conta existencias, Apuntes de Contabilidad

¡Descarga conta existencias y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!

TEMA 2.1.

LAS EXISTENCIAS

1.1. Existencias

CONCEPTO

Son activos

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

explotación,

 En proceso de producción, o

 En forma de materiales o suministros para ser

consumidos en el proceso de producción o en la

prestación de servicios.

Las cuentas de este grupo figuraran en el activo del

Balance y solamente funcionarán con motivo del

cierre del ejercicio , dado que el PGC se ha inclinado

por un sistema especulativo de inventario intermitente

para su contabilización.

1.1. Clasificación

EXISTENCIAS EN EMPRESAS INDUSTRIALES : Bienes adquiridos por estas empresas y que se clasifican según su situación o función dentro del proceso industrial. Existencias a las que la empresa no les ha añadido valor: Cta 31. Materias primas. Las que mediante elaboración o transformación , se destinan a formar parte de los productos fabricados. Cta 310. Materia prima A. Cta 311. Materia prima B.

1.1.Clasificación

Cta 32.Otros aprovisionamientos.

• (^) (320).Elementos y conjuntos incorporables. Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación.
• (^) (321)Combustible. Materiales energéticos susceptibles de almacenamiento.
• (^) (322) Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos etc. en sustitución de otras semejantes .Ciclo de almacenaje < 1 año.
• (^) (325)Materiales diversos. Otros materiales que no han de incorporarse al producto fabricado.
• (^) (326) Embalajes. Cubiertas o envolturas , generalmente irrecuperables, destinados a resguardar para el transporte.
• (^) (327) Envases. Destinados a la venta con el producto que contienen.
• (^) (328) Material de oficina. Suponiendo que la empresa considere que su consumo se alargará más de un ejercicio.( También podrían encontrarse en empresas comerciales).Prof. Teresa Jornet^5

1.7. Valoración Existencias. Valor Inicial Norma 10ª. PGC

• (^) Se valorarán por Precio de adquisición o Coste de producción.
• (^) **Precio de adquisición: Importe facturado por el vendedor.
• Descuento , rebajas u otros partidas similares( incluye descuento por pronto pago en** factura o fuera factura)
• (^) *Intereses incorporados al nominal de los débitos (No siempre)

• Impuestos indirectos no recuperables.
• Gastos adicionales hasta que las existencias estén ubicadas para su venta,** (transportes, aranceles, aduanas, seguros…)

• (^) No se incluirán:
  • (^) Costes de almacenamiento posterior.
  • (^) Costes de administración.
  • (^) Costes de venta o comercialización. (*)No están incluidos los gastos financieros (intereses explícitos) que el proveedor cargue por aplazamientos más allá de las condiciones normales. Los intereses explícitos o por financiación superior a un año se contabilizan como gastos financieros:
• (^) “Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con Vto no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo”( PGC). (^) Prof. Teresa Jornet 7

Ejemplo1. Precio de adquisición

• (^) Una sociedad dedicada a la compra venta de productos alimenticios compra 19.000 unidades de un determinado producto (A) a un precio unitario de 32 €, la empresa incurre en unos costes de transporte que ascienden a 0,15 € por unidad, (realizados por una empresa especializada).
• (^) SE PIDE. Calcular el precio de adquisición del producto 19.000 u x32 608. 19.000u x0,15 (transporte) 2. Total coste 610. Precio de adquisición/ Coste unitario 32, €

Ejemplo.3. Precio de adquisición. Prof. Pilar Sánchez Díaz Tratamiento de los descuentos (II)

• (^) La sociedad WESTING adquiere 10.000 unidades de mercaderías A a 400 € a pagar a 60 días. Posteriormente obtiene fuera de factura un dto por volumen de compra 4.000 € y debido a su situación financiera paga a los 15 días de la compra obteniendo un Dto por pronto pago de 79.920 €. Los gastos de transporte a su cargo se han elevado a 2.000 €, lo ha realizado una empresa especializada. Se pide : Calcular el precio de adquisición y contabilizar. Más adelante veremos qué tratamiento contable le damos a cada uno de los supuestos. Prof. Teresa Jornet 10 10.000 unidades x 400 ( Factura ) 4.000.

