además, en las empresas productivas podemos distinguir cinco subperiodos básicos, cada uno de los cuales tiene su propio inicio y final (Fig. 2.3):
a) Periodo medio de almacenamiento de materias primas: se trata del tiempo que trans- curre desde que las materias primas son compradas hasta que se introducen en el proceso productivo.
b) Periodo medio de fabricación: es el periodo que transcurre desde el momento en que las materias primas se suman al proceso productivo hasta que salen del mismo convertidas en un producto terminado.
c) Periodo medio de venta de productos terminados: llamamos así al tiempo compren- dido desde que el producto terminado sale del proceso productivo hasta que es vendido.
d) Periodo medio de cobro a clientes: tal como su nombre indica, es el tiempo que transcurre desde la venta de un producto hasta que la empresa recibe el dinero del cliente, es decir, este periodo nos señala el tiempo que debe esperar la empresa, por término medio, hasta poder cobrar a sus clientes.
e) Periodo medio de pago a proveedores: conocemos así al periodo que pasa desde que se han comprado las materias primas hasta que estas han sido pagadas; por tanto, nos señala el tiempo que tarda la empresa, por término medio, en pagar a sus proveedores.
No obstante, no sucede lo mismo en una empresa comercial, ya que en este tipo de empresas el periodo medio de maduración (PMM) únicamente se compone de los tres periodos siguientes:
a) Periodo medio de venta de mercaderías (PMV).
b) Periodo medio de cobro a clientes (PMC).
c) Periodo medio de pago a proveedores (PMP).
La financiación del Activo corriente (elementos asociados al ciclo de explotación) debe realizarse con el Pasivo corriente y con una parte del Pasivo no corriente o el Patrimonio neto.
Por tanto, el ciclo de explotación o periodo medio de maduración (PMM) de una empresa se define como el tiempo que por término medio transcurre entre el pago por la adquisición de materias primas a los proveedores y el cobro de la venta de los productos a los clientes.
Importante
Todas las empresas deben estar interesadas en que el PMM sea lo más corto posible para así reducir sus necesidades de financiación. De hecho, una mala gestión del PMM puede provocar importan- tes tensiones financieras a las empresas.
¿Sabías que…?
También se entiende por ciclo de explotación al ciclo corto de la empresa, entendido como el conjunto de actividades por las que la organización logra recu- perar los recursos financieros invertidos en su actividad princi- pal o de explotación o actividad de circulante (Activo corriente).
Fig. 2.3. Subperiodos en una empresa productiva.
Importante
El periodo medio de madura- ción es la suma de todos los subperiodos menos el pago a proveedores, que resta: PMM = PMA + PMF + PMV + PMC – PMP.
Almacenamiento de materias primas
Fabricación
Pago a proveedores
Almacenamiento de productos terminados
Venta
Cobro a clientes
Inversión
La empresa Muebles Variados y Derivados, S.L., dedicada a la compraventa de muebles, tiene a 1 de enero de 2011 los siguientes elementos patrimoniales:
- Local para el negocio valorado en 200.000 €.
- Maquinaria valorada en 35.000 €.
- Dinero en el banco: 15.000 €.
- Préstamo que le concedió el banco BSSA: 35.000 €.
- Una deuda con un proveedor por importe de 5.600 €.
- Mercaderías por valor de 4.200 €.
a) Debemos identificar cuáles de esos elementos son bienes, cuáles derechos y cuáles obligaciones. b) Además, hemos de clasificar estos elementos en acti- vos, pasivos y Patrimonio neto, respectivamente, y dentro de estas masas patrimoniales, a su vez, hacer la subclasificación adecuada, atendiendo a las carac- terísticas concretas que posee cada uno de ellos. Solución:
a) Así, son bienes: el local, la maquinaria, el dinero y las mercaderías.
No hay derechos.
