fiscal tema 5.2, Apuntes de Administración de Empresas

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Tema 5.1: Rendimientos de Actividades Económicas:

Estimación Directa

1

Según el Directorio Central de Empresas DIRCE (INE)

a 1 de enero de 2014, había censadas en España 3.114.361 empresas

(excluidas agricultura y pesca)

de las cuales

3.110.522 son PYMES

(empresas comprendidas entre 0 y 249 trabajadores)

es decir, el 99,88% del censo

3

l Utilización obligatoria :

Acts. Empresariales o Profesionales cuya "Cifra de Negocios"

en el año anterior supere los 600.000 €

➥ Para la aplicación obligatoria se tendrá en cuenta la

C.d.N. de TODAS las actividades del contribuyente

l Utilización optativa :

Acts. Empresariales o Profesionales que, no rebasando el

límite anterior, renuncien a Estimación Directa Simplificada

1. Actividades que determine el Ministerio de Economía y Hacienda (art. 32.1 R)

2. No estén EXCLUIDAS de esta Modalidad ( por aplicación de ciertos límites )

3. No RENUNCIEN a esta Modalidad

l Actividades Empresariales o Profesionales que:

1. No estén en E. Objetiva (no listado, exclusión ó renuncia)

2. Su "Cifra de Negocios" (sumadas todas las acts. del

contribuyente) sea ≤ 600.000 € en el año anterior

3. No RENUNCIEN a esta Modalidad

NORMAL

art. 30.1 L

art. 29.3 R

SISTEMAS DE

EST. DIRECTA

ESTIMACIÓN

arts. 30 y 31 L

art. 25 R

é

SIMPLIFICADA

art. 30.1 L

art. 28 R

EST. OBJETIVA

art. 31.1 L

arts. 32 - 34 R

é

Sistemas de Estimación de Rentas para Actividades Económicas

Estimación Directa Normal: Esquema Cálculo RN (art. 28.1 L)^4 Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Total Ingresos Íntegros Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..………………… 01 Consumos de Explotación ……..…………..…….…….……………..….… Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..……….…….……….…..….… Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes (^) ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Otros Gastos Deducibles ……............................................................….. Provisiones …………..….……..….…………………..….…………...……… 02 Total Gastos Deducibles

Ø INGRESOS ÍNTEGROS

Ø GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

Ø RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..…….…..………… 01 - 02 03

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art. 32.1 L) ……………………….… 04 Reducción para “autónomos dependientes” (art. 32.2.1º L) …….........................….………..… 05 Reducción para “autónomos de rentas bajas” (art. 32.2.3º L) …………..……..…….………..… 06 Reducción de RN positivo por inicio de actividad (art. 32.3 L) ………………..…….………..… 07

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO .….……......………… 03 - 04 - 05 - 06 - 07 08

E 1

Estimación Directa Normal: ejercicio^6 Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Total Ingresos Íntegros Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..………………… 01 Consumos de Explotación ……..…………..…….…….……………..….… Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..……….…….……….…..….… Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes (^) ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Otros Gastos Deducibles ..……………………………………..………….… Provisiones …………..….……..….…………………..….…………...……… 02 Total Gastos Deducibles

Ø INGRESOS ÍNTEGROS

Ø GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

Ø RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..…….…..………… 01 - 02 03

Reducción 30% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art. 32.1 L) ……………………….… 04 Reducción para “autónomos dependientes” (art. 32.2.1º L) …….........................….………..… 05 Reducción para “autónomos de rentas bajas” (art. 32.2.3º L) …………..……..…….………..… 06 Reducción de RN positivo por inicio de actividad (art. 32.3 L) ………………..…….………..… 07

Ø RENDIMIENTO NETO REDUCIDO .….……......………… 03 - 04 - 05 - 06 - 07 08

E 1

Estimación Directa Simplificada: Esquema Cálculo RN (art. 30 R)^7 Ingresos de Explotación ………………..…….………………………..….… Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ….…….…. Total Ingresos Íntegros Autoconsumo de bienes y servicios …………..….……..………………… 01 Consumos de Explotación ……..…………..…….…….……………..….… Sueldos y Salarios …...………..………………………….………….………. Seguridad Social a cargo de la Empresa ..……….…….……….…..….… Otros gastos de personal …………..….……..……………………..……… Arrendamientos y Cánones ……..………....…….……………….…..….… Reparaciones y Conservación …...………..……………………….………. Servicios de profesionales independientes (^) ..……………….……..….… Otros servicios exteriores ..……………………………………….…..….… Tributos fiscalmente deducibles ……….…………………..………..…..… Gastos financieros ……..….……....…………..…….……………..……..… Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles …. Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales …….….. Otros Gastos Deducibles ..……………………………………..………….… Provisiones …………..….……..….…………………..….…………...……… 02 Total Gastos Deducibles