• gastos transporte 2. Coste unitario en el momento de la compra = 400,2 4.002. -Dto por pronto pago (79.920) -Rappels s/compra (4.000) Precio unitario (3.918.000€/10000u) 391,

Ejemplo 4. Precio de adquisición. Importación. (Introducción a la contabilidad financiera, Montesinos.)1/

• (^) La empresa Mercosa , dedicada a la comercialización de un solo producto (mercadería A) , ha efectuado una compra de géneros EXW Nantes a un proveedor francés por un precio en factura de 60.000 €, con pago aplazado a tres meses. Posteriormente y con respecto a esa compra , ha tenido que hacer frente a los siguientes gastos pagados en efectivo:
• (^) Aranceles de aduana, inspección, gastos de importación y flete: 3.000 €.
• (^) Seguro de transporte : 2.000 €.
• (^) Gastos de depósito(almacenamiento de la mercancía en el puerto: 2.800€.
• (^) Transporte al almacén. 2.500 €.
• (^) Posteriormente el proveedor nos realiza un descuento por volumen de 6.000€.
• (^) Anticipamos el pago al proveedor y nos realiza un descuento por pronto pago de 3.000 €. Prof. Teresa Jornet 11

Valoración Norma 10ª Coste de producción

• (^) Coste de producción: Precio de adquisición de Materias primas y otras materias consumibles. +Costes directamente imputables al producto (MO).

• Parte imputable de los costes indirectos, fijos o variables, en la medida en que correspondan al período de fabricación , elaboración o producción en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en la utilización de la capacidad normal de trabajo en los medios de producción. ( Amortización de edificios , suministros de energía, reparación y conservación…..
• Los gastos financieros, igual que el Inmovilizado Material, para las existencias que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas. No se incluirán.
  • (^) Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costes de producción(ineficiencias)
  • (^) Costes de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de producción.
  • (^) Costes de subactividad.
  • (^) Costes de administración.
  • (^) Costes de venta o comercialización.

1.8.Valoración de salida de las existencias. Asignación de valor

• (^) El Plan General de Contabilidad indica que cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que formen parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí , se adoptará con carácter general el método del coste medio o precio medio ponderado. El método FIFO (first in first out)es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de valoración para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similar.
• (^) No son aceptables el LIFO (last in, first out); y análogos HIFO (highest in, first out)o NIFO (next in first out).
• (^) Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien, ( Método de identificación específica ).

REGISTRO CONTABLE Existen tres procedimientos alternativos al tratamiento contable de las existencias:

1. Cuenta única de existencias administrativa ó cuenta única de existencias especulativa. No se suele utilizar.
2. Desdoblamiento con inventario intermitente , también conocido como desdoblamiento incompleto o sistema especulativo desdoblado.
3. Desdoblamiento con inventario permanente. Método administrativo. El PGC sigue un sistema especulativo desdoblado: Especulativo ya que recoge Las compras a precio de coste (G). Las ventas a precio de venta (I). Desdoblado por que se utilizan distintas cuentas para recoger los movimientos que se aplican a las existencias.

1.4. Contabilización Sistema Especulativo desdoblado con inventario intermitente: CUENTAS QUE UTILIZAREMOS: Además de las de Existencias ya mencionadas (A)(#3)

60 (G) Compras en general (600/601/602)

#606 (-G)Descuento s/compras por P.P. #608 (-G) Devoluciones de compras. Grupo 60 #609 (-G)“Rappels” por compras. #61 (I/G)Variación de existencias .M, MP. OA. #70(I) Ventas (700/701/702/703/704/705)

706(-I) Descuento s/venta por P.P. Grupo 70

708 (-I)Devoluciones de ventas.

709 (-I)“Rappels” sobre ventas.

71(I/G)Variación de existencias. PC,PS,PT …

Contabilización VENTAS Por las Ventas (A)(430) Clientes (A) (57) Tesorería a (I) (700a 705) Ventas Por los descuentos por P/P a clientes (-I) (706) Descuento s/ventas por P.P a (A) (430) Clientes Por las devoluciones de Ventas. (-I) (708) Devoluciones de Ventas a (A) (430) Clientes Por los “Rappels s/ ventas. (-I) (709) Rappels sobre ventas a (A) (430) Clientes El importe total de las ventas netas se considera un ingreso. (ganancia)

Contabilización REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS. Pasar a pérdidas las existencias iniciales. (I/G) Variación de existencias a (A) Existencias Pasar a ganancias las existencias finales. (A)Existencias a ( I-G) Variación de Existencias El importe de las existencias iniciales se considera una pérdida. El importe de las existencias finales se considera una ganancia. La variación entre existencia inicial y existencia final es la variación de existencias del periodo