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La Calidad Académica, un Compromiso Institucional
Los costos ambientales: un análisis
de la producción científica en el
periodo 1977-2016 y una revisión de
herramientas y teorías subyacentes
Martha Cristina Linares Rodríguez
Yuli Marcela Suárez Rico
Linares Rodríguez Martha Cristina, Suárez Rico Yuli Marcela, Julio (2017). Los costos ambientales: un análisis de la producción científica en el periodo 1977-2016 y una revisión de herramientas y teorías subyacentes Criterio Libre, 15 (27), 89- ISSN 1900- Criterio Libre • Vol. 15 • No. 27 • Bogotá (Colombia) • Julio-Diciembre 2017 • Pp. 89-
90 Universidad Libre
- (^) Este artículo de investigación fue desarrollado como parte de la Convocatoria de In- vestigación de la Facultad de Ciencias Administrativas, Económicas y Contables de la Universidad Central, 2016. ** (^) Contadora pública, Universidad Cooperativa de Colombia; magíster en gestión de organizaciones, Universidad Central; docente de tiempo completo, Universidad Central. [email protected] *** (^) Contadora pública, Universidad Nacional de Colombia; magíster en administración, Universidad Nacional de Colombia; estudiante del doctorado en contabilidad y finanzas corporativas, Universidad de Valencia. [email protected]
Criterio Libre No. 27 Bogotá (Colombia) Julio-Diciembre 2017 Pp. 89- ISSN 1900-
LOS COSTOS AMBIENTALES:
UN ANÁLISIS DE LA PRODUCCIÓN
CIENTÍFICA EN EL PERIODO 1977-
Y UNA REVISIÓN DE HERRAMIENTAS
Y TEORÍAS SUBYACENTES*
ENVIRONMENTAL COSTS: AN ANALYSIS OF SCIENTIFIC
PRODUCTION IN THE 1977-2016 PERIOD AND A REVIEW OF
UNDERLYING TOOLS AND THEORIES
CUSTOS AMBIENTAIS: UMA ANÁLISE DA PRODUÇÃO
CIENTÍFICA NO PERÍODO 1977-2016 E UMA REVISÃO DE
FERRAMENTAS E TEORIAS SUBJACENTES
LES PRIX ENVIRONNEMENTAUX: UNE ANALYSE DE LA
PRODUCTION SCIENTIFIQUE DANS LA PÉRIODE 1977-2016 ET
UNE RÉVISION D’OUTILS ET DE THÉORIES SOUS-JACEN
MARTHA CRISTINA LINARES RODRÍGUEZ **
YULI MARCELA SUÁREZ RICO ***
Fecha de Recepción: 20 de febrero de 2017 Fecha de Aceptación: 5 de septiembre de 2017
RESUMEN
El presente documento realiza una caracterización de los costos ambientales a partir de tres ejes: un estudio bibliométrico que permite identificar mediante indicadores el estado actual y el avance de las publicaciones científicas en este campo; una revisión teórica de la economía ambiental y la economía ecológica, como enfoques subyacentes; y una revisión de herramientas de aplicación para el costeo ambiental.
Se pudo establecer que, pese al avance de la cuestión a nivel internacional, esta presenta escasa producción científica en revistas de impacto y en revistas
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RÉSUMÉ
Ce document fait une caractérisation des prix environnementaux à partir de trois axes: une étude bibliométrico qui permet d’identifier au moyen des indicateurs l’actuel état et l’avance des publications scientifiques sur ce champ; une révision théorique de l’économie environnementale et de l’économie écologique, comme points de vue sous-jacents; et une révision d’outils d’application pour le financement environnemental.
On a pu être établi que, malgré l’avance de la question au plan international, cela peu de production scientifique dans des revues d’impact et dans des revues comptables de caractère national. De plus, les études et les applications pratiques sont mises au point principalement sous la logique de l’économie environnementale, ce qui restreint son apport au viabilité.
Mots clés : comptabilité de gestion environnementale, prix environnementaux, économie environnementale, économie écologique.
Classification JEL : M41, M14, Q56.
INTRODUCCIÓN
Al evocar la temática de los costos ambientales, es pertinente contextualizar el entorno en que se desarrolla este importante asunto. En la actualidad, el agotamiento de los recursos naturales puede considerarse una problemática que ha estado sujeta a diversos cuestionamientos por parte de la sociedad. Aunque diferentes actores sociales han participado de estrategias que permitan garantizar un desarrollo sustentable para las generaciones venideras, esta dinámica no ha sido escuchada por las industrias que desarrollan diversas actividades de explotación y consumo de los recursos naturales no renovables.