Ø INGRESOS ÍNTEGROS

Ø GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

E 1

Ø DIFERENCIA INGRESOS - GASTOS ……………….…..…….………..………… 01 - 02 03

Ø TOTAL GASTOS DEDUCIBLES ……….….……..…..……………...…..………… 02 + 04 05

Ø RENDIMIENTO NETO ……….………………………..…..……..………..………… 01 - 05 06

MINORACIÓN en concepto de Provisiones y Gastos de difícil justificación …… 5% 03 04

9 TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN PARA INMOVILIZADO MATERIAL EN EDS GRUPO ELEMENTOS PATRIMONIALES Coeficiente Lineal Máximo (porcentaje) Período Máximo (años) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Edificios y otras construcciones Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material Maquinaria Elementos de transporte Equipos para tratamiento de información y programas informáticos Útiles y herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no cítricos Frutales cítricos y viñedos Olivar 3 10 12 16 26 30 16 8 4 2 68 20 18 14 10 8 14 25 50 100

(art 30.1ª R y O.M. 27/03/98)

Estimación Directa Simplificada: Amortización del Inmovilizado Material

Ejercicio: Estimación Directa Simplificada^10

Calcular el Rendimiento Neto en Estimación Directa Simplificada de la actividad de Alberto López, que realiza

una actividad profesional de delineante, con los siguientes datos:

A) INGRESOS:

• Honorarios a clientes:

B) GASTOS:

• Sueldos de un administrativo:
• Seguridad Social a cargo de la empresa (cuota autónomo y asalariado):
• Material consumible y no amortizable:
• Cuotas del Colegio Oficial de Delineantes:
• Suministros: Agua, Luz, Gas y Teléfono:
• Arrendamiento de oficina:
• Tributos (tasa de basuras):
• Adquirió a comienzo del ejercicio nuevos equipos informáticos

valorados en 10.000 €, que amortiza según método lineal al

25% anual ...………......….. Amortización: 25% x 10.000 =

• Primas de Seguro:
• Amortizaciones de mobiliario (equipos de dibujo industrial):

adquiridos en N-3 por 12.000 y amortizados en EDS según método lineal al 10%

• Provisiones fiscalmente deducibles:

Adicionalmente se sabe que:

*) ha realizado Pagos Fraccionados por importe de 10.000 €

**) el trabajador asalariado tiene contrato de jornada completa desde el inicio de la actividad hace 8 años

12

a) Periodicidad trimestral (art. 111.1 R)

b) Importe del P.F. Trimestral : Procedimiento general art. 110.1. a) R

Ø Fase 1 : Se determinará el 20% del Rendimiento Neto

➥ Tomando el R.N. desde el primer día año hasta el último del trimestre

Características del Sistema:

Ø Fase 2 : Se deducirán los P.F. ingresados en los trimestres anteriores

Ø Fase 3 : Se deducirán las retenciones e ingresos a cuenta soportados

Estimación Directa Normal y Simplificada: Pagos Fraccionados

Ejercicio: ED Normal y Simplificada: Pagos Fraccionados^13

Durante el presente ejercicio fiscal, los ingresos íntegros y los gastos fiscalmente deducibles

de una actividad empresarial en estimación directa normal han sido los siguientes:

Ingresos Gastos

Primer Trimestre ….……..… 5.000 € 40.000 €

Segundo Trimestre …………. 70.000 € 30.000 €

Tercer Trimestre .………..… 280.000 € 290.000 €

Cuarto Trimestre ..…….….. 200.000 € 120.000 €

Calcular los Pagos Fraccionados correspondientes a los cuatro trimestres

15

1. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (art. 68 R)

Ø 1.1. Actividades Empresariales

a) En general: Contabilidad normalizada en base a Código de Comercio

b) Cuando no tengan carácter mercantil: (agricultores, ganaderos, arrendadores inmuebles)

Obligadas a llevar:

l Libro Registro de Ventas o Ingresos

l Libro Registro de Compras o Gastos

l Libro Registro de Bienes de Inversión

Ø 1.2. Actividades Profesionales

è Obligadas a llevar :

l Libro Registro de Ventas o Ingresos

l Libro Registro de Compras o Gastos

l Libro Registro de Bienes de Inversión

l Libro Registro provisión fondos y suplidos

2. ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA (Art. 68 R)

Ø Obligación de Retener cuando abonen rentas sujetas a IRPF (art 76.1 b) R)

Ø Presentación de Declaración de Operaciones con Terceros:

Cuando realicen operaciones con proveedores y clientes > 3.005,06 € /año

Bajo su propia normativa

Ø 2.1. Actividades Empresariales è Las mismas que 1.1.b)

Ø 2.2. Actividades Profesionales è Las mismas que 1.

EN AMBOS CASOS :

î

Estimación Directa Normal y Simplificada: Obligaciones Formales