COMPTABILITAT I
Tema 2.6. El Patrimoni net: fons propis
Prof. MARTí GARCIA PONS
ÍNDICE
1. FINANCIÓN BÁSICA
2. PATRIMONIO NETO
3. FONDOS PROPIOS
4. CAPITAL SOCIAL
a. Constitución
b. Ampliación
c. Reducción
5. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
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Asignatura: contabilitat, Profesor: carla carla, Carrera: Administració i Direcció d'Empreses, Universidad: UB
Tipo: Apuntes
2013/2014
1 / 14
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COMPTABILITAT I
Tema 2.6. El Patrimoni net: fons propis
Prof. MARTí GARCIA PONS
ÍNDICE
1. FINANCIÓN BÁSICA
2. PATRIMONIO NETO
3. FONDOS PROPIOS
4. CAPITAL SOCIAL
a. Constitución
b. Ampliación
c. Reducción
5. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
FINANCIACIÓN BÁSICA
10 CAPITAL 11 RESERVAS 12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 14 PROVISIONES 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES 16 DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 18 PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN
Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye también situaciones transitorias de financiación.
FINANCIACIÓN BÁSICA
Financiación básica = Patrimonio Neto + Fondos Ajenos largo plazo
Financiación básica > Activo no corriente  Fondo Maniobra +
Financiación básica < Activo no corriente  Fondo Maniobra –
FONDOS PROPIOS
IX. OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VIII. (DIVIDENDO A CUENTA)
VII. RESULTADO DEL EJERCICIO
VI. OTRAS APORTACIONES DE SOCIOS
- (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
- Remanente.
V. RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
IV. (ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN PATRIMONIO PROPIAS)
- Otras reservas
- Legal y estatutarias
III. RESERVAS
II. PRIMA DE EMISIÓN
- (Capital no exigido)
- Capital escriturado
I. CAPITAL
IX. OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VIII. (DIVIDENDO A CUENTA)
VII. RESULTADO DEL EJERCICIO
VI. OTRAS APORTACIONES DE SOCIOS
- (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
- Remanente.
V. RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
IV. (ACCIONES Y PARTICIPACIONES EN PATRIMONIO PROPIAS)
- Otras reservas
- Legal y estatutarias
III. RESERVAS
II. PRIMA DE EMISIÓN
- (Capital no exigido)
- Capital escriturado
I. CAPITAL
Empresario
Civil o Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones)
Mercantil
Individual (persona física)
Social
Sociedades personalistas (colectiva y comanditaria)
Sociedades capitalistas (anónima y limitada)
Sociedades especiales (cooperativas, mutuas de seguros)
Con ánimo de lucro
persona jurídica: sociedad con personalidad distinta de los socios
El capital social se divide en partes alícuotas , representadas por acciones (SA) o participaciones (SL).
Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio , que confieren a sus titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio.
La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a:
- Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante de la liquidación,
- Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,
- Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas generales de socios), y
- Recibir información.
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SOCIAL
- CONSTITUCIÓN
- De forma simultánea o por convenio en un sólo acto
- De forma sucesiva o por etapas (Emisión-
Suscripción-Registro-Desembolso)
- AMPLIACIÓN DE CAPITAL
- Emitiendo más acciones
- Aumentando el valor nominal de las existentes
- A cambio de dinero y/o bienes
- Con cargo a reservas
- Compensación de créditos
- Conversión de obligaciones
CONTABILIZACIÓN CONSTITUCIÓN
FUNDACIÓN SIMULTÁNEA
(1) Emisión, (2) suscripción y (3) desembolso parcial
(4) Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil
Cuenta Concepto Debe Haber 103 Socios por desembolsos no exigidos (-PN) XXX 104 Socios por aportacione no dinerarias pendientes (-PN) XXX 572 Bancos (+AC) XXX 194 Capital emitido pendiente de inscripción (+PC) XXX
Cuenta Concepto Debe Haber 194 Capital emitido pendiente de inscripción (-PC) XXX 100 Capital Social XXX
CONTABILIZACIÓN CONSTITUCIÓN
(5) Exigencia del resto de desembolso y pago
(6) En cuanto a los gastos originados en la constitución
CONTABILIZACIÓN CONSTITUCIÓN
EJEMPLO: Una empresa se constituye con un capital de 1.000 acciones de 1.000 u.m. de valor nominal. En las condiciones de la suscripción se establece que sólo deben desembolsar el mínimo establecido legalmente. Emisión, suscripción y desembolso parcial Concepto Debe Haber (572) Bancos 250.000, (103) Socios por desembolsos no exigidos 750.000, (194) Capital emitido pendiente de inscripción 1.000.000, Inscripción en el Registro Mercantil Concepto Debe Haber (194) Capital emitido pendiente de inscripción 1.000.000, (100) Capital Social 1.000.000, Cuando se exige el desembolso Concepto Debe Haber (558) Socios por desembolsos exigidos 750.000, (103) Socios por desembolsos no exigidos 750.000, Concepto Debe Haber (572) Bancos 750.000, (558) Socios por desembolsos exigidos 750.000,
AMPLIACIÓN DE CAPITAL
DERECHOS DE PREFERENTE SUSCRIPCIÓN (DPS)
- Tienen derecho preferente a suscribir acciones u
obligaciones convertibles los antiguos accionistas,
durante 15 días en las sociedades cotizadas, y un mes en
las no cotizadas.
