Contabilidad de las Compras y IVA: Registro y Liquidación - Prof. Burrut, Apuntes de Economía

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DEPARTAMENT DE GESTIÓ d'EMPRESES

Introducción a la Contabilidad

Tema 5

Operaciones con existencias

Universitat Rovira i Virgili, Octubre 2013

INTRODUCCIÓN

Entre los elementos que constituyen el patrimonio de la empresa revisten especial importancia aquellos que justifican la razón de ser de la misma, sobre todo si se trata de empresas comerciales o industriales. El registro, la valoración y el control de las “existencias” o “mercaderías” es una tarea esencial dentro del proceso contable, pues ahí reside una fuente esencial de la obtención del beneficio.

Lo que vamos a estudiar a lo largo de este tema, se refiere a las compras y ventas relacionadas con la actividad principal o secundaria de la empresa, tanto si ésta se dedica a una actividad comercial (compra- venta de existencias sin transformación), como si se dedica a una actividad de transformación.

Una característica básica que define a las mercaderías es el hecho de haber sido adquiridas para su posterior venta, ya se realice ésta de forma inmediata o bien después de que los productos hayan sufrido un proceso de transformación.

Dentro de cualquier empresa nos podemos encontrar con existencias de materias primas, de productos terminados, de productos semiterminados, etc. En cualquier caso, desde un punto de vista contable, los problemas que se refieren a las mercaderías son idénticos y podemos resumirlos en dos apartados fundamentales:

• Los criterios de valoración de existencias.
• Los procedimientos para contabilizar el movimiento de las mismas. 1. LAS COMPRAS

El PGC define las compras como los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.

Para registrar contablemente estas operaciones, se utiliza el método especulativo de cuentas diferenciales, según el cual la cuenta de existencias o mercaderías se desglosa en varias, recogiendo en cada una de ellas un movimiento concreto: compras, ventas, devoluciones, descuentos, Rappels, etc.

• EXISTENCIAS : recoge el valor de las existencias iniciales y finales a precio de coste.
• COMPRAS : entradas de mercaderías a precio de coste.
• VENTAS : Salidas de mercaderías a precio de venta.

En este método también tendremos que calcular el valor de las existencias finales extracontablemente (recuento almacén) para proceder a evaluar el resultado a través de la agregación de las cuentas utilizadas (regularización). Previamente a la regularización de las cuentas diferenciales (grupo 6 y 7), se hará preciso el ajuste de las existencias a través de la cuenta “Variación de existencias”, tal y como veremos en el tercer apartado de este tema.

1.1. CUENTAS UTILIZADAS PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LAS COMPRAS

Para reflejar contablemente las operaciones de compras, se utilizan las siguientes cuentas:

601. Compras de materias primas.
602. Compras de otros aprovisionamientos.
603. Descuentos sobre compras por pronto pago.
604. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías.
605. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.
606. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.
607. Trabajos realizados por otras empresas.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
609. Devoluciones de compras de mercaderías
610. Devoluciones de compras de materias primas.
611. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.
612. «Rappels» por compras.
613. «Rappels» por compras de mercaderías.
614. «Rappels» por compras de materias primas.
615. «Rappels» por compras de otros aprovisionamientos.

1.4. LOS GASTOS ASOCIADOS A LAS COMPRAS

Las compras de mercaderías se contabilizan añadiendo al precio de compra (precio facturado por el proveedor), los gastos asociados a la misma. Los gastos asociados a las compras más frecuentes son:

• Transportes
• Seguros
• Aranceles de aduanas

Todos ellos se contabilizan como mayor valor de la compra.

EJEMPLO 1 : El día 10 de octubre, la empresa “EQUIS” adquiere existencias a crédito a un proveedor, por un importe de 15.000€, más 21% IVA. El suministrador incluye en factura un descuento del 10%. El transporte de la compra es por cuenta de "EQUIS" y asciende a 150€ más 21% IVA, que se paga en efectivo. SE PIDE : Determinar el coste de adquisición por el cual deberá registrarse contablemente la compra y realizar los asientos contables correspondientes.

1.5. LOS DESCUENTOS COMERCIALES EN LAS COMPRAS

En las relaciones de compra-venta entre dos partes, nos podemos encontrar con descuentos comerciales de varios tipos:

1. Rappels
2. Devoluciones y operaciones similares
3. Descuentos por pronto pago

Para registrar contablemente estas operaciones (caso de Rappels y Descuentos por pronto pago), hay que tener en cuenta si estos descuentos están o no incluidos en la factura.

