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DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Supuestos Prácticos - 1- Contabilidad Financiera II
SUPUESTO 1
La Empresa «X, SA» presenta el siguiente Balance de Saldos a 30-6-2020 (euros):
S. Deudores S. Acreedores (100). Capital social............................................................................. (112). Reserva Legal ............................................................................ (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito .................... (210). Terrenos y bienes naturales .................................................... (211). Construcciones ......................................................................... (231). Construcciones en curso ......................................................... (232). Instalaciones técnicas en montaje .......................................... (218). Elementos de transporte ......................................................... (213). Maquinaria ................................................................................ (217). Equipos para procesos de información................................. (281). Amortización acumulada inmovilizado material. .............. (291). Deterioro de valor del inmovilizado material ..................... (700). Ventas de mercaderías ............................................................ (600). Compras de mercaderías ........................................................ (662). Intereses de deudas.................................................................. (572). Bancos c/c .................................................................................
Operaciones pendientes de contabilización en 2020:
- El 1-7 se vende al contado una nave industrial por 150.000 €, que fue adquirida por 100.000 € (el 20% era el valor estimado del terreno) el 1-7-2015.
- En el ejercicio anterior, la empresa decidió comenzar sobre un terreno de su propiedad la construcción de un almacén utilizando sus propios medios y personal. En el ejercicio 2020, la empresa ha incurrido en gastos por importe de 500.000 euros, dándose por concluida la construcción del almacén a 31-7. Los pagos relacionados directamente con dicha construcción, contabilizados en esa misma fecha, se desglosan en: - Compras de materiales ............................. 230.000 € - Alquiler de grúa ........................................ 270.000 €
- El 1-8 compra al contado por 2.300 € herramientas y utensilios cuyo periodo de utilización es superior al año. Los gastos de transporte ascienden a 100 € y se pagan también al contado. En esa misma fecha, adquiere a crédito por 2.700 € repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento se estima superior al año. El plazo pactado para el aplazamiento del pago es de 60 días.
- El 1-10 la empresa que se ocupa el mantenimiento de las instalaciones nos envía la factura correspondiente al último trimestre del año, que la empresa abona ese mismo día. El gasto de dicha factura asciende a 450 €.
- El 1-10 realiza una modificación en una máquina con un coste de 24.000€, que se pagan al contado. Esta operación aumenta la capacidad de producción de la máquina y no alarga su vida útil. Esta máquina se compró el 1-10-2018 valorándose en 80.000€.
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Supuestos Prácticos - 2- Contabilidad Financiera II
- El 15-10 adquiere mobiliario para instalar en una pequeña oficina que va a ubicar en el almacén recientemente construido. El precio de compra es de 480.000 €, concediéndonos el proveedor un descuento comercial del 10%. La factura se paga a 90 días. Los costes de instalación y montaje suponen un importe de 150 € y se pagan al contado.
- Debido a un cortocircuito acontecido el 1-11, uno de los ordenadores ha quedado totalmente inservible, procediéndose a darlo de baja. Este ordenador, que no estaba asegurado, figura por un precio de adquisición de 1.500 € y había sido adquirido el 1-7-
- A 1-12 adquiere un local cercano a la sede social con el fin de dedicarlo al alquiler. El precio de adquisición del local es de 300.000 €, estimándose que el valor de suelo representa un 40% del total.
- A 31-12 recibe la factura de la empresa que está construyendo la instalación técnica, por 35.000 €, cuyo importe se abona en esta misma fecha y comprobándose la finalización de la obra y la puesta en marcha de la misma. Para su financiación se obtuvo a 1-1- un préstamo bancario a 5 años por importe de 100.000 €. El interés pactado fue de un 6% anual, pagadero por semestres vencidos, a 30-6 y 31-12 del cada año.
Información adicional:
a) La empresa mantiene el siguiente plan de amortización: las construcciones se amortizan linealmente a 50 años, y el resto del inmovilizado se amortiza linealmente en 5 años (salvo que se indique otro plazo). b) La empresa decide someter al utillaje al procedimiento de regularización anual mediante recuento físico recomendado por el PGC y a 31-12 se detecta una pérdida de 500 €. c) A 31-12 diversos indicios ponen de manifiesto una disminución en el valor de un elemento de transporte, calculándose un valor recuperable para el mismo de 85.000 €. Dicho elemento fue adquirido a 1-1-2019 por 150.000 €. d) La empresa posee un terreno cuyo precio de adquisición fue de 200.000 €. Debido a una recalificación de terrenos en la zona industrial donde se asienta el terreno, su valor recuperable a 31-12-2019 fue únicamente de 150.0000 €. Al cierre del ejercicio actual existen indicios de que el valor recuperable del terreno asciende a 180.000 €.