Esta estrecha relación de aprovechamiento excesivo de los recursos ha generado una intrincada dependencia del hombre y de las organizaciones para su supervivencia en el entorno capitalista predominante, lo que ha cobrado la vida de millones de personas, como consecuencia de los cambios en el ecosistema y en las condiciones ambientales que garantizan estabilidad en los procesos sistémicos y químicos necesarios para la conservación de la vida en el mundo.
De acuerdo con lo anterior, el hombre ha sobrevivido a lo largo de la historia haciendo uso de los recursos disponibles, tratando de cubrir sus necesidades biológicas, relacionadas con la alimentación, la vivienda y el vestuario. Sin embargo, este concepto de “necesidad” se ha transformado por “la disparidad entre los deseos humanos y medios disponibles para satisfacerlos”
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(Mochón, 2006, p. 24). Se ha acuñado para tal fin el concepto de escasez,^1 en donde el poder adquisitivo desempeña un papel fundamental para atender diferentes “necesidades”, limitando a las poblaciones desfavorecidas del sistema.
Ahora bien, las organizaciones han sido creadas para satisfacer las necesidades del hombre, prestando servicios o suministrando bienes a la población en general, acto que no pretende estigmatizar el desempeño de las mismas. Sin embargo, cuando las organizaciones se convierten en un vehículo para generar utilidades a corto plazo, se desencadenan desequilibrios que afectan negativamente a la naturaleza y repercuten en el desarrollo de la sociedad.
De acuerdo con lo anterior, el problema medioambiental se asocia en gran medida con el actuar de las grandes corporaciones, quienes contribuyen con sus acciones a la degradación de la naturaleza, el agotamiento excesivo de los recursos naturales para suplir intereses propios del mercado, y la reconfiguración de patrones climáticos que desembocan en problemas para la humanidad.
En tal contexto, surgen iniciativas que toman al ambiente como foco central de desarrollo y que vinculadas al ámbito económico reclaman la consideración de variables que anteriormente eran externalizadas. Por ello, la relación contabilidad– medio ambiente ha ido configurándose como un eje importante en la gestión empresarial actual. Prueba de ello se obtiene de algunos países
(^1) La escasez es un concepto relativo, en el sentido de que existe un deseo de adquirir una cantidad de bienes y servicios mayor que la disponible (Mochón, 2006).
como Canadá 2 y China, 3 entre otros, 4 que han desarrollado y utilizado técnicas que permiten establecer una medición de los costos ambientales.
No obstante, este comportamiento difiere de países en vía de desarrollo, en tanto sus políticas de libre empresa admiten al inversionista extranjero la explotación de los recursos, con el propósito de generar “empleabilidad para los trabajadores de la zona”, sin establecer un control estricto con respecto al uso de los recursos y la afectación al medio ambiente. En el caso de Colombia, el tema ha sido poco estudiado, en comparación con otras temáticas, tal como da cuenta de ello Quinche (2008). Asimismo, una rápida revisión de la literatura contable en Colombia muestra que la contabilidad ambiental, y específicamente, los costos ambientales ha sido tratado solo en los últimos años, de manera tangencial. 5
En este sentido, es pertinente indicar que la disciplina contable se entiende como un constructo social que “deviene y se enmarca en el desenvolvimiento y cambio de las relaciones
(^2) Li, Richardson & Thornton (1997) abordan la responsa- bilidad legal de emitir información ambiental a partir de empresas seleccionadas de la base de datos del Ministerio del Ambiente y Energía de Ontario, Canadá. (^3) Zhang y otros (2009) muestran mediante técnicas es- tadísticas multivariadas la contaminación de la cuenca Xiangjiang en China. El estudio se realizó durante siete (7) años en esta región para que los gerentes de los recursos hídricos entendieran la naturaleza compleja de los asuntos de la calidad del agua y pudieran determinar las prioridades para mejorar la calidad y permanencia del recurso. (^4) Saswattecha y otros (2016) revelan el incremento del consumo de aceite de palma en todo el mundo, los efectos nocivos para el ambiente e incluyen una pro- puesta eficiente para detener el impacto generado por estas plantaciones. (^5) La búsqueda de las dos últimas revistas contables que han tenido números especiales sobre contabilidad de gestión no arroja ningún artículo que trate directamente esta temática. Las revistas revisadas fueron Cuadernos de Contabilidad, Vol. 15, N° 39 de 2014 e Investigación y Reflexión, Vol.24, N°1, de 2016. Cabe destacar que, en una evaluación de los títulos de los artículos publicados en el periodo 2010-2016 en las revistas Cuadernos de Contabilidad, Investigación y Reflexión, Lúmina y Contaduría se observan artículos sobre con- tabilidad ambiental, aunque muy pocos centrados en la temática específica de costos ambientales.
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Gestión Ambiental que emplea contabilidad física y monetaria.
