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Departamento de Economía Financiera y Contabilidad
Contabilidad Financiera Material preparado por: Mª Ascensión Gómez Albero.
TEMA 4: EJEMPLOS PRÁCTICOS
EJEMPLO RECLASIFICACIÓN DE UN ACTIVO
Una empresa concede un crédito de 5.000 euros a un trabajador el 1/6/X0 mediante transferencia bancaria, que le será reembolsado íntegramente el 1/6/X2. Efectúe los asientos relacionados con esta operación en cada uno de los ejercicios contables.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- A LA CONCESIÓN DEL CRÉDITO
----------------------------------- 1/6/X0 ---------------------------------------------------- 5.000 (254) Créditos a largo plazo al personal a (572) Bancos, euros 5.
DEBE LIBRO DIARIO X1 HABER
-POR LA RECLASIFICACIÓN
------------------------------------------ 31/12/X1 ------------------------------------------------ 5.000 (544) Créditos a corto plazo al personal a (254) Créditos a largo plazo al personal 5.
DEBE LIBRO DIARIO X2 HABER
- POR EL REEMBOLSO DEL CRÉDITO
----------------------------------- 1/6/X2 ----------------------------------------------------
5.000 (572) Bancos, euros a (544) Créditos c/p al personal 5.
CONTINUACIÓN EJEMPLO PERIODIFICACIÓN ANTICIPADA: GASTOS ANTICIPADOS DE
TEORÍA DEL TEMA 4
DEBE LIBRO DIARIO X1 HABER
- ASIENTO APERTURA
-------------------------------- 1/1/X1 --------------------------------------------
Cuentas saldo deudor ……. …… …… 11.000 (480) Gastos anticipados a Cuentas saldo acreedor ……... ………
- POR GASTOS PRIMAS SEGURO, DEVENGADOS EN EL EJERCICIO
----------------------------------- 1/1/X1 ---------------------------------------------------- 11.000 (625) Primas de seguros a (480) Gastos anticipados 11.
EJEMPLO PERIOFICACIÓN ANTICIPADA: INGRESOS ANTICIPADOS
Una empresa presta servicios de transporte a sus trabajadores y el 1/11/X0 cobra 6.000 euros en metálico que corresponden a seis meses de servicios contados a partir de esa fecha. Efectúe los asientos relacionados con esta operación en cada uno de los ejercicios contables.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- POR EL COBRO DEL SERVICIO DE TRANSPORTE
----------------------------------- 1/11/X0 --------------------------------------------------
6.000 (570) Caja, euros a (755) Ingresos por servicios al personal 6.
- POR AJUSTE PERIODIFICACIÓN ANTICIPADA DEL INGRESO POR SERVICIOS AL PERSONAL
----------------------------------- 31/12/X0 ------------------------------------------------ 4.000 (755) Ingresos por servicios al personal a (485) Ingresos anticipados 4.
EJEMPLO PERIOFICACIÓN DIFERIDA: GASTOS
Una empresa contrata una campaña publicitaria el 1/12/X0 con una duración de tres meses por 3.000 euros que pagará en metálico al finalizar dicha campaña. Efectúe los asientos relacionados con esta operación en cada uno de los ejercicios contables.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- POR LOS GASTOS DEVENGADOS EN EL EJERCICIO X
----------------------------------- 31/12/X0 -----------------------------------------------
1.000 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas a (410) Acreedores por prestación servicios 1.
DEBE LIBRO DIARIO X1 HABER
- ASIENTO APERTURA -------------------------------- 1/1/X1 -------------------------------------------- Cuentas saldo deudor ……. …… a Cuentas saldo acreedor ……...
a (410) Acreedores prestación servicios 1.
-POR LOS GASTOS DEVENGADOS EN EL EJERCICIO X1 Y PAGO DEL TOTAL
----------------------------------- 1/3/X1 --------------------------------------------------- 2.000 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas 1.000 (410) Acreedores prestación servicios a (570) Caja, euros 3.
EJEMPLO AMORTIZACIÓN MÉTODO LINEAL Y MÉTODO DE SUMA DE DIGÍTOS
El 1/1/X0 una empresa adquiere un edificio cuyo precio de adquisición es 1.025.000 euros, de los que 400.000 corresponden al valor del solar. La vida útil del edificio se estima en 3 años, y el valor residual en 25.000 euros. Calcule la cuota de amortización en los diferentes ejercicios contables y los asientos en el primer ejercicio si emplea:
- El método de amortización lineal
- El método de amortización de Suma de Dígitos: a) creciente b) decreciente
- Si el edificio se hubiera adquirido el 1/10/X0 empleando el método lineal, cuál sería el asiento del ejercicio X0.
Terrenos y bienes naturales NO se amortizan
1) MÉTODO LINEAL:
Cuota amortización: Valor amortizable/ nº años amortizables: (Valor inicial – Valor residual)/ Vida útil: (625.000 -25.000)/3 =200.