Son obligaciones: el préstamo y la deuda con el proveedor.
b) Activo no corriente
Inmovilizado material
Local .................................................. 200.000 €
Maquinaria ......................................... 35.000 € c) Activo corriente
Existencias
Mercaderías .......................................... 4.200 €
Disponible
Bancos .................................................. 15.000 €
Pasivo corriente
Proveedor ............................................... 5.600 €
Deuda con el banco ........................... 35.000 €
Caso Práctico 3. Elementos patrimoniales
- Clasifica los elementos de la empresa ADR, S.A. en bienes, derechos y obligaciones, y después clasifícalos en la masa patrimonial que corresponda: a) Dinero en el banco, 4.500 €. b) Un vehículo para el transporte de las ventas, valo- rado en 32.000 €. c) Mercaderías por valor de 3.100 €. d) Una deuda con un proveedor por un importe de 1.300 €. e) Muebles de oficina por valor de 1.500 €. f) Un derecho sobre un cliente por una venta que no cobraron por importe de 900 €. g) El local donde tienen el negocio que les costó 150.000 €. h) Dinero en la caja de la empresa, 3.700 €. i) Un ordenador valorado en 1.800 € y un programa informático valorado en 950 €. j) Una deuda con el banco de 2.600 € que pagarán dentro de 6 meses. k) Los socios aportaron al crear la empresa 194.550 €.
- Calcula, con los datos que tienes a continuación de la empresa HTR, S.A., el Patrimonio neto de la misma: a) Inmovilizado material: 56.000 €. b) Pasivo no corriente: 32.000 €. c) Realizable: 1.800 €. d) Inmovilizado intangible: 4.700 €. e) Existencias: 4.100 €. f) Inmovilizado financiero: 380 €. g) Pasivo corriente: 47.000 €. h) Disponible: 3.500 €.
- Copia en tu cuaderno y completa las siguientes frases: a) Los elementos del inmovilizado que no son tangibles se denominan… b) Los derechos de cobro de la empresa a c/p se recogen en el… c) Obligaciones + Patrimonio neto = Bienes + … d) La cuenta de capital pertenece a la masa patri- monial…
Actividades
- Activo = Pasivo. El neto es 0. Todas las inversiones de la empresa se financian con obligaciones, deudas. Por tanto, nos encontramos frente a una situación de desequilibrio.
- Activo + Patrimonio neto = Pasivo. En esta posible situación, la empresa debe más de lo que tiene. Es decir, incluso si vendiera todos sus activos, no podría hacer frente al pago de todas sus deudas. Entonces nos encontramos frente a una situación de inestabilidad máxima, quiebra.
Vocabulario
- Deuda. Obligación que tiene una persona o empresa de pagar o devolver un objeto, generalmente dinero.
- Suspensión de pagos (o ce- sación de pagos). Situación concursal en la que se en- cuentra un empresario o una sociedad mercantil cuando no puede pagar la totalidad de las deudas que tiene con sus acreedores, por falta de liqui- dez o de dinero en efectivo.
- Quiebra. Juicio por el que se incapacita a alguien patrimo- nialmente por su situación de insolvencia y se procede a ejecutar todos sus bienes en favor de la totalidad de sus acreedores.
Las masas patrimoniales que acabamos de estudiar (Activo, Pasivo y Patrimonio neto) están directamente relacionadas con el ciclo de explotación de la empresa, o ciclo dine- ro-mercancías-dinero, según la permanencia en la empresa de los diferentes elementos patrimoniales durante un plazo superior o inferior a dicho ciclo de explotación, aunque en la mayoría de ocasiones, en lugar de tener en cuenta dicho ciclo de explotación, se tiene en cuenta el periodo de un año para clasificara un elemento patrimonial como corriente o no corriente. Sin embargo, la financiación de los elementos del Activo no corriente debe llevarse a cabo con los denominados capitales permanentes, que están constituidos por el Patri- monio neto y el Pasivo no corriente.
Por otra parte, el estudio del equilibrio patrimonial también se lleva a cabo analizando el fondo de maniobra.
De esta manera tendremos:
El fondo de maniobra debe ser positivo; en caso contrario, la empresa tendrá problemas para poder cumplir sus obligaciones a corto plazo.
Además, el fondo de maniobra debe abarcar, como mínimo, el periodo medio de maduración de la empresa. Por tanto, una vez más y a la vista de lo que acabamos de observar, podemos encon- trarnos con las siguientes situaciones:
El fondo de maniobra, o fondo de rotación, es la parte del Activo corriente financiada con recursos a largo plazo, también denominados capitales permanentes, y que están constituidos por el Patrimonio neto y por el Pasivo no corriente.
Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente Fondo de maniobra = Capitales permanentes – Activo no corriente
Activo Pasivo
Activo
Patrimonio neto
Pasivo
- Indica en qué situación se encuentra la empresa TPY, cuyos datos son:
- Activo = 200.000 €.
- Pasivo = 210.000 €.
- Patrimonio neto = – 10.000 €.
