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Este documento aborda el problema de cómo contabilizar los activos y pasivos por impuestos diferidos en una entidad, incluyendo la recuperación de importes en libros, transacciones y sucesos del periodo corriente, reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes y diferidos, diferencias temporales deducibles, reconocimiento inicial de activos o pasivos, créditos fiscales no utilizados, inversiones en subsidiarias y participaciones en negocios conjuntos, y gastos por el impuesto a las ganancias.
Tipo: Resúmenes
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Integrada II DOCENTE :
Ada Luz Nina Calizaya Miriam Quispe Flores Dina Aro Aro Marilynin Rengifo Gamboa Stephanie Tintaya Perez CICLO : X
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Combinaciones de negocios Los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negocios se reconocerán según sus valores razonables en la fecha de la adquisición. Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente. Activos contabilizados por su valor razonable Los activos contabilizados por su valor razonable son aquellos que se registran en los estados financieros de una empresa a su valor de mercado actual o "razonable" en lugar de su costo histórico. Este enfoque se basa en el principio contable conocido como "Valor Razonable" (Fair Value en inglés), que es parte fundamental de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y también se utiliza en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Reconocimiento inicial de un activo o pasivo En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos fiscales.
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: (a) no es una combinación de negocios; y (b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en períodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. PLUSVALÍA Si el importe en libros de la plusvalía que surge en una combinación de negocios es menor que su base imponible, la diferencia da lugar a un activo por impuestos diferidos. El activo por impuestos diferidos que surge en el reconocimiento inicial de la plusvalía deberá reconocerse como parte de la contabilización de una combinación de negocios en la medida en que sea probable que se encuentre disponible el beneficio fiscal contra el cual se pueda utilizar la diferencia temporaria deducible. RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O PASIVO Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvención del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo en cuestión, pero sin embargo no se deduce para efectos del importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal). Las subvenciones del gobierno pueden también ser contabilizadas como ingresos diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el importe del ingreso diferido y su base fiscal, que es nula, será una diferencia temporaria deducible. PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. RECONSIDERACIÓN DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NO RECONOCIDOS
relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente: (a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral. (b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio. Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios Una entidad reconocerá cualquier activo resultante por impuestos diferidos o cualquier pasivo resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la fecha de adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad. Sin embargo, una entidad no reconocerá los pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía. Es posible que el beneficio potencial de las pérdidas fiscales de la adquirida compensables en el futuro, o de otros activos por impuestos diferidos no satisfaga los criterios para su reconocimiento por separado cuando una combinación de negocios se contabiliza inicialmente, pero pueda ser posteriormente realizado. Una entidad reconocerá los beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan tras la combinación de negocios de la forma siguiente: ● Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos dentro del periodo de medición que procedan de nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de la adquisición deberán aplicarse para reducir el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada con esa adquisición. Si el importe en libros de esa plusvalía es nulo, cualesquiera beneficios por impuestos diferidos que permanezcan deberán reconocerse en resultados. ● Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que se realicen deberán reconocerse en resultados. Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en acciones En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal asociada con una remuneración pagada en forma de acciones, en opciones sobre acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia entidad. El importe de esa deducción fiscal podría diferir del gasto de la remuneración asociada acumulada, y podría surgir en un periodo posterior. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la entidad podría reconocer un gasto por el consumo de los servicios recibidos de un empleado como contrapartida por las opciones sobre acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, y no recibir la deducción fiscal hasta que las opciones sobre acciones sean ejercitadas, de forma que la medición de la deducción fiscal se base en el precio que tengan las acciones de la entidad en la fecha de ejercicio. Presentación Compensación Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y sólo si, la entidad:
● Tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos ● Tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. ● Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y sólo si: ○ Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconocidos en esas partidas ○ Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre: la misma entidad o sujeto fiscal diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos. Gastos por el impuesto a las ganancias Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral. Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado. Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda extranjera La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio, pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del resultado integral. Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es más útil para los usuarios de los estados financieros. Información a revelar Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se revelarán por separado, en los estados financieros. Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir: El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
Son activos mantenidos para la venta, en el proceso de producción para la venta y en forma de suministro y materiales a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicio. representan los flujos de efectivo que se traducen en dinero.Dinero que ingresa a través de tus activos o egresa a través de tus pasivos. Ser vendidos o mantenidos temporalmente para ser consumidos y aportar a que se efectúe la venta. La herramienta más contundente en el control de inventario es el seguimiento. OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.También suministra directrices sobre las formulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. ALCANCE Esta Norma es de aplicación a todas los inventarios, excepto a (a) las obras en curso,resultantes de contratos de construcción incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (b) los instrumentos financieros (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección Esta Norma no es de aplicación en la medicion de los inventarios mantenidos por:
Es una forma de mantener el control oportuno de las mercancías, insumos y materiales primas que sean parte de la actividad económica de la empresa,para asi tener un desarrollo óptimo y generar un crecimiento de la misma, por esto es uno de los activos mas importantes. Proporciona información a muchos en poco tiempo.Transmitir conocimientos de expertos, de manera sistemáticas en un tiempo El solo hecho que las existencias de un producto vendible que no posee un control o administración adecuada puede hacer que una empresa pequeña o mediana baje sus utilidades de forma brusca, por otra parte la mala fluidez en el manejo de los productos de necesidad básica para los consumidores de dicha empres pueden llevar a la perdida de utilidades o hasta pérdida de clientes , e por eso que es de vital importancia ello conicet los inventarios asi como tambien es de vital importancia el saber administrarlo o contabilizarlo.