Se pide:
- Contabilización de las operaciones descritas.
- Contabilización de las operaciones de regularización a 31-12-2020 relacionadas con las operaciones anteriores.
Otra información: Tipo de IVA aplicable: 21% (todas las cantidades, salvo que se indique lo contrario, son antes de IVA).
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Supuestos Prácticos - 2 - Contabilidad Financiera II
- La empresa «Ñ, SA», dedicada al comercio de complementos de decoración para el hogar, compra a 1- 1 - 20X8 diversos equipos informáticos para que hagan la función de servidores de la página web que va a desarrollar próximamente para la venta por Internet de sus productos. El precio de los equipos asciende a 15.000 € (vida útil estimada: 5 años), que se financia a 18 meses por el suministrador de los mismos. En esa misma fecha compra al contado varios dominios de Internet, cuyo precio asciende a 2.000 €. El desarrollo de la página web se realiza por la propia empresa, generando durante 20X8 los siguientes gastos: - Sueldos y salarios..........................................................7.000 € - Compra de otros aprovisionamientos ..........................2.500 €
A 31- 12 - 20X8 la empresa da por finalizado el desarrollo de la página web.
Durante 20X9 la actualización de la página web, llevada a cabo por una empresa externa, genera unos gastos de 1.300 € que se hacen efectivos a 31-12.
Se pide:
Contabilización de las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X8 y 20X
Otra información: Tipo de IVA aplicable: 21 % (todas las cantidades, salvo que se indique lo contrario, son antes de IVA).
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SOLUCIÓN SUPUESTO 2
- a)
Anotaciones de X
X
(620) Gastos de I+D del ejercicio
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c (^) 12.
Anotaciones de X
X
(620) Gastos en I+D del ejercicio
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c (^) 30.
31-12-X
25.000 (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
Anotaciones de X
X
(620) Gastos en I+D del ejercicio
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c (^) 36.
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Anotaciones de X 31-3-X
750 (680) Amortización del inmovilizado intangible
15.0000,23/
a (2801) Amortización acumulada de desarrollo
750
31-3-X
750
(203) Propiedad Industrial (15.000-750+500)
(2801) Amortización acumulada de desarrollo
a
a
(201) Desarrollo
(572) Bancos c/c
500
A cierre del ejercicio contabilizaremos la amortización de los gastos de investigación activados en ejercicios anteriores y comenzamos a amortizar la propiedad industrial.
31-12-X
11.000 (680) Amortización del inmovilizado intangible 25.0000,2+30.0000,
a (2800) Amortización acumulada de investigación
31-12-X
2.212,5 (680) Amortización del inmovilizado intangible 14.7500.29/
a (2803) Amortización acumulada de propiedad industrial
2.212,
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b) Amortización anual
X7 X8 X9 X10 X11 X12 X13 X14 X15 X
Investigación (^) 5.000 11.000 11.000 11.000 11.000 6.
Desarrollo 750
Propiedad industrial
Total Amortización
c) El proyecto se da por concluido a finales de X10 estimándose que existen dudas razonables sobre su rentabilidad económico-comercial
Anotaciones de X X
(620) Gastos en I+D del ejercicio
(472) HP, IVA soportado a (572) Bancos c/c (^) 18.
31-12-X
11.000 (680) Amortización del inmovilizado intangible
25.0000,2+30.0000,
a (2800) Amortización acumulada de investigación
(2800) Amortización acumulada de investigación (11.000+5.000)
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
a (200) Investigación 55.
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31-12-X
3.000 (681) Amortización del
inmovilizado material
15.000/
a (2817) Amortiz. Acumulada de equipos para procesos de la información
1-07-X
18.150 (523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Bancos c/c^ 18.
31-12-X
273
(622) Reparaciones y conservación
(472) HP, IVA soportado
a (572) Bancos c/c 1.
31-12-X
3.000 (681) Amortización del
inmovilizado material
15.000/
a (2817) Amortiz. Acumulada de equipos para procesos de la información
31-12-X
2.300 (680) Amortización del
inmovilizado intangible
11,500/5 (*)
a (2806) Amortiz. Acumulada de aplicaciones informáticas
(*) Asumimos que el coste de los dominios (2.000) y del desarrollo de la
página web (9.500) se amortiza conjuntamente.