1.5.1. Rappels por compras

Los Rappels son descuentos que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedido. Así, en función de la cantidad comprada se negocian reducciones del precio. Estos descuentos se pueden efectuar en dos modalidades:

1. En cada factura de compras, si se ha acordado previamente el descuento. Normalmente estos descuentos se incluyen dentro de la factura.
2. Al final del año, una vez calculadas las compras totales, el proveedor emite una "nota de abono" por el descuento total relacionado con dichas compras. Estos descuentos se realizan, lógicamente fuera de factura".

Si el Rappel se incluye en factura, se registra directamente como menor valor de la compra y el IVA se calcula por el valor neto de la compra = Compra - Rappel Si el Rappel es fuera de factura (nota de abono), se registra en una cuenta específica (609). "Rappels por compras", mejorando, así, la información para los usuarios de la contabilidad. Se trata como un menor gasto, por lo que el saldo de esta cuenta será acreedor.

Hay que tener en cuenta que al disminuir el valor de la compra sobre la que se soportó un % de IVA determinado, se originará una reducción del IVA soportado, proporcional al descuento.

En este caso, se produce una disminución de la cuenta de proveedores. La empresa podrá descontar este Rappel del saldo pendiente, de compras futuras, o bien solicitar al proveedor su ingreso en efectivo.

EJEMPLO 2 : El 12 de enero de 2013, la empresa "DOS" adquiere género valorado en 20.000€ (21% IVA). Por volumen de pedido el proveedor incluye en factura un Rappel del 2%. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

EJEMPLO 3 : El 12 de enero de 2013, el proveedor "ZETA" concede un descuento por volumen de compras efectuadas en el 2012 por un importe total de 2.000€, más IVA 21%, enviando nota de abono por tal motivo. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

1.5.2. Devoluciones de compras y operaciones similares

Una vez que la empresa recibe el género procedente de una compra, puede encontrarse que éste está equivocado, que las mercancías están defectuosas o que no se ajustan a las condiciones pactadas (incumplimiento de las condiciones del pedido). En estos casos, el comprador puede proceder a la devolución del pedido, o parte del pedido, o bien solicitar al vendedor una reducción del precio. En este último caso, aunque no hay una devolución física del género, el descuento se engloba en el mismo concepto.

En cualquiera de los dos casos, el proveedor enviará una nota de abono, rectificando el género o el precio y tal hecho se registra en una cuenta específica (608) "Devoluciones de compras y operaciones similares". Al igual que el Rappel, se trata como un menor gasto, por lo que el saldo de esta cuenta será acreedor.

Hay que tener en cuenta que al disminuir el valor de la compra sobre la que se soportó un % de IVA determinado, se originará una reducción del IVA soportado.

EJEMPLO 4 : El 10 de noviembre de 2012, la empresa "TRES" adquiere género valorado en 15.000€ (21% IVA). Tras inspeccionar el pedido recibido, se detecta que una partida por importe de 5.000€ no se ajusta a las condiciones pactadas, por lo que se procede a la devolución, recibiendo del proveedor la nota de abono correspondiente, con fecha 18 de noviembre. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

En este caso, se produce una disminución de la cuenta de proveedores. La empresa podrá descontar este importe del saldo pendiente, de compras futuras, o bien solicitar al proveedor su ingreso en efectivo.

EJEMPLO 5 : El 25 de octubre de 2012, la empresa "CUATRO" adquiere género valorado en 25.000€ (10% IVA). El pedido no llega en las condiciones establecidas por lo que la empresa "CUATRO" decide devolverlo. El proveedor le ofrece un descuento del 25% y CUATRO acepta quedarse con toda la mercancía servida. El 3 de noviembre recibe del proveedor la nota de abono correspondiente. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

1.5.3. Descuentos sobre compras por pronto pago

Estos descuentos se originan, ya sea por el pago al contado de la compra, normalmente estarán incluidos en la factura, o bien por el pago en una fecha anterior a la convenida inicialmente, que se realizan fuera de factura. En ambos casos, las empresas suministradoras (proveedores) suelen ofrecer descuentos que motiven a la liquidación o pago de las deudas reduciendo así los plazos de crédito, los riesgos por impago y obteniendo liquidez.

