¡Descarga Grava la Renta de las Personas Físicas: Capacidad Económica Gravada y Exentas y más Apuntes en PDF de Derecho Financiero y Tributario solo en Docsity!
IRPF parte 1
NATURALEZA Y OBJETO
ES UN IMPUESTO:
DIRECTO
PERSONAL
SUBJETIVO
PERIÓDICO
¿PROGRESIVO?
GRAVA LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
CAPACIDAD ECONÓMICA GRAVADA: LA RENTA DISPONIBLE?
AMBITO DE APLICACIÓN
SE APLICA EN TODO EL TERRITORIO DEL ESTADO (Art. 4 LIR) NO OBSTANTE:
• IMPUESTO CEDIDO PARCIALMENTE A LAS C.C.A.A. DE RÉGIMEN COMÚN (ART.
3 LIR)
• ES UN TRIBUTO CONCERTADO DE NORMATIVA AUTÓNOMA EN NAVARRA Y PAÍS
VASCO
• LA LIR SE APLICA SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN LOS TRATADOS Y
CONVENIOS INTERNACIONALES (ART. 5 LIR).
HECHO IMPONIBLE
A) CONCEPTO. COMPOSICIÓN DE LA RENTA GRAVADA
HI (ART. 6 LIRPF): OBTENCIÓN DE RENTA POR EL CONTRIBUYENTE DURANTE UN
DETERMINADO PERÍODO IMPOSITIVO.
TANTO RENTAS DINERARIAS COMO EN ESPECIE
SE GRAVAN DETERMINADAS RENTAS PRESUNTAS – Art. 6.5 LIR- y RENTAS IMPUTADAS-. DELIMITACIÓN IRPF-ISD: NO ESTÁN SUJETAS AL IRPF LAS RENTAS SUJETAS AL ISD -art. 6.4- OBJETO DEL TRIBUTO: LA RENTA (DISPONIBLE?) COMO CONGLOMERADO. Renta después atender mínimos personales/familiar R.Dspble (Ley 40/1998) Renta después de ahorro-previsión y mínimos familiares que incluyen la reducción por ascendientes. RENTAS NO SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES No sujeción al ISD (Art. 3 y 4 RISD) sino al IRPF
• a) Los premios obtenidos en juegos autorizados.
• b) Los demás premios y las indemnizaciones exoneradas del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas.
• c) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios que se
concedan por Entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de acción social.
• d) Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones,
asociaciones, fundaciones, sociedades, empresas y demás entidades a sus trabajadores, empleados y asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se satisfagan a través de un seguro concertado por aquéllas.
• e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de
Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta del perceptor.
• f) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un contrato de
seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior, siempre que resulten debidamente probadas estas circunstancias. COMPOSICIÓN DE LA RENTA
• RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
• RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
• RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
• GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
• RENTAS ATRIBUIDAS –Ents. Sin Pers. Jdca.- Y RENTAS IMPUTADAS.
VALORACION RENTAS
• Regla general: presunción onerosidad de las prestaciones de bienes, derechos o
servicios => RTP y RC: valor de mercado.
• Regla especial. Cesión de capitales a terceros: interés legal del dinero vigente el
último día del período impositivo. OPERACIONES VINCULADAS
• ¿Qué son? CONCEPTO: art. 16 LIS
• ¿Cómo se valoran?
• Regla general: aplicación art. 16 LIS. Las operaciones entre partes vinculadas
se habrán de valorar por su valor de mercado.
• Ya no hay regla especial desde 1/1/2007: se presumía que en las operaciones
vinculadas persona física-sociedad que impliquen para la primera rendimientos del trabajo o de actividad económica se habían pactado a valor de mercando si había una estructura empresarial mínima.
• Presupuesto conceptual:
• R.Gn: Existencia vinculación (art. 16.3TRLIS)=>
• Consecuencia:
• 1) valoración valor normal mercado.
• 2) En la declaración
• 3) Carácter bilateral del ajuste
• No había presunción valoración precios mercado:
• 1) Sociedades profesionales ( > 50 % ingresos)
• 2) estructura empresarial mínima (art. 27.2 LIR)
• Presupuesto: Existencia vinculación (art. 16TRLIS)
• •- Una sociedad y sus socios.
• •- Una sociedad y sus consejeros o administradores.
• •- Una sociedad y los cónyuges, ascendientes o descendientes de los socios,
consejeros o administradores.