- Su finalidad es evitar perjuicio económicos y políticos a
los antiguos accionistas derivados de ampliaciones de
capital en los que se aumenta el número de acciones.
- Compensando el efecto dilución:
- Vendiendo el DPS a un precio que deberá ser como mínimo el valor teórico del efecto
- Ejerciendo el DPS
AMPLIACIÓN DE CAPITAL
•Hay que distinguir entre:
- Valor Nominal
- Precio de Emisión
- Valor teórico
•Las ampliaciones de capital pueden ser:
- A la par: Precio Emisión = Valor Nominal
- Sobre la par: Precio Emisión > Valor Nominal (prima de emisión)
AMPLIACIÓN DE CAPITAL
EJEMPLO: Supongamos que una sociedad está constituida
por 3.000 acciones de 500 u.m. de valor nominal. La
empresa decide realizar una ampliación de capital de 1.
acciones al 120%
Concepto Debe Haber (572) Bancos 225.000, (103) Socios por desembolsos no exigidos 375.000, (100) Capital Social 500.000, (110) Prima de emisión 100.000,
Valor nominal = 500 Prima de emisión = 500 x 20% = 100
Desembolso = (500 x 25%) + (100 x 100%) = 225.
REDUCCIÓN DE CAPITAL
- Devolución de aportaciones a los socios
- Condonación de dividendos pasivos
- Constitución o incremento de reservas
- Restablecimiento del equilibrio entre capital y patrimonio neto
REDUCCIÓN DE CAPITAL
î Derecho de oposición de los acreedores (art. 331-337 LSC)
î Los acreedores no pueden oponerse:
- Cuando la reducción se realiza para restablecer el equilibrio patrimonial.
- Si el PN < 2/3 CS y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto, será obligatorio reducir el CS (antes de reducir el CS se aplicarán las reservas de libre disposición).
- Cuando la reducción tenga por finalidad el constituir la Reserva Legal.
- No puede reducirse CS si hay otras reservas voluntarias que se puedan usar.
- Se haga con cargo a beneficios de libre disposición.
- Reserva por capital amortizado
DIVIDENDO A CUENTA
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
EJEMPLO:
- Una empresa distribuye un dividendo de
beneficio a cuenta de 1.000 u.m. a cuenta del
resultado del ejercicio.
- Al final de éste, el resultado es un beneficio de
15.000 u.m.
- La Junta General de Accionistas aprueba que el
50% del resultado del ejercicio se destine a
reservas y que el otro 50% se distribuya a través
de dividendos.
- Supongamos, además que no hay retención
fiscal en el pago de dividendos.
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
En el momento de aprobar y pagar el dividendo Concepto Debe Haber (557) Dividendo activo a cuenta 1.000, (526) Dividendo a pagar 1.000, (526) Dividendo a pagar 1.000, (57) Tesorería 1.000,
Pago del deudor al vencimiento Concepto Debe Haber (129) Resultado del ejercicio 15.000, (11) Reservas 7.500, (526) Dividendo a pagar 6.500, (557) Dividendo activo a cuenta 1.000,