Si el descuento por pronto pago se incluye en factura, se registra directamente como menor valor de la compra y el IVA se calcula por el valor neto de la compra = Compra - Descuento por pronto pago Si el Descuento es fuera de factura, se registra en una cuenta específica (606) "Descuentos sobre compras por pronto pago", mejorando, así, la información para los usuarios de la contabilidad. Se trata como un menor gasto, por lo que el saldo de esta cuenta también será acreedor.

Hay que tener en cuenta que al disminuir el valor de la compra sobre la que se soportó un % de IVA determinado, se originará una reducción del IVA soportado.

EJEMPLO 6 : Con fecha 1 de diciembre, la empresa SEIS compra materias primas por valor de 23.000€. Por el pago al contado al proveedor éste le hace un descuento de un 5% incluido en factura (4% IVA) SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

EJEMPLO 7 : Por la liquidación anticipada de una deuda mantenida con un proveedor, por transferencia bancaria, el 30 de mayo se obtiene un descuento de 1.200€ (IVA 21%) SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos.

2.2.2. Ingresos por ventas

Sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones :

1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica.
2. La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos, en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.
3. El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
4. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción
5. Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

2.2.3. Ingresos por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

En consecuencia, sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones :

1. El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
2. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
3. El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y
4. Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

2.3. EL IVA REPERCUTIDO

El IVA Repercutido, denominado también devengado, se refiere al Impuesto sobre el Valor Añadido que los vendedores repercuten a sus clientes o deudores en las facturas de ventas, menos las reducciones ocasionadas por las facturaciones debidas a descuentos, rebajas en el precio o similares.

El IVA repercutido recae sobre la base imponible de los ingresos por ventas (tanto de bienes corrientes - mercaderías- como de bienes no corrientes -inmovilizado) y de los ingresos por prestación de servicios.

La cuenta utilizada es la 477 "Hacienda Pública, IVA repercutido", que recoge el importe del IVA devengado con motivo de la venta de bienes y servicios. En el caso de que la empresa repercuta IVA a distintos tipos de gravamen, esta cuenta se suele desglosar en las siguientes:

47721. Hacienda Pública, IVA repercutido al 21%
47722. Hacienda Pública, IVA repercutido al 10%
47723. Hacienda Pública, IVA repercutido al 4%

Esta cuenta se abonará por el importe que resulte de aplicar el tipo de gravamen (21%, 10% ó 4%) a la Base Imponible del IVA, que habitualmente coincidirá con el precio de venta.

Fecha Cod Cuenta DEBE HABER 15/09/2012 700 Compra de mercaderías 12. 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (4%) 480 430 Clientes 12.

2.4. LOS GASTOS ASOCIADOS A LAS VENTAS

Los gastos asociados a las ventas más frecuentes son:

• Transportes
• Seguros
• Comisiones

Todos ellos se contabilizan en sus respectivas cuentas de gastos, cuando son asumidos por el vendedor.

EJEMPLO 9 : El día 15 de mayo, la empresa “BETA” vende existencias a crédito a un cliente, por un importe de 60.000€, más 10% IVA. El vendedor incluye en factura un descuento del 7%. El transporte de la venta es por cuenta de "BETA" y asciende a 484€ (21% IVA incluido), que se paga en efectivo. SE PIDE : Determinar el precio de venta por el cual deberá registrarse contablemente la operación y realizar los asientos contables correspondientes.

2.5. LOS DESCUENTOS COMERCIALES EN LAS VENTAS

Como ya se ha visto en el apartado de descuentos comerciales en el caso de las compras, en las relaciones de compra-venta entre dos partes, nos podemos encontrar con descuentos de varios tipos:

1. Rappels
2. Devoluciones y operaciones similares
3. Descuentos por pronto pago

Para registrar contablemente estas operaciones (caso de Rappels y Descuentos por pronto pago), hay que tener en cuenta si están o no incluidas en la factura.

2.5.1. Rappels sobre ventas

Descuentos que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedido. Así, en función de la cantidad vendida se negocian reducciones del precio. Estos descuentos se pueden efectuar en dos modalidades:

1. En cada factura de venta, si se ha acordado previamente el descuento. Normalmente estos descuentos se incluyen dentro de la factura.
2. Al final del año, una vez calculadas las ventas totales, el vendedor emite una "nota de abono" por el descuento total relacionado con dichas ventas. Estos descuentos se realizan, lógicamente fuera de factura".