ANÁLISIS BIBLIOMÉTRICO
En este apartado se ha desarrollado un análisis bibliométrico de los costos ambientales en el periodo comprendido entre 1977 y 2016. En este sentido, se reflejan indicadores de actividad, de productividad, e indicadores de citación, mediante un análisis descriptivo que integra el volumen de producción, la tipología documental, los idiomas de publicación, las fuentes, los autores con mayor productividad, y finalmente los autores que tienen mayor volumen de citación.
El análisis se hace desde una perspectiva mundial, posteriormente se realiza un análisis de la producción académica en América Latina y el Caribe y por último se presenta el análisis para el caso colombiano. Lo anterior se soporta en la información del servicio de indización y abstract de la base de datos SCOPUS; 1 en tanto, los resultados de búsqueda obtenidos mediante el tesauro “environmental AND costs” en las bases de publicaciones ISI^2 vs. SCOPUS^3 reflejó para el caso de SCOPUS, mayor volumen de registros que soportan la producción a nivel mundial. De otra parte, vale la pena señalar que SCOPUS cuenta con una mayor cobertura en revistas de América Latina (Santa y Herrero Solana, 2010), situación relevante para el propósito de segmentación de la producción científica en las áreas geográficas sujetas de análisis.
(^1) Base de datos de resúmenes y citas de literatura científica revisada por pares, cuenta con herramientas inteligentes para rastrear, analizar y visualizar la tarea de investiga- ción. Permite una visión general de la producción mundial de investigación en los campos de ciencia, tecnología, medicina, ciencias sociales y artes y humanidades. La base es actualizada diariamente (Elsevier, 2016). (^2) Web of Knowledge. Institute for Scientific Information (ISI). Base de datos multidisciplinaria con una actualización semanal, su productor es Thomson Reuters. (^3) Los resultados de producción en ISI (1.451 registros). Los resultados de producción en Scopus (5.837 registros).
En concordancia con la metodología antes señalada, es importante destacar que un estudio bibliométrico permite utilizar diferentes técnicas cuantitativas orientadas al “estudio de los procesos de producción, comunicación y uso de la información científica, con el objeto de contribuir al análisis y evaluación de la ciencia y la investigación” (Carrizo Sainero, 2000, p. 9). Este tipo de estudio es muy pertinente en el momento de indagar acerca del avance de un campo de estudio en particular, mediante el uso de indicadores, los cuales son elaborados a partir del procesamiento de datos de diferentes bases de datos internacionales. En tal sentido, “los indicadores en términos generales, representan una medición agregada y compleja que permiten describir y evaluar un fenómeno, su naturaleza, estado y evolución” (Martínez Rodríguez, 2007, p. 8).
En términos generales, mediante el uso de los indicadores bibliométricos es posible establecer el crecimiento en cualquier campo del saber, el envejecimiento de los campos científicos, la evolución cronológica de la producción científica, la productividad de los autores y de las instituciones, la colaboración entre científicos e instituciones, el impacto o visibilidad de las publicaciones en la comunidad científica, la dispersión de las publicaciones en diversas fuentes, como lo señalan Courtial, & Penan (1995) Martínez Rodríguez, 2007 y Sancho (1990) al establecer diferentes agrupaciones de indicadores, constituyendo en tal sentido categorizaciones de las cuales es posible mencionar los siguientes: indicadores de actividad, indicadores de producción, número de publicaciones, distribución por idiomas y tipos documentales, indicadores basados en el número de citas, factor de impacto, entre otros.
De acuerdo con lo anterior, a continuación se presentan estos indicadores aplicados a la producción científica de costos ambientales.
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El análisis se hace desde
una perspectiva mundial,
posteriormente se realiza un
análisis de la producción
académica en América Latina
y el Caribe y por último se
presenta el análisis para el caso
colombiano.
VOLUMEN
DE PRODUCCIÓN
La producción científica en el campo de los costos ambientales en el periodo comprendido entre 1977 y 2016 presenta un volumen total de 5.837 documentos publicados en Scopus.
Para este análisis se efectuó una búsque- d a m e d i a n t e l a c l a v e “ T I T L E - A B S - KEY ( environmental AND costs )” AND (LIMIT TO (SUBJAREA,” BUSI”) ). Esto indica que en este primer recuento aparece el análisis de la producción global y su comportamiento en los últimos 39 años para el área específica de “ Business, Management and Accounting ”.
Asimismo, se efectuó una búsqueda particularmente para América Latina y el Caribe mediante el algoritmo “TITLE-ABS-KEY ( environmental AND costs ) AND (LIMIT-TO (AFFILCOUNTRY)^1.
Para centrar la búsqueda específicamente en Colombia se procedió a delimitar la búsqueda de la producción científica usando el algoritmo “TITLE- ABS-KEY ( environmental AND costs ) AND (LIMIT TO (SUBJAREA, “BUSI”)) AND (LIMIT TO (AFFIL COUNTRY, “Colombia”)), como se observa en el gráfico 1.