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Supuestos Prácticos - 1 - Contabilidad Financiera II
La Sociedad «W, SA» es una empresa del sector farmacéutico. En la actualidad está desarrollando tres proyectos de I+D simultáneamente al objeto de poder obtener una nueva vacuna para un tipo de gripe que es previsible que se desarrolle en los próximos meses. Durante el ejercicio X 9 realiza las siguientes operaciones:
- En el primer proyecto los pagos efectuados con fecha 1- 2 , en concepto de gastos de investigación, se desglosan en: - Suministros ................................................. 5 .000 € - Compras de materias primas...................... 4.800 €
- El segundo proyecto, también en fase de investigación, lo está llevando a cabo un importante instituto de investigación. Con fecha 15-2 dicho instituto envía factura por importe de 8 .500 € (cantidad sin IVA), con pago a 90 días.
- El tercer proyecto se encuentra en la fase de desarrollo. Los desembolsos relacionados directamente con dicho proyecto, contabilizados a 15-3, se desglosan en: - Compras de materias primas.................... 12.800 € - Sueldos y salarios........................................ 9. 200 €
- El 31 - 3 adquiere al contado una patente a través de una empresa de asesoría y consultoría. El coste de adquisición asciende a 100.000 €. Además, la empresa paga al contado por los servicios de la empresa consultora unos honorarios de 600 €. La vida útil estimada para la patente es de cuatro años.
- El 1- 4 adquiere por 60 .000 € un pequeño laboratorio farmacéutico que ya está en funcionamiento (esta operación no está sujeta al IVA). En esa fecha el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos es el siguiente: - Construcciones .......................................... 36 .000 € - Clientes........................................................ 7 .500 € - Productos terminados ............................... 13. 000 € - Proveedores ................................................ 8. 500 €
- El 31-8 compra al contado una marca comercial ya registrada a un coste de adquisición de 12.000 €. La marca adquirida concede a la empresa una fuerte imagen de calidad que se espera repercuta positivamente en los beneficios económicos futuros de forma indefinida, razón por la cual se considera que la vida útil de dicha marca no puede determinarse de manera fiable.
- El 1- 10 adquiere una licencia del gobierno para el suministro en exclusiva de una serie de productos por un período de siete años, pagando al contado 14.000 € (esta operación no está sujeta al IVA).
- El 1- 11 decide poner a la venta una máquina que compró el 1- 1 - X4 por 18.000 €, cumpliéndose las condiciones para ser reclasificada como activo no corriente mantenido para la venta. Su vida útil se estimó en diez años, aplicándose un método de amortización lineal. En la fecha en que decide vender la máquina su valor razonable es de 7 .000 €, estimándose unos costes de venta de 1.400 €.
- El 31-12 por una reorientación del tipo de negocio decide vender al contado la patente adquirida con anterioridad a un precio de 120.000 €.
CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO X
Apartado (1)
1/2/X
(628) Suministros (601) Compras de materias primas (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos CC 11.
Apartado (2)
15/2/X
(620) Gastos en I+D del ejercicio (472) HP, IVA soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios
Apartado (3)
15/3/X
(601) Compras de materias primas (640) Sueldos y Salarios (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos CC 24.
Apartado (4)
31/3/X
(203) Propiedad Industrial (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos CC 121.
Apartado (5)
1/4/X
(211) Construcciones (430) Clientes (350) Productos terminados (572) Banco CC (204) Fondo de Comercio 60.000 - (56.500-8.500)
a a
(400) Proveedores (572) Bancos CC
Coste de la combinación ................................................. 60. (Valor razonable activos-Valor razonable pasivos) ........... - 48. Fondo de comercio......................................................... 12.
Apartado (6)
31/8/X
(203) Propiedad Industrial (472) HP, IVA soportado a (572) Bancos CC 14.
Apartado (7)
1/10/X 14.000 (202) Concesiones administrativas a (572) Bancos CC 14.
Apartado (8)
1/11/X 1.500 (681) Amortización del inmovilizado material 18.0000,110/
a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material
Valor contable (18.000 –10.500) ........... 7. Valor razonable menos gastos de venta - 5. Deterioro de valor ................................ 1.
1/11/X 1.900 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
1/11/X
(580) Inmovilizado
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material (291) Deterioro de valor del inmovilizado material
a
(213)Maquinaria (^) 18.
Apartado (4)
Amortización del inmovilizado material Construcciones 36.000(1/20)(9/12) .......................................... 1.