Si el Rappel se incluye en factura, se registra directamente como menor valor de la venta y el IVA Repercutido se calcula por el valor neto de la venta = Precio facturado - Rappel

Si el Rappel es fuera de factura (nota de abono), se registra en una cuenta específica (709. "Rappels sobre ventas"), mejorando, así, la información para los usuarios de la contabilidad. Se trata como un menor ingreso, por lo que el saldo de esta cuenta será deudor.

Hay que tener en cuenta que al disminuir el valor de la venta sobre la que se repercutió un % de IVA determinado, se originará una reducción del IVA repercutido/devengado.

EJEMPLO 10 : El 12 de enero de 2013, la empresa "EME" vende género valorado en 35.000€ (21% IVA). Por volumen de pedido el vendedor incluye en factura un Rappel del 2%. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

EJEMPLO 11 : El 12 de enero de 2013, la empresa "ZETA" concede un descuento por volumen de ventas efectuadas en el 2012 por un importe total de 6.000€, más IVA 10%, enviando al cliente nota de abono por tal motivo. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

En este caso, se produce una disminución de la cuenta de clientes. La empresa podrá descontar este Rappel del saldo pendiente, de ventas futuras, o bien realizar su ingreso en efectivo.

2.6. ANTICIPOS DE CLIENTES

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros. Se contabilizan en la cuenta 438 “Anticipos de clientes”. De la parte recibida se tiene en cuenta que una parte es la venta y otra parte es el IVA.

EJEMPLO 16 : El día 1 de septiembre de 2012 se efectúa una venta a un cliente recibiendo 8.944€ por anticipado a cuenta de la entrega final. Pasados 15 días se entrega la mercancía al cliente valorada en 27.300€ más 4% de IVA. SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

3. LAS EXISTENCIAS COMERCIALES

3.1. CUENTAS UTILIZADAS PARA SU REFLEJO CONTABLE

Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios: Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

El Plan General de Contabilidad clasifica las existencias de la siguiente manera:

COMERCIALES : las adquiridas por la empresa y destinadas a la venta directamente, sin transformación. MATERIAS PRIMAS : Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. OTROS APROVISIONAMIENTOS , entre los que encontramos:

• Elementos y conjuntos incorporables : Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación.
• Combustibles : Materias energéticas susceptibles de almacenamiento.
• Repuestos : Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.
• Materiales diversos : Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.
• Embalajes : Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.
• Envases : Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.
• Material de oficina : El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. PRODUCTOS EN CURSO : Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio. PRODUCTOS SEMITERMINADOS : Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior. PRODUCTOS TERMINADOS : Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
• Subproductos : Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.
• Residuos : Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos.
• Materiales recuperados : Los que, por tener valor intrínseco entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo.

3.2. LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS

De acuerdo con el modelo del Balance de Situación del PGC, las existencias se encuentran situadas en el Activo Corriente. Al aplicar el método especulativo de cuentas diferenciales para contabilizar las operaciones con existencias, las cuentas del grupo 3 "EXISTENCIAS", no sufren ningún cambio durante todo el ejercicio

contable, por lo que, a la fecha de cierre del ejercicio, aparecen con el saldo correspondiente al valor del inicio de ejercicio, procedente del asiento de apertura.

Lógicamente, en la fecha de cierre, ese valor no se corresponde con las existencias que hay realmente en los almacenes, por lo que será necesario realizar una serie de ajustes. Lo primer será calcular el valor de las existencias finales extracontablemente (recuento almacén) para proceder a evaluar el resultado a través de la agregación de las cuentas utilizadas (regularización).

Previamente a la regularización de las cuentas diferenciales (grupo 6 y 7), se hará preciso el ajuste contable de las existencias a través de las cuentas “Variación de existencias”, que encontramos en el PGC: 61: Variación de existencias : utilizaremos subcuentas de este subgrupo cuando se trate de elementos adquiridos a terceros (mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos) 71: Variación de existencias : utilizaremos subcuentas de este subgrupo cuando se trate de elementos producidos por la propia empresa (productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados)

El proceso contable, una vez realizado el recuento y la valoración de las existencias finales, sería el siguiente:

Se da de baja el valor de las existencias iniciales, abonando las cuentas del grupo 3: Fecha Cod Cuenta DEBE HABER 31/12/XX 3 Existencias Valor Ex iniciales 610 Variación de Existencias Valor Ex iniciales 710 Variación de Existencias Valor Ex iniciales