El volumen de producción mundial en “costos ambientales” presenta un comportamiento escaso, es decir, el nivel de producción de este campo de estudio solamente ocupa 6.81% de la producción de business, management accounting,^2 registrada en Scopus. La participación de América Latina
(^1) TITLE-ABS-KEY (environmental AND costs) AND (LI- MIT-TO (SUBJAREA, “BUSI”)) AND (EXCLUDE (PUB- YEAR, 2017)) AND (LIMIT-TO (AFFILCOUNTRY, “Brazil”) OR LIMIT-TO (AFFILCOUNTRY, “Colombia”) OR LIMIT- TO (AFFILCOUNTRY, “Costa Rica”) OR LIMIT-TO ( AFFIL- COUNTRY, “Cuba”) OR LIMIT-TO (AFFILCOUNTRY, “Bahamas”) OR LIMIT- TO (AFFILCOUNTRY, “Barba- dos”) OR LIMIT- TO (AFFILCOUNTRY, “Belize”) OR LI- MIT-TO (AFFIL COUNTRY, “Ecuador”) OR LIMIT-TO (AFFIL- COUNTRY, “Jamaica”). (^2) ALL (business, AND management AND accoun- ting) AND (LIMIT-TO (SUBJAREA, “BUSI”)).
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Tabla 1. Tipos documentales en costos ambientales 1977-2016. Producción a nivel mundial, América Latina y el Caribe y Colombia.
Tipo de documento Mundial América Latinay el Caribe Colombia Mundial América Latinay el Caribe Colombia
Artículos 4249 138 13 73% 85% 76% Documento de conferencia 603 15 2 10% 9% 12% Revisión 331 8 2 6% 5% 12% Capítulo de libro 235 2 4% 1% 0% Artículo de prensa 141 2% 0% 0% Nota 88 2% 0% 0% Encuesta corta 81 1% 0% 0% Libro 62 1% 0% 0% Artículo comercial 21 0% 0% 0% Revisión de conferencia 16 0% 0% 0% Editorial 6 0% 0% 0% Errata 2 0% 0% 0% Carta 2 0% 0% 0% 5837 163 17 100% 100% 100%
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos de Scopus.
Gráfico 2. Idioma de publicación en costos ambientales 1977-2016. Mundial, América Latina y el Caribe y Colombia.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos de Scopus.
Inglés Alemán Frances Italiano Portugues Español Chino Otros Mundial 5548 57 34 30 29 29 22 88 América La�na y el Caribe 124 32 7 Colombia 14 3
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Número de publicaciones
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Tabla 2. Participación de revistas a nivel mundial “Costos ambientales” (1977-2016) SJR–H índex – Cuartil 2015.
Nombre de la revista (^) artículosNo de País (^) participación% de SJR H índex Cuartil 2015
Journal of Cleaner Production 720 Reino Unido 12,34% 1,721 96 1 International Journal of Production Economics 102 Holanda^ 1,75%^ 2,75^114 Technological Forecasting and Social Change 65 Estados Unidos^ 1,11%^ 1,35^68 International Journal of Production Research 64 Reino Unido^ 1,10%^ 1,44^91 Chemical Market Reporter 62 Estados Unidos 1,06% 0 5 4 Business Strategy and the Environment 55 Reino Unido^ 0,94%^ 1,87^61 Corporate Environmental Strategy 45 Estados Unidos 0,77% 0 17 4 Journal of Sustainable Tourism 44 Reino Unido 0,75% 1,99 60 1 Journal of Business Ethics 42 Holanda 0,72% 1,36 98 1 Proceedings–Annual Meeting of the Decision Sciences Institute 38 Estados Unidos^ 0,65%^0 6 N/A
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos de Scopus.
Para las diez revistas más relevantes de este estudio es pertinente señalar que estas se concentran en áreas geográficas como: Reino Unido, Estados Unidos y Holanda. En el SJR se observa que la calidad relativa de las revistas incluidas para este análisis cuenta con mayor participación de ponderación de citas en la revista International Journal of Production Economics , con un SJR de 2,75, lo que indica un mayor factor de impacto por parte de esta fuente. Por su parte, el índice H se incluye para indicar la aceptación de las revistas y el número de citaciones que han recibido los artículos o documentos publicados.
Para el caso de América Latina y el Caribe y Colombia, la fuente más utilizada es Journal of Cleaner Production , en concordancia con los resultados obtenidos a nivel mundial, con una participación de 33.47% y 47.06%, respectivamente, como se indica en las tablas 3 y 4. Asimismo, las fuentes que tienen mayor publicación en estas áreas geográficas corresponden a Venezuela, Brasil y Chile.