31/12/X 1.350 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amort. acumulada del inmov. material
Amortización del inmovilizado intangible
Concesiones Administrativas 14.000(1/7)(3/12) ............................
Propiedad Industrial (marca). 12.000 * (1/10)*(4/12)………………………….
Fondo de Comercio 12.000/10* (9/12)……………………………………………….
31/12/X 1.800 (680) Amortización del inmovilizado intangible a (280) Amort. acumulada del inmovilizado intangible
Apartado (5)
Valor contable .............. 12.000 – 400 = 11. Valor recuperable ................................. - 9. Deterioro de valor ................................... 2. 31/12/X 2.600 (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible a (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible
Apartado (6)
Coste UGE…………………………………………………………….60.
Amortización inm. material 36.000(1/20)(9/12)…. - 1.
Amortizacion inm. intangible 12.000(1/10)(9/12)………
Valor contable UGE……………………………………………… 57.
Valor contable UGE................................ 57.
Valor recuperable UGE ........................ - 56.
Pérdida por deterioro .............................. 1.
31/12/X
1.750 (690) Pérdidas por deterioro
del inmovilizado intangible a (204) Fondo de comercio 1.
Apartado (7)
Valor contable ......................................... 5.
Valor recuperable ................................... - 5.
Deterioro de valor ....................................... 600
31/12/X
600 (691) Pérdidas por deterioro
del inmovilizado material a (599) Deterioro de valor
de activos no corrientes
mantenidos para la
venta
21
(280) Amortización acumulada inmovilizado intangible (472) HP, IVA soportado 0,21*
a a
(201) Desarrollo (572) Bancos CC
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Preguntas tipo TEST
1.- Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas (V) o falsas (F): V F Un inmovilizado de naturaleza intangible cumple con el criterio de identificabilidad si dicho elemento es separable y/o surge de derechos legales o contractuales ................................. El Fondo de Comercio lo contabiliza la empresa que lo genera como consecuencia de la creación de valor mediante la gestión interna ..................................................................... Un inmueble propiedad de la empresa, destinado al alquiler, debe registrase en las cuentas (210) y (211), separando el valor del terreno y el de la construcción ................................... El fondo de comercio se calcula como el exceso del coste de una combinación de negocios sobre el valor contable de los activos adquiridos menos los pasivos asumidos ..................... Los gastos de investigación podrán activarse de manera opcional, siempre y cuando el proyecto genere expectativas positivas en términos de viabilidad técnica y económica y estén específicamente individualizados por proyectos .................................................................. Una instalación técnica que ha sido clasificada como mantenida para la venta se amortiza de acuerdo con los mismos criterios que anteriormente a su clasificación como tal....................
2.- El 1- 4 - X11 la empresa ABZ, SA finaliza la fase de desarrollo de un proyecto de I+D que inició el 1- 12 - X10. Para financiar dicho proyecto, el 1- 1 - X11 solicitó un préstamo de 150.000 euros, con un tipo de interés del 5% anual, a devolver íntegramente en 5 años. ¿Por qué importe puede la empresa ABZ, SA incorporar al precio de adquisición del desarrollo los intereses del préstamo durante el año X 11? a) 7.500 € b) 1.875€ c) No puede incorporar dichos gastos como mayor valor del activo. d) Ninguna de las respuestas anteriores
3 .- Una empresa tiene en su activo un elemento de transporte cuyos datos son los siguientes: Fecha de adquisición 1- 1 - X 9 ; Precio de Adquisición, 70.000 €; Vida útil: 5 años; Valor residual estimado: 10.000 €; Método de amortización empleado: Números dígitos decrecientes. El 31- 12 - X 11 decide venderlo al contado por 20.000 €. En el asiento para registrar esta operación aparecerá:
a) Un cargo en la cuenta (281) Amortización Acumulada del Inmovilizado material por importe de
b) Un abono en la cuenta (218) Elementos de transporte por importe de 60. c) Un abono en la cuenta (771) Beneficios procedentes del Inmovilizado material por importe de 8. d) Las respuestas a) y c) son correctas
4 .- Desde el 1- 1 - X 8 , EMV S.A. posee una maquinaria de uso especializado cuyo coste ascendió a 150.000 € con una vida útil estimada de cinco años y que se viene amortizando de forma lineal. Una disminución de la demanda de productos vinculada con dicho bien, hizo que a 31- 12 - X 9 el valor recuperable de la misma ascendiera únicamente a 75.000 €. ¿Cuál será el importe de la cuota de amortización del año X 10?
a) 30. b) 15. c) 18. d) 25.