- Busca en Internet la ley que regula en España la suspensión de pagos y la quie- bra, e indica cuál es.
Actividades
Veamos en qué situación se encuentra la siguiente empresa, si sabemos que:
- Activo = 150.000 €.
- Pasivo = 110.000 €.
- Patrimonio neto = 40.000 €. Solución:
Activo (150.000 €) = Pasivo (110.000 €) + Patrimonio neto (40.000 €). Es decir, la empresa goza de una situación de equilibrio.
Caso Práctico 4. Estado patrimonial de la empresa
- Activo corriente = Pasivo corriente, luego el fondo de maniobra es 0. Es decir, esta- mos frente a una situación de equilibrio pero existe el riesgo de no poder pagar las obligaciones a corto plazo por posibles problemas transitorios de liquidez:
- Activo corriente < Pasivo corriente, luego el fondo de maniobra es negativo. Es decir, nos encontramos en una situación de desequilibrio a corto plazo, lo que pue- de desembocar en una suspensión de pagos (incapacidad temporal de la empresa para hacer frente a sus pagos). Como podemos observar, en este segundo caso el Pasivo corriente está financiando tanto el Activo corriente como una parte del Activo no corriente:
Capitales permanentes
Pasivo corriente
=
Activo no corriente
Activo corriente
Capitales permanentes
Pasivo corriente
<
Activo no corriente
Activo corriente
Capitales permanentes
Pasivo corriente
Activo no corriente
Activo corriente
- Activo corriente > Pasivo corriente, luego el fondo de maniobra es positivo. Estamos entonces frente a una posición normal de equilibrio. Como podemos apreciar, el Activo corriente está financiado en parte por el Pasivo corriente y en parte por capi- tales permanentes:
¿Sabías que…?
En el Activo, los elementos se ordenan de menor a mayor liquidez; mientras que en el Pasivo, los elementos se ordenan de menor a mayor exigibilidad.
Solución:
Caso Práctico 5. Realización de inventarios (Continuación).
Empresa: Domicilio: Inventario N.º: Unidades
Elementos Precio/ unidad
Importe parcial
Importe total
Activo Bancos 30.
Clientes 1. Cliente 1 500 Cliente 2 700
Mercaderías 8. 5 Producto A 300 1. 7 Producto B 430 3. 10 Producto C 380 3.
Mobiliario 1. 3 Mesas 200 600 3 Sillas 50 150 5 Estanterías 120 600
1 Equipos para procesos de información (ordenador) 4.
Aplicaciones informáticas 3.
Construcciones 100.
Total Activo 148. Pasivo Proveed. de inmovilizado 750 750 Acreedores por prestaciones de servicios
190 190
Deudas a c/p con entidades de crédito
20.000 20.
Total Pasivo 20. Resumen Activo..................................... 148. Pasivo...................................... 20.
Capital líquido 127.
Certifico: el capital líquido de la empresa asciende a CIENTO VEINTISIETE MIL SETECIENTOS VEINTE EUROS
……………de…………. de…………….
Firma
5.1. Clasificación de los inventarios
Los inventarios pueden clasificarse en función de diferentes criterios, como su extensión o el momento en el que se llevan a cabo. Así, atendiendo a su extensión, se clasifican en:
- Generales. Cuando los inventarios incluyen todos los elementos del patrimonio (bienes, derechos y obligaciones).
- Parciales. En este caso, en los inventarios solo se incluye una parte de los elementos del patrimonio (pueden, por ejemplo, contemplar detalladamente las existencias, los elementos del inmovilizado material, las deudas a c/p de la empresa, etc.). Dentro de estos, además, podemos destacar el inventario de las existencias que se destinan a la venta directa (mercaderías), así como el de aquellas existencias destinadas inter- namente al proceso productivo (materias primas, productos inacabados, materiales de embalaje o envasado) o de productos terminados. Si el criterio escogido es el momento en el que se realizan, entonces los inventarios pueden ser:
- Inicial. Cuando el inventario se elabora al constituirse la empresa, en el momento en que nace.
- De gestión. Se clasifica así al inventario que se prepara al final de todos los ejerci- cios económicos.
- De liquidación. En este caso, el inventario se elabora cuando se va a liquidar la empresa.