4.3. AUTORES
Principales autores de la producción científica en costos ambientales
Como se ilustra en el gráfico 3, el autor que tiene mayor volumen de producción únicamente cuenta con 12 documentos en este campo de estudio. Situación que es relevante e indica que desde el campo científico y académico a nivel mundial se requiere un importante esfuerzo para apoyar de manera significativa el crecimiento y fortalecimiento de este campo del saber. Asimismo, es importante señalar que los autores han sido seleccionados mediante una ponderación de documentos según coautoría. En consecuencia, se puede indicar que el autor Wang Y. es uno de los que tienen mayor publicación en costos ambientales; sin embargo, el volumen de producción de este autor en Scopus registra 3.392, con una relación de 150 coautores, es decir, que para el campo de los costos ambientales únicamente cuenta con 0.35% de su producción.
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Tabla 5. Documentos y autores con mayor número de citas en “costos ambientales” (1977-2016).
No Autor Título (^) publicaciónAño de Fuente Númerode citas documentoTipo de
1 Sanchez R.,Mahoney J.T.
Modularity, flexibility, and knowledge management in product and organization design
1996
Strategic Management Journal
1057 Artículo
2
Klassen R.D., McLaughlin C.P.
The impact of environmental management on firm performance^1996
Management Science^889 Artículo
3
Baker J., Parasuraman A., Grewal D., Voss G.B.
The influence of multiple store environment cues on perceived merchandise value and patronage intentions
2002 Journal ofMarketing 733 Artículo
4 Christmann P.
Effects of “best practices” of environmental management on cost advantage: The role of complementary assets
2000
Academy of Management Journal Management Journal
724 Artículo
5 Carter C.R.,Rogers D.S.
A framework of sustainable supply chain management: Moving toward new theory
2008
International Journal of Physical Distribution and Logistics Management
688 Revisión
6 Tukker A.
Eight types of product-service system: Eight ways to sustainability? Experiences from suspronet
2004
Business Strategy and the Environment
496 Artículo
7
Ragatz G.L., Handfield R.B., Scannell T.V.
Success factors for integrating suppliers into new product development
1997
Journal of Product Innovation Management
466 Artículo
8
Dowell G., Hart S., Yeung B.
Do corporate global environmental standards create or destroy market value?
2000 ManagementScience 427 Artículo
9
Hart S.L., Milstein M.B., Caggiano J.
Creating sustainable value 2003
Academy of Management Executive
423 Revisión
10 Goulder L.H. Environmental taxation and thedouble dividend: A reader’s guide 1995
International Tax and Public Finance
406 Artículo
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos de Scopus.
Autores con mayor volumen de citación y aná- lisis de citaciones
Los documentos con mayor nivel de citación se ubican después de los años noventa, es decir,
que el impacto de estas publicaciones se ha desarrollado particularmente en las últimas dos décadas, como se presenta en la tabla 5.
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No obstante, el rango de citaciones indica que 42.59% de las publicaciones en este campo no han generado ninguna citación, es decir, no han presentado un impacto posterior en la producción científica de este campo de estudio. El 33.34% solamente han sido citadas con un rango de 1 a 10 en otros documentos y 8.10% únicamente en un rango de 10 a 20 documentos. Es decir, que 86.60% de la producción en este campo no ha generado el impacto esperado, como se indica en la tabla 6.
Tabla 6. Rango de citaciones en la base de costos ambientales (1977-2016).
Citaciones Documentos Participaciónporcentual
0 2.486 42,59% 1 – 10 2.088 33,34% 10 – 20 481 8,10% 21 – 30 219 3,80% 31 – 40 140 2.40% Más de 40 423 7,25% Total 5.837 100%
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos obtenidos de Scopus.
Fundamentación teórica
Una de las características de la producción dominante en contabilidad ambiental es su corriente teórica subyacente. Muchos de los estudios en este ámbito parten de una lógica económica en la cual se trasladan herramientas propias de contabilidad financiera para realizar el registro de activos, pasivos o gastos ambientales.
No obstante, existe una corriente de producción bibliográfica alternativa que en los últimos años ha analizado y/o propuesto herramientas no monetarias para generar información ambiental que satisfaga la rendición de cuentas para la sociedad.
En razón de lo anterior, esta sección hace una revisión de las dos vertientes económicas que
constituyen la base de comprensión y desarrollo de la contabilidad ambiental.
Los costos ambientales como costos ocultos
Parra y Peña (2014) han efectuado una revisión de la literatura de los costos ocultos, encontrando que el término fue desarrollado por primera vez en 1973 por el profesor Henry Savall, de la Universidad Jean Moulin Lyon 3, de Francia, y que el mismo ha sido acuñado después por otros académicos. El interés sobre su temática llevó a la fundación del Instituto de Socioeconomía de las Empresas y de las Organizaciones (ISEOR).
