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Introducción a la Contaduría
Modulo II
ORIGEN Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD.
Recopilación hecha de varios autores para ser utilizado Como material de estudio de la asignatura “Introducción a la Contaduría del programa de Contaduría Pública de la Universidad Surcolombiana Sede La Plata (H).^1
1. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD
No se tiene una fecha precisa a partir de la cual aparece la contabilidad en el mundo como un mecanismo necesario en las actividades del se humano.
El origen de la contabilidad puede ubicarse en la época en que el hombre se vuelve sedentario, empieza a cultivar la tierra, a fijar su morada, a demarcar su pertenencia y a formar sus clanes, tribus o familias, las cuales iban creciendo con el correr del tiempo. Con estas primitivas actividades, se presenta la necesidad de hacer el control de las mismas, como complemento de las primitivas organizaciones que iban gestando por las diferentes actividades que desarrollaban. Esa necesidad de control dio origen a lo que hoy se conoce como contabilidad.
La contabilidad, entonces , es tan antigua como la propia humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aún mucho tiempo antes de inventarse la escritura y los números, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria de los acontecimientos y dejar constancia de datos relativos a su vida social, económica y de su patrimonio. tales como: bienes que recolectaba, animales que cazaba y domesticaba, elementos que elaboraba, productos que cosechaba, consumía y poseía, bienes que almacenaba, bienes que prestaba o enajenaba, bienes que daba en administración, los contingentes de guerra, los esclavos y provisiones para la guerra, el trueque de mercancías, etc.
Para satisfacer ese cúmulo de necesidades, los antiguos habitantes de la tierra recurrieron a diversas formas de control , utilizando medios y sistemas muy rudimentarios como las hendiduras en los arboles y en los huesos de los animales, señales en los troncos y tablas de madera, las tintas de diferentes colores en las cortezas de los arboles, las inscripciones en las pieles de los animales, los animales mismos eran objeto de representación contable, las inscripciones en las rocas, piedras y tumbas, inscripciones cuneiformes en tabletas de arcilla, etc., los cuales conservaban durante el tiempo que consideraban necesario para dar cuenta y razón de las actividades desarrolladas en el pasado y como legado imprescindible a las generaciones futuras.
(^1). VLAEMMINCK, Joseph. Historia y Doctrinas de la Contabilidad. Madrid 1961.
Las primeras civilizaciones, conglomerados sociales organizados, que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiados complejos como para poder ser conservados por la memoria humana. Los gobiernos, imperios, reyes, soberanos y sacerdotes necesitaban calcular la recolección y repartición de tributos que debían pagar los súbitos y registrar su cobro por uno u otro medio, para poderlos controlar.
Bajo estas circunstancias, nace lo que se podría llamar la noción contable , cuyo sentido y objetivo se encuentra en todas las manifestaciones idiomáticas que fueron apareciendo y estructurando con la conformación de núcleos humanos, y con ellos, el desarrollo de la agricultura, el control de la producción de bienes, la división del trabajo, el concepto de propiedad y el concepto de economías de excedentes.
El valor de los bienes se acerca a su expresión formal a medidas que se extiende el intenso intercambio de bienes en economías de excedentes como el trueque, que representa una forma de intercambio que, además de suplir una necesidad, supone un afán de lucro que se convierte en riqueza, es el conocido como intercambio comercial o mercantilista , lo cual crea una nueva necesidad respecto a llevar un cálculo y control de sus pertenencias, dando origen a las primeras manifestaciones contables con significado comercial.
En último lugar, los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Los mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones. Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo , algunas formas de registros contables.
La tradición oral (en lenguaje primitivo) precedió a la escritura como medio de transmisión de conocimientos. La escritura propiamente dicha no aparece sino a partir del momento en que se constituye un conjunto organizado de signos o símbolos representativos del lenguaje gracias a los cuales los usuarios pueden materializar y precisar claramente todo lo que piensan y quieren expresar.
La sistematización de la escritura y el invento de los números , fue producto de la necesidad experimentada por las actividades sacerdotales de llevar una buena administración de los bienes y rentas de una colectividad. No deja de llamar la atención que la invención de la escritura y el invento de los números , un hecho al que muchos consideran como el fin de la prehistoria e inicio de la civilización, coincida con la aparición de las primeras tablillas de contabilidad.
La idea de civilización concierne al dominio del entorno y a la garantía de supervivencia, la cual ha marcado su recorrido paralelamente con otro tipo de desarrollos y preocupaciones.
El aspecto de fondo es que la noción contable, es un cierto tipo de racionalidad que inicialmente emerge de la supervivencia y se consolida en la medida en que el ser humano comprueba que da resultados en cuanto a obtener un bienestar cada vez más garantizado , ha acompañado al hombre desde el mismo inicio de su conformación en grupos sociales.
nuestros días. El estudio de los documentos de la antigua Babilonia junto a las cifras se encontraron puntos, rayitas, redondelitos, que ponen de manifiesto un punteo o revisión riguroso de las cifras contables.
De la vida económica y social de los Sumerios hasta la destrucción del Imperio Babilónico (539 a.de C.), dan testimonio documentos escritos: textos contables, contratos, recibos, cartas comerciales gravadas en tablillas de arcilla cruda. De estas planchas se extrajo el monumento jurídico llamado Código de Hammurabi, quien reinó a Babilonia hacia los años 1800 a.C. En este código se encuentran normas, derechos y obligaciones y otros escritos que dan testimonio de que se llevaban cuentas para registrar ciertas operaciones. Constituye un resumen de las antiguas tradiciones sumerias que el rey impuso a su pueblo.