Se da de alta el valor de las finales, cargando las cuentas del grupo 3:

Fecha Cod Cuenta DEBE HABER 31/12/XX 3 Existencias Valor Ex finales 610 Variación de Existencias Valor Ex finales 710 Variación de Existencias Valor Ex finales

La cuenta/as “Variación de Existencias” de los subgrupos 61 y 71, podrá/án tener saldo deudor o acreedor, en función de los importes de las existencias que las empresas mantengan en el almacén al inicio y al final del ejercicio. El saldo correspondiente se cancelará junto con los gastos (si es deudor) o junto con los ingresos (si es acreedor) en el asiento de regularización.

De esta forma, el saldo de las cuentas del grupo 3 que aparecen en el Balance de Situación al cierre, recogerá el valor real de las existencias en el almacén. A su vez, ese valor será el de las existencias iniciales del siguiente ejercicio.

3.3. CORRECCIONES VALORATIVAS

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas u otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Se entiende por valor neto realizable de un activo, el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

se presentará durante los treinta primeros días del mes de enero, junto con una declaración—resumen anual ( modelo 390 )

En cualquier caso, mensual/trimestral, además de los trámites fiscales de la empresa, esta declaración tiene un reflejo contable, ya que la determinación del IVA a pagar o el IVA a devolver se basa en los datos contables (normalmente en los saldos de las cuentas 472 y 477).

Para realizar esta contabilización, las empresas deben determinar, en cada período de declaración/liquidación del IVA, el importe total a ingresar en Hacienda o a devolver por Hacienda.

Este proceso se realiza determinando el saldo de las cuentas de IVA Soportado (472) e IVA repercutido (477). Las diferencias entre estos dos valores indicarán si el IVA es a pagar o a devolver.

4.2. EL IVA A PAGAR

IVA a ingresar (declaración positiva): cuando el importe del IVA repercutido es mayor que el importe del IVA soportado deducible, la diferencia es el IVA a ingresar en Hacienda. Esto es, si al final de un mes/trimestre, el total de IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, la diferencia será el IVA a pagar. La anotación en el libro diario se realizará en la fecha correspondiente (último día mes/trimestre natural), con independencia de cuando se ingrese el importe a la Hacienda.

EJEMPLO 18 : Supongamos que del 2º trimestre del ejercicio 2011 se dispone de los siguientes saldos de las cuentas de IVA: 477 H.P. IVA repercutido: 9.000€ 472 H.P. IVA soportado: 7.000€ SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

4.3. IVA A DEVOLVER/COMPENSAR

IVA a compensar o devolver (declaración negativa): cuando el importe del IVA repercutido es menor que el importe del IVA soportado deducible, la diferencia es el IVA a devolver/compensar en Hacienda. Esto es, si al final de un mes/trimestre, el total de IVA repercutido es menor que el IVA soportado, la diferencia será el IVA a devolver. A partir de ahí, el sujeto pasivo podrá:

• Compensar el exceso en declaraciones—liquidaciones posteriores, si éstas son positivas, ó
• Solicitar la devolución, siempre que no haya podido compensarla; esta solicitud de devolución se realizará por el saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año con la última declaración— liquidación

La anotación en el libro diario se realizará en la fecha correspondiente (último día mes/trimestre natural), con independencia de cuando se ingrese el importe a la Hacienda.

EJEMPLO 19 : Supongamos que del 3º trimestre del ejercicio 2011 se dispone de los siguientes saldos de las cuentas de IVA: 477 H.P. IVA repercutido: 19.000€ 472 H.P. IVA soportado: 27.000€ SE PIDE : Realizar los asientos contables correspondientes.

EJEMPLO 20: Se dispone de los siguientes datos sobre el IVA soportado y repercutido de UNA sociedad durante el ejercicio 2010/2011 :

Trimestre IVA Repercutido (Devengado) IVA Soportado(Deducible) 4T/2010 9.000€ 18.000€ 1T/2011 15.000€ 10.000€ 2T/2011 25.000€ 9.000€ 3T/2011 10.000€ 18.000€ 4T/2011 15.000€ 14.000€ SE PIDE : Registrar contablemente la liquidación del IVA correspondiente a cada uno de los trimestres

indicados, teniendo en cuenta que en el 2010 se solicita compensación y en el 2011 devolución.