El enfoque tradicional de los costos ocultos señala que los mismos son invisibles para el sistema financiero de las organizaciones que abarcaría el presupuesto, la contabilidad general, los indicadores financieros y la contabilidad analítica (Zardet & Krief, 2006). En esta perspectiva, un costo es visible cuando cumple tres características esenciales: i) un nombre, ii) una medida y iii) un sistema de control continuo.
De allí que los costos ocultos sean analizados solo en la medida en que tienen afectaciones financieras para la organización, puesto que
son la traducción monetaria de las perturbaciones que sufre la empresa y de los mecanismos organizacionales que pone en práctica para paliar los efectos de estos disfuncionamientos, 1 es decir, la regulación de los mismos (Zardet & Krief, 2006, p. 3).
No obstante, es necesario plantear que los costos ocultos no solo se circunscriben a aquellos cuyos impactos son monetarios, y no solo a aquellos que afectan a la organización. Una visión alternativa estaría de acuerdo con visibilizar aquellos costos medioambientales que, siendo o no incluidos en la contabilidad monetaria empresarial, no reflejan la realidad de la degradación sufrida por la naturaleza a causa de su actuación.
(^1) Zardet & Krief (2006) definen un disfuncionamiento como una diferencia entre el funcionamiento esperado de la empresa y su funcionamiento real.
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en un contexto de contradicción semántica que, como lo menciona Sachs (2002), citado en Gómez (2009, p. 72), “finalmente pone de manifiesto la importancia preeminente del desarrollo sobre la naturaleza”.
Así, el desarrollo sostenible es un concepto que se posibilita solamente a partir del mantenimiento del modelo económico predominante actualmente, es decir, se fundamenta, preserva y erige desde la visión de los países industrializados occidentales (Munda, 1997). De esta forma, la economía ambiental se enfoca esencialmente en dos cuestiones. Por un lado, estudia el problema de las externalidades, y de otra parte se centra en el correcto manejo de los “recursos naturales” (Munda, 1997).
En este sentido, la contabilidad medioambiental perteneciente al mainstream se inclina directamente por usar los mismos instrumentos que son desarrollados por la economía convencional a través de prácticas de valoración contable mediante las cuales precios, costos e ingresos reflejan monetariamente la afectación de los problemas ambientales en el ejercicio económico de la empresa (Naredo, 1994). Cabe destacar que bajo este precepto la contabilidad se encargará solamente -como ocurre con la economía ambiental- de aquellos “recursos” que sean medibles, apropiables y productibles (Naredo, 1994). Ello se corresponde directamente con una perspectiva antropocéntrica de la economía en la cual es posible determinar el valor de la naturaleza, debido a que las cosas tienen valor en la medida en que se lo dan las personas (Azqueta, 1999).
En consecuencia, el enfoque dominante de la contabilidad, como ocurre con el modelo económico tradicional, reduce la organización a un sistema cerrado, que ignora las interacciones complejas del sistema con el medio y solamente internaliza aquellas incidencias que cuenten con precios intrínsecos (Gray, Bebbington & Walters, 1999).
Podemos afirmar así con Schaltegger & Burritt (2000) que la contabilidad ambiental derivada de la economía ambiental no es más que la
contabilidad tradicional tratando algunas “cuestiones ambientales”, proporcionando valores numéricos para tomar decisiones de inversión. Con ello, el foco se pone más en la obtención de utilidades que en la naturaleza (Gray, 2013; Maunders & Burritt, 1991).
Corriente alternativa, derivada de la economía ecológica
En contraposición a la corriente dominante, varios autores han optado por una visión que se acoge a los planteamientos desarrollados por la economía ecológica que, en lugar de situar el valor económico por encima de la naturaleza, se centra en las propiedades físicas de los bienes por gestionar y en “la lógica de los sistemas que los envuelven, considerando desde la escasez objetiva y la renovabilidad de los recursos empleados hasta la nocividad y el posible reciclaje de los residuos generados” (Naredo, 1994, p. 234).
La literatura previa sitúa a Georgescu-Roegen como el padre de la economía ecológica. De ello dan cuenta trabajos como los de Carpintero (1999), Gómez- Baggethun & de Groot (2007), Hernández (2008), Martínez Alier (1999) y Mayumi & Gowdy (1999), entre otros. 1
Los aportes de la economía ecológica se construyen a partir de miradas transdisciplinares, que parten directamente de la ecología. Por tanto, esta vertiente considera el límite físico de los ecosistemas, considerando las leyes de la termodinámica. De esta manera, la economía ecológica hace un cuestionamiento a la acción empresarial porque se pregunta cómo se crea la utilidad si, de acuerdo con la primera ley de la termodinámica, la energía no se crea ni se destruye (Georgescu- Roegen, 1994). Además, la segunda ley, conocida como la ley de la entropía, introducida formalmente con ese nombre por Rudolf Clausius (Kondepudi & Prigogine, 2015), explica la degradación irreversible de los procesos evolutivos, con lo cual
(^1) Adicionalmente, el índice de citación de Scopus reporta que, para el periodo 2000-2016, el autor Georgescu- Roegen ha sido citado 247 veces. La búsqueda se efectuó combinando el patrón “Georgescu-Roegen N.”