• - Una sociedad y los socios, consejeros o administradores de otra sociedad, cuando
ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artículo 42 del Código de Comercio, sin que sean de aplicación, a estos efectos, las causas de exclusión previstas en el artículo 43 del citado Código.
• - Una sociedad y los cónyuges, ascendientes o descendientes de los socios o
consejeros de otra sociedad, cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artículo 42 del Código de Comercio, sin que sean de aplicación, a estos efectos, las causas de exclusión previstas en el artículo 43 del citado Código B) RENTAS EXENTAS.H.I
• Distinción exención/no sujeción.
• Art. 7 LIR: rentas exentas.
• Enumeración exhaustiva. No obstante, otros supuestos en LIR: art. 33.4, art. 38, D.A.
4ª, D.A. 5ª.
• Justificación diversa (fundamento): materialización del principio de capacidad
económica, finalidad extrafiscal (principios rectores de la política social y económica), evitar doble imposición, técnica tributaria,… CLASIFICACIÓN:
**1. INDEMNIZACIONES Y PRESTACIONES EXENTAS. (VER OJITAS ESCRITAS MIAS)
- PRESTACIONES FAMILIARES EXENTAS
- EXENCIONES CON FINES DE FOMENTO
- EXENCIONES POR RAZONES DE TÉCNICA TRIBUTARIA
- OTRAS EXENCIONES
- EXENCIONES INCORPORADAS POR LEY 35**
2.A) PRESTACIONES POR HIJOS (art. 7.h)
- Por hijo a cargo reguladas en cap. IX, tit. II del TRLGSS. Demás prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adopción e hijos a cargo.
- Pensiones y haberes pasivos de orfandad percibidos de regímenes públicos de la SS y clase pasivas. Demás prestaciones públicas por situación de orfandad.
• SÓLO DE LOTERÍAS Y APUESTAS ORGANIZADAS POR OLAE, CCAA, CRE Y
ONCE.
• EXENTO EL PREMIO, NO SUS RENDIMIENTOS FUTUROS.
• Ganancias patrimoniales no justificadas (39 LIR)
4.B) RT POR TRABAJOS EN EL EXTRANJERO (art. 7.p) LIR y 6 RIR). 4.C) INSTRUMENTOS DE COBERTURA DE INCREMENTO DEL TIPO DE INTERÉS VARIABLE EN PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA HABITUAL (art. 7.t)
• EL INSTRUMENTO DE COBERTURA HA DE CUBRIR EXCLUSIVAMENTE DICHO
RIESGO.
• FINALIDAD: CONTENCIÓN DEL CRÉDITO FAMILIAR PARA LA ADQUISICIÓN DE
VIVIENDAS.
5. OTRAS EXENCIONES
• Artículo 33.4 LIR: donaciones a entidades sin ánimo de lucro (art. 68.3), ganancias
obtenidas por mayores 65 años por transmisión vivienda habitual a cambio de constitución de renta y derivadas del pago de deudas tributarias mediante bienes del PHE.
• Artículo 38. Reinversión ganancia por transmisión vivienda habitual.
• exención de ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en aportaciones no
dinerarias a patrimonios protegidos.
• Disp Ad. 4ª. Rentas forestales según planes técnicos de gestión forestal.
• Disp Ad 5ª. Indemnizaciones y ayudas por realización de actividades agropecuarias.
6. EXENCIONES más nuevas (1/3)
• u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades
Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
• v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas
vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de esta Ley.
• w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe máximo anual conjunto de 22.144,08 € - tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM = 7381.86 € para 2009)-.
• x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el
entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
• y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b)
del apartado 1 del artículo 25 de esta Ley, con el límite de 1.500 euros anuales.
• Esta exención no se aplicará a los dividendos y beneficios distribuidos por las
instituciones de inversión colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisión de valores homogéneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo será de un año.
CONTRIBUYENTES
REGLA GENERAL: LA RESIDENCIA HABITUAL (Arts. 8.a) y 9.1 LIR). ES CONTRIBUYENTE DEL IRPF LA PERSONA FÍSICA QUE TENGA SU RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAÑA. SUPUESTOS DE RESIDENCIA HABITUAL:
• PERMANENCIA DURANTE MÁS DE 183 DÍAS EN TERRITORIO ESPAÑOL
EN EL TRANSCURSO DE UN AÑO NATURAL.