- De intervención. Se cataloga de esta manera a los inventarios que se elaboran en el caso de que la empresa haya llegado a una situación de suspensión de pagos o quiebra. Por otra parte, es importante diferenciar entre el patrimonio y el inventario, ya que el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa en un momento determinado, mientras que el inventario es la relación detallada y valorada de los distintos elementos del patrimonio; es decir, una empresa tiene un patrimonio, aunque no elabore un inventario. Finalmente, debemos señalar que la base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.
Código de Comercio
El artículo 27 del Código de Comercio señala que: «El libro de Inventarios y cuentas anuales debe presentarse en el Registro Mercantil para su legalización, antes de empezar el libro, o dentro de los cuatros meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio».
Ten en cuenta
Al igual que en las demás ano- taciones contables, los valores, en los inventarios, se expresan en euros (€).
- Clasifica los elementos en bienes, derechos y obligacio- nes de la empresa DIPASA, S.A., dedicada a la venta de electrodomésticos, atendiendo a la masa a la que pertenecen. Asimismo, confecciona su inventario. Los elementos son:
- Dos locales para la venta, uno valorado en 160.000 € y otro valorado en 190.000 €.
- Para la compra de los locales pidieron un préstamo al banco de 300.000 €, que devolverán dentro de 10 años.
- 3 vehículos de transporte para el traslado de las mer- cancías, uno valorado en 45.000 €, otro en 58.000 € y el tercero en 60.000 €. - Electrodomésticos: — 10 frigoríficos valorados cada uno en 550 €. — 15 lavadoras valoradas cada una en 380 €. — 12 hornos valorados cada uno en 260 €. — 27 lavavajillas valorados cada uno en 350 €. - Un ordenador valorado en 2.500 €. - Un programa Office valorado en 3.200 €. - Dinero en la cuenta corriente: 35.000 €. - Dinero en caja, 2.300 €. - Le debe a un proveedor 6.700 €. - Tiene un derecho de cobro sobre un cliente por 1.600 €.
Actividad
Importante
Los ejercicios económicos son anuales y generalmente van desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.
- Con los datos de la Actividad 3, elabora el Balance de situación de la empresa.
- Con los datos de la Actividad 8, realiza el Balance de situación de la empresa.
- Elabora el Balance de situación de la empresa TRF, S.A., cuyos datos son:
- Realizable: 13.000 €.
- Disponible: 5.500 €.
- Pasivo no corriente: 25.000 €.
- Inmovilizado material: 87.000 €.
- Existencias: 10.500 €.
- Pasivo corriente: 33.000 €.
- Inmovilizado intangible: 2.400 €.
- Patrimonio neto: 60.400 €.
- Calcula el Patrimonio neto de la siguiente empresa. Sabemos que:
- Activo no corriente: 75.000 €.
- Pasivo corriente: 28.000 €.
- Activo corriente: 34.000 €.
- Pasivo no corriente: 20.000 €.
Actividades
Vamos a realizar el Balance de situación de la empresa del Caso Práctico 5, para lo cual contamos con los siguientes datos:
Caso Práctico 6. Realización del Balance
Solución: Tal como podemos apreciar en este Caso Práctico, la columna del Activo suma 148.660 €, cifra que coincide con la suma de la columna del Patrimonio neto y el Pasivo. Ello nos indica que se está cumpliendo la ecuación fundamental del patri- monio.
Activo Patrimonio neto y Pasivo
ACTIVO NO CORRIENTE ............ 109.
Inmovilizado intangible Aplicaciones informáticas .......... 3. Inmovilizado material Construcciones ......................... 10. Mobiliario .................................. 1. Equipos para procesos de información ......... 4.
ACTIVO CORRIENTE Existencias Mercaderías ................................ 8. Realizable Clientes ....................................... 1. Disponible Bancos ...................................... 30.
TOTAL ACTIVO .......................... 148.
PATRIMONIO NETO ...................... 127.
Capital social ................................ 127.
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE ........................... 20. Proveedores de inmovilizado a c/p ........ 750 Deudas a c/p con entidades de crédito ....................................... 20. Acreedores por prestación de servicios .. 190
TOTAL NETO Y PASIVO ................... 148.