DEBE LIBRO DIARIO HABER
- POR LA DOTACIÓN ANUAL DE LA AMORTIZACIÓN SE HARÍA EN CADA UNO DE LOS
3 EJERCICIOS:
200.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada inmovilizado material 200.
- MÉTODO DE SUMA DE DÍGITOS:
Cuota por dígito: Valor amortizable/ Suma de nº dígitos: (625.000 -25.000)/ (1+2+3) =100.
a) CRECIENTE:
Cuota Cálculo Primer año Cuota por dígito x1: 100.000 x 1 = 100.
Segundo año 100.000 x 2 = 200.
Tercer año 100.000 x 3 = 300.
Total 600.
b) DECRECIENTE:
Cuota Cálculo Primer año Cuota por dígito x 3: 100.000 x 3 = 300.
Segundo año 100.000 x 2 = 200.
Tercer año 100.000 x 1 = 100.
Total 600.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- DOTACIÓN ANUAL DE LA AMORTIZACIÓN EN EL MÉTODO CRECIENTE:
----------------------------------- 31/12/ X0 ------------------------------------------- 100.000 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada inmovilizado material 100.
EJEMPLO PÉRDIDAS IRREVERSIBLES: DE ACTIVOS SIN AMORTIZACIÓN
El 1/12/X0 una empresa conoce que un cliente que le debía 2.000 euros y sobre el que no existían dudas previas sobre su cobrabilidad, está en quiebra considerándose definitivamente incobrable. Contabilice la operación.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- BAJA DEL CLIENTE:
----------------------------------- 1/12/X0-----------------------------------------------
2.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (430) Clientes 2.
EJEMPLO PÉRDIDAS IRREVERSIBLES: DE ACTIVOS CON AMORTIZACION
A una empresa a 1/3/X0 le es sustraído un vehículo cuyo precio de adquisición fue 10.000 euros, y su amortización acumulada en esa fecha es 2.000 euros. Contabilice la operación.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
----------------------------------- 1/3/X0----------------------------------------------- 2.000 (281) Amortización acumulada inmovilizado material 8.000 (671) Pérdidas procedentes inmovilizado material a (218) Elementos de transporte 10.
EJEMPLO DETERIORO DE VALOR: MÉTODO INDIVIDUAL
Una empresa posee una máquina cuyo valor contable es 10.000 euros. Sin embargo a 30/1/X se estima que el importe recuperable es 9.000 euros. El 12/4/X0 el valor recuperable se estima en 8.500 euros y finalmente el 19/12/X0 se estima que el deterioro de valor en esa fecha es de 1. euros. Efectúe los asientos relacionados con esta operación.
Deterioro de valor: Valor contable – Importe recuperable:
Deterioro de valor a 30/1: 10.000 – 9.000 = 1. Deterioro de valor a 12/4: 10.000 – 8.500 = 1. Deterioro de valor a 19/12: 1.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- DOTACIÓN DETERIORO DE VALOR MÁQUINA
----------------------------------- 30/1/X0 ------------------------------------------------
1.000 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro valor inmovilizado material 1.
- AUMENTO DOTACIÓN DETERIORO VALOR
----------------------------------- 12/4/X0 ------------------------------------------------
500 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro valor inmovilizado material 500
- REVERSIÓN DETERIORO INMOVILIZADO ---------------------------------- 19/12/X0 ------------------------------------------------ 200 (291) Deterioro valor inmovilizado material a (791) Reversión deterioro inmovilizado material 200
EJEMPLO DETERIORO DE VALOR: MÉTODO GLOBAL
Una empresa posee mercaderías a 31/12/X0 cuyo precio de adquisición es 12.000 euros y su valor de enajenación en el mercado incluyendo los costes necesarios para su enajenación (valor neto realizable) es de 9.000 euros. A 31/12/X1 se estima que el deterioro de valor de las existencias es de 5.000 euros. Mientras que a 31/12/X2 se considera que no existe ningún deterioro de valor. Efectúe los asientos relacionados con esta operación en cada ejercicio.
Deterioro de valor: Precio adquisición – Valor de mercado menos costes de enajenación (valor neto realizable): Deterioro de valor a 31/12/X0: 12.000 – 9.000 = 3. Deterioro de valor a 31/12/X1: 5. Deterioro de valor a 31/12/X2: 0 (No hay)
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- DOTACIÓN DETERIORO DE VALOR MERCADERÍAS
----------------------------------- 31/12/X0 ------------------------------------------------
3.000 (693) Pérdidas por deterioro de existencias a (390) Deterioro valor de mercaderías 3.
DEBE LIBRO DIARIO X1 HABER
- REVERSIÓN DETERIORO EJERCICIO ANTERIOR ---------------------------------- 31/12/X1 ----------------------------------------------- 3.000 (390) Deterioro valor de mercaderías a (793) Reversión deterioro de existencias 3.
- DOTACIÓN DETERIORO EJERCICIO ACTUAL ----------------------------------- 31/12/X1 ---------------------------------------------- 5.000 (693) Pérdidas por deterioro de existencias a (390) Deterioro valor de mercaderías 5.
