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FUNCIÓN DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA EN LA FISCALIZACIÓN DE LA
SOCIEDAD.
Por Minerva Castro Castillo 17020100.
OBJETIVOS.
OBJETIVO GENERAL.
Analizar la razonabilidad de la información financiera y presupuestaria que encierra un informe de auditoría, así sus implicancias dentro y fuera de la sociedad auditada.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
-Determinar la relación tripartita que alcanza los procedimientos considerados necesarios para lograr un informe de auditoría.
-Establecer el grado de responsabilidad del auditor ante un informe con fraude o error y su regulación en el ordenamiento jurídico peruano.
-Identificar el estado de cuestión de la aplicación de las normas de auditoría en el Perú.
-Describir el tratamiento de las metodologías aplicadas tradicionalmente en el Perú en comparación con otros países.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
La fiscalización de una sociedad, como lo es la auditoría, se convierte en un tema trascendental si de administración se refiere, por lo que no podemos comenzar sin presentar una definición sobre ella, para tal fin me serviré de aquella que brinda Sánchez Curiel que, con acierto, la considera como “el examen sobre la estructura, transacciones y del desempeño de una entidad económica para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración.”[1] Dicho servicio de aseguramiento comprende una relación tripartita: un contador profesional, que acepta el deber para con la sociedad como un todo; la parte responsable, en el caso de la auditoría será la administración; y el destinatario de la información, generalmente será a quien va dirigido el informe.
De ahí que medie un compromiso firmado por el auditor, persona encargada de tan engorroso procedimiento que se resume, a su mejor entendimiento, en tres etapas: una preliminar en la que el profesional se identifica con los estados financieros y arriba a conclusiones sobre el nivel de confianza que se puede asignar a la información recogida en ellos; una intermedia donde el auditor se informa respecto a las normas que aplica la sociedad para la correcta administración de sus transacciones, de manera que, para reforzar ello, aplica técnicas de recolección de datos, como entrevistas y solicitud de documentos. Y finalmente, la etapa de cierre donde se actualizará la evidencia, esto es, los resultados recogidos de los informes que ejecute el auditor.
Tal evaluación podremos encontrar tanto dentro de una sociedad, constituida como un órgano autónomo que asuma las funciones antes mencionadas, como fuera de ella, que da lugar a la contratación de un auditor independiente, en esa línea De la Peña Gutiérrez menciona “la auditoría interna es aquella que se lleva a cabo por profesionales que ejercen su actividad en el son de una empresa, normalmente en un departamento “staff”, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la empresa, cuyo objetivo es asistir a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. Mientras tanto, la auditoría externa es un servicio prestado a la propia entidad auditada por profesionales según los términos contenidos en un contrato de prestación de servicios que se materializan en la comprobación y examen de las cuentas anuales y otros estados financieros y contables con el objeto de poder emitir un juicio sobre su fiabilidad y razonabilidad” [2]. Estos modelos serán muy importantes cuando se encuentre la responsabilidad del órgano auditor ante un informe con fraude o error, como veremos más adelante. Es por eso que la primera modalidad hoy se encuentre en desuso, como lo aseveran Uría e Illezcas a la vez que resaltan “la relación entre auditor y empresa es una
eminentemente contractual, pues a la hora de proceder a verificar las cuentas de la sociedad y como resultado de su verificación están obligados a redactar un informe detallado exactamente sobre el resultado de su actuación revisora” [3].
El proceso de una auditoría no es el mismo en todas las sociedades, si bien la auditoría tradicional es la que evalúa los estados financieros, existen muchos otros tipos más, verbigracia, la auditoría de control gubernamental, presupuestal, informática y operacional Escoger cuál debe aplicarse es facultad asignada al contratista (los titulares de la sociedad). También encontraremos variación respecto al objeto social de la antes mencionada, que puede ser tanto privada como pública, Gonzáles Romera nos ayuda a manifestar la diferencia en las necesidades que surgen entre estas dos clases de sociedad, en la primera “la auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si estas expresan la imagen fiel del patrimonio, si concuerda con el informe de gestión; sin en embargo, en la segunda, la función de fiscalización no puede quedarse en este punto, ha de completar su trabajo incluyendo en su dictamen el análisis de la utilización de recursos, evaluando si se han gastado de forma legal, eficiente y adecuada ”[4]
Después de recabar estas investigaciones es menester delimitar el presente informe cuyo objeto tendrá analizar la función de los informes de auditoría externa en las sociedades de naturaleza privada, esto conforme al artículo 226 de la Ley General de Sociedades y su implicancia en el ordenamiento jurídico peruano.