Sínt esis
Patrimonio empresarial
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una empresa posee en un determinado momento
Elemento patrimonial
Un bien, un derecho o una obligación que una empresa posee en un determinado momento
w
Activo no corriente
Masa patrimonial Agrupación de los distintos elementos que tiene la empresa, según la función que desempeñan en ella
Activo
Activo corriente
Inmovilizado intangible
Inmovilizado financiero
Inmovilizado material
Existencias
Disponible
Realizable
Neto
Patrimonio neto y Pasivo
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Equilibrio patrimonial
Bienes + derechos = Obligaciones + Patrimonio neto Activo (en él los elementos se ordenan de menor a mayor liquidez) = Pasivo (en él los elementos se ordenan de menor a mayor exigibilidad) + Patrimonio neto
Inventario
Documento en el que la empresa refleja de forma detallada y valorados en euros (€) todos y cada uno de los elementos que tiene en un determinado momento
Balance de situación Documento contable que sirve para reflejar la situación del Patrimonio (bienes, derechos,obligaciones y Patrimonio neto) de una empresa en un determinado momento
CD
En el CD que acompaña a este libro encontrarás el esquema de Síntesis de la unidad en formato PDF.
Comprueba tu aprendizaje
Definir los conceptos de patrimonio, elemento patrimonial y masa patrimonial
- La empresa Río Jaro, S.A. tiene los siguientes elementos:
- Dinero en la cuenta corriente: 2.800 €.
- Un cliente le debe 900 €.
- Debe a un proveedor 1.100 €.
- Maquinaria: 25.000 €.
- Un préstamo que pidió al banco: 5.000 €.
- Debe la factura de la luz, que asciende a 70 €.
- Mercaderías por valor de 2.300 €.
- Mobiliario por valor de 750 €. a) Clasifica los elementos en bienes, derechos y obli- gaciones. b) Determina el patrimonio de la empresa.
- La empresa Antonio Illescas, S.A. tiene los siguientes elementos:
- Mercancías en el almacén valoradas en 6.780 €.
- Dinero en caja: 2.300 €.
- Automóvil de la empresa valorado en 24.000 €.
- Facturas pendientes de cobro: 3.600 €.
- Un local de su propiedad valorado en 80.000 €.
- Deudas por compras por importe de 2.500 €.
- Dinero en la cuenta corriente: 3.800 €.
- Préstamo que pagará dentro de 3 años: 15.000 €.
- Un ordenador valorado en 1.900 €.
- Un programa informático valorado en 950 €. a) Clasifica los elementos en bienes, derechos y obligaciones. b) Determina el patrimonio de la empresa.
Ordenar y agrupar los elementos patrimoniales en masas patrimoniales
- La empresa Rositur, S.A. tiene los siguientes elementos patrimoniales:
- Dinero en cuenta corriente: 20.000 €.
- Dinero en caja: 980 €.
- Letra de cambio pendiente de pago al proveedor por importe de 1.550 €.
- Préstamo del banco que devolverá dentro de 1 año por importe de 6.000 €.
- Mercancías en el almacén por importe de 3.400 €.
- Muebles de oficina por valor de 1.300 €.
- Maquinaria por importe de 40.000 €.
- Un ordenador valorado en 1.700 €.
- Una patente valorada en 15.000 €.
- Un cliente le debe 4.300 €.
- Le debe a un proveedor 1.500 €. a) Clasifica los elementos en bienes, derechos y obli- gaciones. b) Determina el patrimonio de la empresa. c) Clasifica los elementos en masas patrimoniales.
- Calcula el Patrimonio neto de la empresa ALISA, S.A. y clasifícalo en masas patrimoniales: a) Reservas: 20.000 €. b) Dinero en caja: 3.500 €. c) Software informático de gestión: 1.300 €. d) Facturas pendientes de cobro: 4.500 €. e) Facturas pendiente de pago: 3.800 €. f) Furgoneta de reparto: 35.000 €. g) Capital: ………………. h) Edificio de la empresa: 130.000 €. i) Maquinaria: 50.000 €. j) Acciones de Repsol: 3.100 €. k) Impresora: 2.800 €. l) Ordenador: 3.500 €.
Reconocer las diferentes situaciones patrimoniales en las que se puede encontrar la empresa
- El Activo de una empresa suma 37.000 € y el Pasivo 32.000 €. ¿En qué situación se encuentra la empresa? Represéntalo gráficamente.
- El Activo de una empresa suma 67.000 € y el Pasivo 78.000 €. ¿En qué situación se encuentra la empresa? Represéntalo gráficamente.
- El realizable de una empresa suma 4.000 €, el dispo- nible 3.200 €, las existencias 2.800 €, el inmovilizado material 70.000 €, el Inmovilizado intangible 1.500 € y el Patrimonio neto 81.500 €. ¿A cuánto asciende el total del Activo? ¿Y el Pasivo? Determina, finalmente, en qué situación se encuentra la empresa.