DEBE LIBRO DIARIO X2 HABER
- REVERSIÓN DETERIORO EJERCICIO ANTERIOR
---------------------------------- 31/12/X2 -----------------------------------------------
5.000 (390) Deterioro valor de mercaderías a (793) Reversión deterioro de existencias 5.
- IMPUESTO DEVENGADO
----------------------------------- 31/12/X0 ------------------------------------------------------------
3.000.000 (630) Impuesto sobre beneficios a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta 400. a (4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades 2.600.
- A CONTINUACIÓN EL 31/12 SE CIERRA LA CUENTA (630) CONTRA RESULTADOS DEL EJERCICIO.
- Y EL 31/12 SE CIERRA LA CUENTA (4752) EN EL ASIENTO DE CIERRE.
CASO 1.C) CON RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA MAYORES AL IMPUESTO
La empresa anterior realizó el 1/8/X0 un pago a cuenta a Hacienda de 3.200.000 euros mediante transferencia bancaria.
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- PAGO A CUENTA ----------------------------------- 1/8/X0 ------------------------------------------------- 3.200.000 (473) Hacienda pública retenciones y pago a cuenta a (572) Bancos, euros 3.200.
----------------------------------- 31/12/X0 --------------------------------------------- 3.000.000 (630) Impuesto sobre beneficios 200.000 (4709) Hacienda Pública deudora por devolución impuestos a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta 3.200.
- A CONTINUACIÓN EL 31/12 SE CIERRA LA CUENTA (630) CONTRA RESULTADOS DEL EJERCICIO.
- Y EL 31/12 SE CIERRA LA CUENTA (4709) EN EL ASIENTO DE CIERRE.
-------------------------------- 31/12/X0 ---------------------------------------- Cuentas saldo acreedor ……. …….
a Cuentas saldo deudor ……... ……… a (4709) H.P. deudora devolución impuestos
EN GENERAL EN EL EJERCICIO SIGUIENTE, EL X
DEBE LIBRO DIARIO X1 HABER
- AL PAGAR DEUDA CON HACIENDA
----------------------------------- X1 -----------------------------------------------------
xx (4752) H. P. acreedora impuesto sobre sociedades a (572) Bancos, euros xx
- AL COBRAR EL CRÉDITO FRENTE A HACIENDA ----------------------------------- X1 ----------------------------------------------------- xx (572) Bancos, euros a (4709) H.P. deudora por devolución impuestos xx
EJEMPLOS IMPUESTO:
CASO 2: PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
Una empresa tiene en el ejercicio X0 un resultado antes de impuestos de 2.000.000 euros de pérdidas. El tipo impositivo aplicable es el 30 %. Realice los asientos derivados de las distintas operaciones que se indican.
CASO 2.A) SIN RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
DEBE LIBRO DIARIO X0 HABER
- IMPUESTO DEVENGADO
----------------------------------- 31/12/X0 ---------------------------------------------
600.000 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio a (630) Impuesto sobre beneficios 600.
- CIERRE CUENTA (630) CONTRA RESULTADOS DEL EJERCICIO ----------------------------------- 31/12/X0 ----------------------------------------------- 600.000 (630) Impuesto sobre beneficios a (129) Resultado del ejercicio 600.
- LA CUENTA (4745) APARECE EN EL ASIENTO DE CIERRE -------------------------------- 31/12/X0 ---------------------------------------- Cuentas saldo acreedor ……. ……. ……… a Cuentas saldo deudor .……. a (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 600. ……... ………
CUESTIONES SOBRE CÁLCULO DE CUENTAS EN BALANCE COMPROBACIÓN (supuesto 4.
y 4.9):
1) Si la fecha del balance de comprobación es anterior al 31 de diciembre :
- No se habrán realizado los asientos de regularización de 31/12, y por
ello:
El saldo de las cuentas de Mercaderías y cualquier otra existencia
será las existencias iniciales del ejercicio.
El saldo de las cuentas de Amortización acumulada es la suma de
la cuota de amortización del ejercicio en que se adquirió el activo
(desde el mes en que se compra hasta el final del ejercicio) más las
cuotas de amortización de los siguientes ejercicios incluyéndose
hasta el ejercicio anterior al de la fecha del balance de
comprobación.
2) Si la fecha del balance de comprobación es el 31 de diciembre :
- Se pueden haber realizado asientos de regularización y habrá que
comprobar si aparecen las cuentas relacionadas con ello:
Si está la cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías, el
saldo de la cuenta de Mercaderías será las existencias finales.
Si está alguna cuenta del subrupo 68. Dotaciones para
amortizaciones, el cálculo de la cuenta de Amortización acumulada sí
que incluirá la cuota de amortización del ejercicio de la fecha del
balance de comprobación.
3) Con independencia de la fecha del balance de comprobación, si existe una
sola cuenta cuyo saldo se desconoce se puede calcular por diferencia entre
el importe de la suma de todas las cuentas conocidas con saldo deudor y el
importe de la suma de todas las cuentas conocidas con saldo acreedor.