ANÁLISIS Y DESARROLLO.
Es requisito para una sociedad, al momento de efectuar una transformación, fusión o escisión adjuntar en sus proyectos debe especificar la presentación de un balance de los estados financieros auditados. Desde el momento en que asume su compromiso, el auditor debe realizar todos los actos necesarios que luego derivarán en la obtención de un informe de auditoría, o, como lo diría Mira Navarro, “un documento mercantil que expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria, suficiente, de acuerdo con la legislación vigente y si han seguido el principio de uniformidad” [5]. Los informes de auditoría pueden variar respecto a la información que resulte realizados todos los exámenes, será sin salvedades si se han satisfecho todas las condiciones, sin salvedades, pero con un párrafo explicativo o redacción modificada, cuando es necesario ofrecer mayor información, con salvedades cuando el alcance de la auditoría se ha restringido notoriamente o no se han cumplido los principios de contabilidad y finalmente, será adverso, cuando los resultados no se presentaron objetivamente.[6]
Que tales informes reflejen un balance veraz encuentra su origen en la fe pública, pues los hechos sobre los que un contador da cuenta, genera en el colectivo la idea de que se realizó una investigación profunda sobre el objeto de estudio, con la finalidad de sostener tal resultado con la aplicación de un criterio o parámetro para determinar el nivel de cumplimiento, realizando una descripción de su situación gracias a una debida motivación de la información acerca de los hechos importantes de los que requiera conocimiento. A partir de este principio se desprende una evolución cíclica debido a que un informe de auditoría tendrá implicancias en la gestión de manera que este señala las directrices para mejorar y ampliar la supervivencia de la sociedad. Esta retroalimentación, a su vez, encuentra conexión con el eficiente cumplimiento de los deberes y obligaciones que le pertenecen, así como la generación de empleo que tendrá afectación al nivel de calidad de vida que transmite una serie de beneficios a la sociedad, de modo que guarda un interés social.
Expuesto este presupuesto, las funciones que cumple un informe de auditoría se comprenden en:
- Una función de control, debido a que, la auditoría, como ente fiscalizador detalla todo lo recabado por medio de técnicas metodológicas para retroalimentar los lineamientos que posteriormente la sociedad debe efectivizar.
- Una función de verificación, pues el campo de acción que se sujeta a este procedimiento califica el grado de cumplimiento de las normas legales y contables, así como su alcance en la obtención de metas
margen discrecional a evitarlo, pues uno de los efectos a corto plazo es la eliminación de la brecha que hay entre lo que esperan los clientes y lo que los auditores entregan, es decir, se propone una correspondencia entre la teoría y la práctica.
El resultado, pues ya se ha aplicado en ciertos países, se refleja en su inclusión como requisito básico por parte de los reguladores. Su empleo vuelve más seguros y maduros los procesos. Los estándares de auditoría son, ahora, basados en riesgos y consisten en cuatro elementos: objetivos, requerimientos, explicaciones esenciales y orientación para la aplicación. De modo que un informe de auditoría puede combatir el fraude desde una postura mucho más activa.[11]
Sin duda hoy el proceso de auditoría y con ella su producto final se enfrentan a muchos desafíos. Por un lado, en el Perú se exige crear normativa que regule auditorías para las pequeño y mediana empresas (esto porque se las auditorías se presentan en las sociedades de grandes transacciones) mientras que en Colombia solo se pide olvidar la regular y crecer de la mano con la tecnología. El consenso solo se llega en la idea que una mejora en la auditoría no tiene que ser ajena a revisar también el gobierno corporativo, cuya regulación también requiere de cambios significativos. Es más, en mi perspectiva es esto lo que primero debe asegurarse para proceder a un cambio en la forma de ver la auditoría. Hasta que las juntas sean completamente independientes de la administración corporativa y conozcan la manera de actuar como defensores efectivos de los accionistas, lo cambios en contabilidad y auditoría serán de impacto limitado.
CONCLUSIONES
La auditoría es un componente importante del sistema de organización societaria que ha evolucionado y especializado en diferentes tipos que responden de la evaluación que el titular desea obtener, así como de la naturaleza de la sociedad.