Elaborar el inventario
- Confecciona el inventario n.º 1 de la empresa ALCISA, S.A., con domicilio en la calle Maqueda, 86, con fecha de 28 de febrero de 2011, dedicada a la venta de productos de papelería, que tiene los siguientes ele- mentos patrimoniales:
Comprueba tu aprendizaje
- 2.500 € en la caja registradora.
- Dos cuentas bancarias, una en el Banco Logroñés, con un saldo de 4.900 €, y otra en Banca Inter, con un saldo de 3.600 €.
- Un local valorado en 135.000 €.
- Artículos de papelería: — 100 bolígrafos a 0,15 € la unidad. — 200 cuadernos a 1,20 € la unidad. — 50 libros de texto a 29 € la unidad. — 70 paquetes de folios a 2,50 € la unidad. — 40 carpetas a 1,70 € la unidad. — 15 paquetes de pinturas a 1,50 € la unidad.
- Además, tiene facturas de pago pendientes con: — Carlos Ruiz: 300 €. — Luis Mendoza: 270 €. — Pablo García: 430 €.
- Mobiliario por valor de 1.200 €.
- Una caja registradora con un valor de 1.100 €.
- Un programa informático para el control de pro- ductos: 870 €.
- Un ordenador por valor de 2.300 €.
- Una deuda con el banco que pagará en 6 meses de 4.500 €.
- Debe al proveedor del mobiliario un importe de 800 €.
- Un cliente le debe una factura de 160 €.
Establecer la función del Balance de situación
Identificar las masas patrimoniales que integran el Activo, el Pasivo y el Patrimonio neto
- Redacta el inventario n.º 2 y el Balance de situación de la empresa QRT, S.A. a 31 de diciembre de 2010, con domicilio en la calle Alonso de Mendoza 64, Madrid, y que tiene los siguientes elementos patrimoniales:
- Dinero en efectivo: 2.600 €.
- Debe al Banco Norte 3.800 € de un préstamo que debe devolver en 8 meses.
- 8.900 € en la cuenta corriente del Banco X.
- 7 .500 € en la cuenta corriente en el Banco Logroñés.
- Artículos en el almacén: — 1.200 unidades del producto A a 40 € la unidad. — 1.300 unidades del producto B a 30 € la unidad.
— 800 unidades del producto C a 45 € la unidad. — 1.500 unidades del producto D a 26 € la unidad.
- Debe a sus proveedores: — 4.500 € a Luis Teca. — 3.200 € a Manuel Roca. — 1.600 € a Martín Peña.
- Tiene un local valorado en 120.000 €.
- Debe 100.000 € al Banco Logroñés por un préstamo que solicitó para la compra del local.
- Tiene diferentes elementos de mobiliario: — 2 mostradores valorados en 400 € cada uno. — 5 estanterías valoradas en 200 € cada una. — 1 armario valorado en 700 €.
- Además, cuenta con dos derechos de cobro sobre dos clientes: — Álvaro Ruiz, por importe de 2.900 €. — Alejandro Sánchez, por importe de 3.400 €.
- Redacta el inventario n.º 3 y el Balance de situación de la empresa Diepán, S.A., dedicada a la venta de coches usados, a 31 de marzo de 2011, con domicilio en la avenida del Conde Duque, 131, Córdoba. Sus datos son:
- Debe a Telefónica el último recibo del teléfono, que asciende a 130 €.
- Tiene dos cuentas corrientes, una en Banca Inter, con un saldo de 12.000 €, y otra en el Banco Y, con un saldo de 4.300 €.
- Artículos en el almacén: — 10 coches marca Citra a 1.100 € la unidad. — 15 coches marca Pepo a 1.500 € la unidad. — 20 coches marca Reno a 2.200 € la unidad.
- Sus clientes le deben: — Diego Sena: 700 €. — Jesús Pérez: 1.100 €. — Jaime Solá: 2.200 €.
- Tiene un local valorado en 200.000 €.
- Debe 150.000 € a Banca Inter de un préstamo que pagará en 5 años.
- Tiene diferentes elementos de mobiliario: — 2 mostradores valorados en 400 € cada uno. — 5 estanterías valoradas en 200 € cada una.
- Tiene dos efectos por la compra de mercaderías que debe a: — Ángel Solís, por importe de 3.100 €. — Ana Ramírez, por importe de 1.750 €.