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Martha Cristina Linares Rodríguez • Yuli Marcela Suárez Rico
se da cabida al reconocimiento de la finitud de la naturaleza (Prigogine, 1997).
En conexión con lo anterior, la economía ecológica considera a las organizaciones desde una perspectiva de sistema complejo-abierto, que analiza las relaciones multidimensionales e integrativas en todas las direcciones entre sistemas que comparten un entorno, y entre sus componentes. De ahí que el holismo sea una característica fundamental de este tipo de economía (García, 2003).
Con todo lo dicho, la economía ecológica rechaza la valoración económica impulsada por la economía ambiental y propone partir de una metodología distinta a la empleada por la contabilidad financiera, para reconocer daños y/o costos ambientales, en consonancia con principios ecológicos.
A manera de resumen, la tabla 7 recoge los principales aspectos diferenciales entre la economía ambiental y la economía ecológica.
Tabla 7. Enfoque de la economía ambiental y de la economía ecológica.
Economía Ambiental Economía Ecológica Preferencias individuales Preferencias sociales Utiliza medidas monetarias Utiliza medidas físicas
Organización como sistema cerrado
Enfoque sistémico. Organización como sistema abierto
Busca maximizar la utilidad Busca minimizar el dañoa generaciones futuras
Tasa de descuento mayor que cero
Tasa de descuento igual a cero Se fundamenta en la eficiencia económica
Se fundamenta en los sistemas de valores
Internaliza externalidades
Propone un nuevo sistema de contabilidad que involucre costos sociales, ecológicos y ambientales
Fuente: Adaptado de Figueroa (2004).
4.4. PROPUESTAS PARA
EL COSTEO AMBIENTAL
La preocupación por visibilizar aquellos impactos que el ejercicio empresarial ocasiona en la naturaleza, ha dado origen a varias propuestas metodológicas, algunas de las cuales –sobre todo las que menos se han expandido– se erigen desde una postura ecológica de la contabilidad.
Una de esas metodologías consiste en considerar que, de acuerdo con Abercrombie, Hill & Turner (1984) “el lenguaje por el cual la gente justifica su comportamiento cuando es cuestionado por otro actor social, es una ‘cuenta’” (citados en Gray, 2010, p. 47).
Por ello, el hecho de que las empresas construyan una narrativa que dé cuenta de sus impactos en determinados aspectos ambientales podría servir para hacer comparaciones entre organizaciones y determinar cuáles de ellas están repercutiendo en mayores costos para la naturaleza. En esta aproximación se han encontrado trabajos como los de Figge y Hahn (2004).
Otras aproximaciones se han enfocado en la medición cuantitativa no financiera de las variables ambientales. Una de esas propuestas está recogida en el “inventario natural” de Jones (1996). Su propuesta consiste fundamentalmente en capturar los elementos básicos de flora y fauna de un ambiente específico, como activos naturales que son luego monitorizados para detectar cambios en ellos como producto de la actuación empresarial.
4.5 EL ECOBALANCE
Una tercera iniciativa, situada dentro de la medición cuantitativa no financiera es el balance de masas, denominado también eco-balance o balance de flujo de materiales. Esta iniciativa está basada en la concepción de la primera ley de la termodinámica y propende por una contabilidad de flujo de materiales que examina los inputs o entradas y los outputs o salidas entre la economía y el ambiente.
Criterio Libre / Año 15 / No. 27 / Bogotá (Colombia) / Julio - Diciembre 2017 / ISSN 1900-0642^107
Martha Cristina Linares Rodríguez • Yuli Marcela Suárez Rico
Tabla 8. Descripción de los sub-balances.
Sub-balance Característica Balance de la organización
Energía y materiales que entran y salen de la empresa en el transcurso de un año. Balance del proceso Ofrece una visión general de recursos y energía en concreto para procesos de producción específicos. Balance del producto Se preparan para brindar información a la gerencia sobre la determinación de impactos ambientales en líneas de productos específicas.
Fuente: Adaptado de White & Wagner, 1996.
Uno de los casos más documentados respecto al ecobalance a nivel micro ha sido el de la compañía alemana Kunert, que empezó a utilizarlo como una herramienta gerencial. Los resultados del primer ecobalance realizado por la compañía revelaron que solamente una parte del aceite empleado para la producción de tejidos fue dispuesto como material saliente, lo que llevó a que se cuestionara sobre el restante. Asimismo, solo la mitad de la cantidad de agua empleada se halló después como agua residual. Este análisis sirvió para identificar que existía una fuga que permitía el escape de agua (Wagner, 2015).
