Descripción general de los hechos gravados básicos
En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel acontecimiento o
circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la ley, da origen a
la obligación tributaria. Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley tributaria
para los efectos particulares de cada una de ellas. Así, los hechos gravados son los
contemplados expresamente en la ley, los hechos no gravados son todos los demás, no
reconocidos en la ley.
El hecho gravado básico en el Impuesto a la Renta es el incremento de patrimonio. En el IVA
hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los Servicios. La ley equipara a estos hechos
gravados básicos, otras operaciones gravadas con IVA.
Además, existen los hechos gravados pero exentos de la obligación tributaria principal de pago
de impuesto, pero afectos a las demás obligaciones tributarias accesorias, y/o que pagan otros
impuestos; y los ingresos no constitutivos de renta, que en principio están liberados de todas las
obligaciones tributarias principales y accesorias.
Se señalan los aspectos generales del concepto de hecho gravado, en el caso de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), por estimarse que dichas
leyes regulan materia de común ocurrencia.
I. Régimen constitucional
El principio de la legalidad en materia tributaria está contemplado en el artículo 63, n° 14), en
relación al artículo 65, inciso 2°, ambas disposiciones de la Constitución Política1. Dichas
normas disponen que es el legislador quien debe establecer los tributos en sus aspectos
generales y fundamentales. Sólo la ley puede establecer tributos, correspondiéndole definir
cuáles son los supuestos y los elementos de la relación tributaria, siendo el hecho gravado, uno
de ellos.
II. Ley sobre Impuesto a la Renta
El artículo 2, n° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta2, define “renta”, como “los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.”. Por ende, si no existe ingreso, beneficio o utilidad no cabe
la posibilidad de hablar tributariamente de “renta”3.
.
A partir de los elementos de la definición, es posible señalar sintéticamente el objeto sobre el
cual recaerán los denominados Impuestos a la Renta:
•Ingresos: Constituyen renta los “ingresos”, es decir, la incorporación de ciertos bienes al
patrimonio de una persona natural o jurídica.
1 Disponible en: http://bcn.cl/1lzdy (Agosto, 2014).
2 Disponible en: http://bcn.cl/1lzpv (Agosto, 2014).
3 Se trata de una conclusión lógica, derivada del texto normativo. En el mismo sentido, Jorge Escobar Ruiz, abogado
consejero del Consejo de Defensa del Estado (CDE), en Aspectos Tributarios de las Indemnizaciones de Perjuicios.”.
Disponible en: http://bcn.cl/1mwl8 (Agosto, 2014).
Biblioteca del Congreso Nacional. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria. [email protected], anexo
1873. 28/08/2014.