• NÚCLEO PRINCIPAL O BASE DE LAS ACTIVIDADES O INTERESES
ECONÓMICOS, DE FORMA DIRECTA O INDIRECTA, EN ESPAÑA.
PRESUNCIÓN: RESIDENCIA EN ESPAÑA DEL CÓNYUGE NO SEPARADO LEGALMENTE E
HIJOS MENORES QUE DEPENDAN DEL CONTRIBUYENTE.
REGLAS ESPECIALES
• NACIONALES (Y FAMILIARES) RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR RAZÓN DE
CARGO, EMPLEO O FUNCIÓN PÚBLICA
• NACIONALES QUE CAMBIAN RESIDENCIA A PARAÍSO FISCAL (DURANTE 1+
AÑOS)
• OPCIÓN ENTRE IRPF O IRNR:
▲ RESIDENTES EN OTRO ESTADO U.E. SI R.T. Y R.A.E. OBTENIDOS EN
ESPAÑA > 75% RENTA TOTAL (ART. 46 TRLIRNR). No residentes UE pueden IRPF
▲ TRABAJADORES QUE ADQUIEREN RESIDENCIA EN ESPAÑA CON
REQUISITOS ARTÍCULOS 93 y ss LIR). Residentes pueden IRNR. (trabajadores desplazados) D) PERÍODO IMPOSITIVO , DEVENGO Y CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL
• REGLA GENERAL : EL AÑO NATURAL (DEVENGO: 31 DE DICIEMBRE)
• PERÍODO CORTO : FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE (DEVENGO: DÍA DEL
FALLECIMIENTO)
RELEVANCIA DEL DEVENGO: DETERMINA LA COMPOSICIÓN DE LA UNIDAD
FAMILIAR Y LAS CIRCUNSTANCIAS DETERMINANTES DEL IMPORTE DEL MÍNIMO
EXENTO.
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS
• REGLA GENERAL. SEGÚN FUENTES DE RENTA:
• R.T. Y R.C.: EXIGIBILIDAD
• R.A.E.: DEVENGO (REGLA GENERAL EN I.S.)
• GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES: PERÍODO EN QUE SE
PRODUZCA LA ALTERACIÓN PATRIMONIAL
• REGLAS ESPECIALES (ART. 14.2, 3 y 4 LIR):
• Rentas pendientes de resolución judicial en cuanto a determinación del
derecho o cuantía.
• Rendimientos del trabajo pendientes de percepción.
• Prestación de desempleo en modalidad de pago único (sin perjuicio exención
art. 7.n)
• Operaciones a plazos o con precio aplazado.
• Diferencias positivas o negativos en cuentas representativas de saldos en
divisas o moneda extranjera.
• Rentas estimadas del art. 6.5.
• Ayudas públicas por defectos estructurales en vivienda habitual.
• Determinados contratos de seguro en los que el tomador asume el riesgo de la
inversión.
• Ayudas públicas de planes estatales para acceso por primera vez a vivienda en
propiedad (pago único AEDE)
• Determinadas Ayudas públicas a titulares de bienes del PHE.
• Rentas pendientes de imputación en caso de pérdida de condición de
contribuyente por cambio de residencia
• Rentas pendientes de imputación en caso de fallecimiento.
E) INDIVIDUALIZACIÓN DE LAS RENTAS (Art. 11 LIR).
• EL IRPF ES UN IMPUESTO INDIVIDUAL (NO DE GRUPO): STC 45/1989, DE 20 DE
FEBRERO.
• NO OBSTANTE, OPCIÓN DE UNIDAD FAMILIAR ENTRE TRIBUTACIÓN
INDIVIDUAL O CONJUNTA.
• RELEVANCIA: DETERMINACIÓN DEL TITULAR DE LA RENTA EN CASO DE
UNIDAD FAMILIAR (INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS).
CRITERIO GENERAL
• LA LIRPF SIGUE EL CRITERIO DEL ORIGEN O FUENTE DE LA RENTA
• CON INDEPENDENCIA, EN SU CASO, DEL RÉGIMEN ECONÓMICO MATRIMONIAL.
• CRÍTICAS: LA LIRPF PRESCINDE DEL CRITERIO DE TITULARIDAD CIVIL DE LA
RENTA (EN PERJUICIO DE RÉGIMEN DE GANANCIALES)