Autores como Jasch (2002) consideran el ecobalance como parte de la contabilidad física y aseguran que sobre la versión original pueden tenerse variaciones enfocadas en los centros de costos o en los procesos productivos, con el propósito de generar información que permita a la organización tomar decisiones respecto de aquellos elementos de la naturaleza que están siendo usados y cuya degradación luego del proceso interno empresarial genera fuentes de contaminación, revelando tanto las oportunidades como los riesgos ambientales (Nath, 1998).
No obstante, es necesario resaltar que en países como Francia donde el ecobalance fue ampliamente difundido y exigido por regulación
gubernamental, muchas empresas consideraron la herramienta como “intrusiva” en tanto les obligaba a revelar asuntos de tipo interno que no siempre querían revelar (Gibassier, 2016).
De otra parte, la perspectiva macro del balance de masas requiere una contabilidad que registre estimados cuantitativos de las entradas físicas que recibe la economía de un país determinado. Dentro de los inputs que se contabilizan, se incluyen aquellos recursos de la extracción, como los combustibles fósiles, los minerales y otros, y aquellos otros componentes del medio ambiente usados como productos agrícolas (fauna, flora, etc.) El aire y el agua también hacen parte de los inputs.
El uso práctico del balance de masas en países como Reino Unido ha servido de base para su consideración en las cuentas nacionales.
4.6. EL ENVIRONMENTAL
MANAGEMENT
ACCOUNTING (UNA
HERRAMIENTA HÍBRIDA)
Un enfoque que usa planteamientos de la contabilidad ecológica y de la contabilidad ambiental es la Contabilidad de Gestión Ambiental (CGA), que ha tenido un desarrollo relativamente reciente. De hecho, según Burritt, Hahn y Schaltegger (2002) esta ha sido trabajada en el mundo académico desde hace solamente dos décadas y puede ser entendida desde dos grandes aproximaciones. En primer lugar, se comprende como una contabilidad de tipo interno que usa una medida netamente monetaria. Un segundo enfoque usa aproximaciones tanto monetarias como no monetarias, ampliando su sentido y permitiendo una conjunción entre herramientas ecológicas y herramientas financieras. El segundo enfoque ha sido promovido desde el grupo de trabajo sobre Contabilidad de Gestión Ambiental de la División para el Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas.
108 Universidad Libre
Los costos ambientales: un análisis de la producción científica en el periodo 1977-2016...
Marco del análisis del ciclo de vida
Aplicaciones directas:
- Diseño y mejora de productos
- Planeación estratégica
- Desarrollo de políticas públicas
- Marketing
Definición de objetivos y alcances
Análisis de inventario
Evaluación de impacto
Interpretación
Esencialmente, la CGA se fundamenta en el entendimiento de que la contabilidad de gestión tradicional no hace un reconocimiento apropiado de los impactos ambientales, lo que los oscurece, o en otras palabras, los oculta (Jasch, 2002). Para ello, hace un uso tanto de contabilidad monetaria como de contabilidad física, centrándose, para el primer caso, en la contabilidad de gestión que provee información para la toma de decisiones, y para el segundo, en el balance de flujo de materiales, por lo que podemos afirmar que la CGA se consolida en un enfoque híbrido o combinado.
Siguiendo a Jash (2002) en el ámbito de la empresa privada o pública, la contabilidad de gestión ambiental entrega información que puede aplicarse en
la evaluación de costos ambientales, en los presupuestos, en la fijación de precios de productos, en la proyección de ahorro de costos, en el diseño e implementación de un
sistema de gestión ambiental (SGA) y (…) en la producción más limpia, prevención de la contaminación, gestión de la cadena de valor y diseño de proyectos ambientales (p. 13).
Adicionalmente, la CGA hace uso del análisis del ciclo de vida, ya incorporado en la ISO 14040, aunque con un desarrollo incipiente, que busca identificar los costos asociados a un producto o proceso en todas y cada una de las etapas de su vida (Epstein, 2000).
La metodología usada por la ISO exige hacer un inventario de entradas y salidas del sistema, evaluando los aspectos potenciales de cada una de ellas. Para ello la ISO 14040 sugiere cuatro fases que pueden ser modificadas de acuerdo con los intereses o presupuestos de la organización: la definición de objetivos, el análisis de inventario, la evaluación del impacto y la interpretación de resultados. La ilustración 2 muestra las fases gráficamente.
Ilustración 2. Fases del análisis del ciclo de vida de acuerdo con la ISO 14040.
Fuente: Romero, 2003, p. 94.