Un informe de auditoría es el resultado de todo un procedimiento de recolección de datos como documentos y entrevistas para su contraste con los juicios pre constituidos por el auditor. Sus funciones de control, de verificación, protectora, asesora, de conocimiento y la información, así como de mejoramiento continuo cumplen un solo objetivo: retroalimentar a la sociedad de modo tal que superviva en el tiempo.
A pesar de que suele arrojar, como regla general un balance sin salvedades, un informe de auditoría no siempre sigue las normas que regulan su procedimiento, pues en Perú muchas veces se pasan por alto con el objetivo de eliminar los costos de ciertos exámenes que resultan en presupuesto que puede ser direccionado para una evaluación posterior.
El proceso también encuentra una limitación en la independencia del auditor que puede ser influenciado por condiciones generadas en la misma sociedad para cometer fraude, ante ello, su capacidad de raciocinio debe primar en evaluar la situación y decidir si emitir el informe de auditoría. De ir en contra de los que sus labores encierran puede asume una responsabilidad que puede ser civil, penal, tributaria y contable.
Ante una auditoría tradicional y poco eficiente se propone una auditoría basada en riesgos cuyo enfoque de pensamiento de sistemas, optimizador económico y científico la erige como una metodología digna de regulación para su aplicación.
No cabe formular una mejora en la manera de emitir informes de auditoría sin antes evaluar el problema que se produce en la administración: la teoría del agente y proponer soluciones, ya que es esta cuestión la primera a rebasar para luego obtener una auditoría más eficiente para una sociedad.
BIBLIOGRAFÍA
[1]SANCHEZ CURIEL, Gabriel y L.A. María de Lourdes. Auditoría de Estados financieros. Pearson Education. México 2006, p. 2.
[2]DE LA PEÑA GUTIÉRREZ, Alberto, El marco conceptual de la auditoría , Revista Contaduría, Universidad de Antioquia N°. 35. Medellín-Colombia, 1999 , p. 110. Recuperado de: https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/cont/article/view/
[3]URÍA E ILLEZCAS citados por ELÍAS LAROSA, Enrique, Derecho Societario peruano. Ley General de Sociedades del Perú, Editora Normas Legales S.A.C., Trujillo, Perú, 1999, p. 486
[4]GONZÁLEZ ROMERA, Ana María, Auditoría y gestión de los fondos públicos , Auditoría pública: Revista de los órganos autónomos de control externo N°53, 2011, Madrid, España, p.
- Recuperado de : https://www.academia.edu/12823487/ AUDITOR%C3%8DA_Y_GESTI%C3%93N_DE_LOS_FONDOS_P%C3%9ABLICOS
[5]MIRA NAVARRO, Juan Carlos. Apuntes de auditoría. Ed. Creative Commons, Commons Deed, España, 2006, p. 56
[6]ARENS, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley. Auditoria, un enfoque integral , 11° Ed. PEARSON EDUCACIÓN, México, 2007 p. 49
[7] MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús; HERRERA MARCHENA, Luis Guillermo. El deber
ser de la auditoría. Revista Estudios Gerenciales Universidad ICESI Cali, Colombia, N°. 98,
enero-marzo, 2006, pp. 93. Recuperado de : https://www.redalyc.org/pdf/212/21209804.pdf
[8]URBANO VENTOCILLA, César M. Certificación de control de calidad para las firmas auditoras perauanas, QUIPUKAMAYOC: Revista de la facultad de ciencias contables UNMSM, , Vol 18 N°35, 2011 Lima, Perú p. 49
[9] VERGARA, M., VERGARA, O.,VERGARA, M., Guía de auditoria, Editorial Santa Rosa
S.A. Lima, Perú, 1°Ed 2005, p. 703-704.
[10] ÁVALOS PACHECO, Milagros, El Contador público y su responsabilidad civil y/o penal
en el ejercicio de sus funciones en el Perú, QUIPUKAMAYOC: Revista de la facultad de ciencias contables UNMSM, , Vol 22 N°41, 2014 Lima, Perú p. 97.
[11] MANTILLA BLANCO, Samuel, Auditoría de información financiera , ECOE Ediciones,Bogotá-Colombia , 1° Ed. 2009, p. 296-297.