A partir de entonces la lengua babilónica y los escritos cuneiformes se hicieron de uso oficial y diplomático en toda el Asia Menor hasta la civilización Egipcia. La propia organización de los Estados, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias: realizaban préstamos, el interés estaba cuidadosamente regulado y se hacían contratos de depósito y crédito.
1.2 La Civilización Babilónica.
La Mesopotamia, antigua región del Asia, era un país situado en el valle de los ríos Tigris y Eufrates; fue hacia el cuarto milenio a. de C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta importante e ilustrada, que ejerció mucha influencia en el desarrollo del mundo occidental.
Babilonia , ciudad de la baja Mesopotamia, ganó su independencia durante el periodo neolítico, tras la cual se convirtió en capital del vasto territorio de la Mesopotamia, bajo el mandato del rey Hammurabi (siglo XVIII a. de C.). A partir de entonces se convirtió en un centro comercial, cultural y religioso. Fue considerada la capital del mundo, una de las siete maravillas del mundo por sus jardines colgantes,
El comercio era inmenso y llevaban contabilidad en los centros de mercadeo que generalmente eran los templos. La cultura básica era la astronomía. Fueron capaces de predecir los eclipses, que consideraban como presagios malos. Fue destruida cinco veces y la confusión de lenguas en la torre de Babel fue otro castigo de Dios, según su tradición.
Durante el imperio Babilónico, tuvo su origen el primer gobierno organizado del mundo, uno de los más antiguos idiomas escritos, el desarrollo de los números arábigos y los más antiguos registros de negocios que se conservan en la actualidad. El Tempo Rojo de Babilonia fue considerado como el nacimiento del sistema bancario por las diversas operaciones comerciales que allí se realizaban
Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió surgir, hacia el año 3.300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos habitantes de la región de la Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas de manera permanente. No fue, pues, el deseo de legar a la posteridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de
héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, fue simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas y los hechos originados como consecuencia de las actividades normales del hombre, tales como procesos productivos y administrativos.
También es preciso pensar que los símbolos utilizados por las civilizaciones Sumeria y Babilónica, fueron el origen de los números hacia el año 3.500 a. de C. Los números arábigos que hoy se utilizan tuvieron su origen en la India (antigua Persia) hacia el año 2.500 a. de C., desarrollados por los chinos y difundidos por los contables italianos en la alta edad media.
Federico Melis, en su Historia de la Contabilidad , afirma que en Babilonia, capital de la Mesopotamia, a ciertos mercaderes y comerciantes, se les obligaba a llevar contabilidad. Cita entre ellos a los mandatarios y comisionistas. Antes del reinado de Hammurabi, se utilizaba no sólo el llevar las cuentas, sino otros muchos aspectos de nuestras prácticas contables modernas, tales como las cuentas sintéticas o recapitulativas. La mayor parte de estos documentos contables pertenecían a las contabilidades de los templos. Pues, la vida de los templos no sólo se ocupaba de asuntos religiosos y culturales, sino también de actividades comerciales e industriales. La economía de los templos se transformaba en organizaciones financieras laicas.
En la Historia y Doctrinas de la Contabilidad , don Joseph-H. Vlaemminck relata que durante el reinado de Darío, rey de los persas, prosperó en Nippur, hoy Niffer, una familia de financieros, los Murashu. Los documentos contables, la correspondencia y los contratos relativos a esta banca, descubiertos por una misión americana, muestran que esta empresa fue durante más de un siglo el animador económico del Asia Central. Estos Murashu eran banqueros israelitas. Procedían de los judíos, desterrados por Nabucodonosor al conquistar a Jerusalén. Sus Libros de Caja nos muestran lo gigantesco de su hacienda y cómo tenían clientes hasta en los más apartados confines de Persia.
1.3 La Civilización Egipcia.
La civilización Egipcia , comenzó con la unificación de varias ciudades del valle del Nilo, alrededor del 3150 a. de C., con un desarrollo que duró más de 3.000 años, la que se da por terminada convencionalmente en el año 31 a. de C., cuando el imperio romano conquistó y absorbió al Egipto ptolemaico, desapareciendo como estado.
Durante su esplendor, la escritura construyó los pilares sobre los cuales giraba toda la administración de la tesorería y otros departamentos del imperio, fue un centro cultural y comercial de primera categoría en la antigüedad y por consiguiente desarrollo del registro contable.
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos.
La escritura china ya hace mucho tiempo que había sido inventada (3.300 a.de C.) con sistema de caracteres que aún hoy es utilizado. Se sabe que cerca del año 800 a.C. existían en China, un sistema bancario corroboradas por numerosas notas de banco. También se utilizaba moneda metálica y títulos de crédito , dando así a la aparición de entidades intermediarias, que desempeñaban las funciones de los banqueros de nuestro tiempo.
El elevado grado de desarrollo económico industrial de esta civilización señala que este no había podido producirse sin la utilización de una contabilidad adecuada, pero infelizmente nada se ha encontrado que nos pueda elucidar el funcionamiento de esta contabilidad
1.5 La Civilización Griega
A diferencia de las grandes civilizaciones orientales, de carácter esencialmente continental, la civilización griega fue básicamente marítima y comercial. El componente geográfico jugó un papel fundamental, puesto que el relieve accidentado dificultaba los cultivos. Aún así, durante la época clásica, la agricultura griega se adaptó al relieve existente, y en los valles, donde el agua era más abundante, se cultivaba trigo y hortalizas, y en las tierras de las pendientes de las montañas se cultivaba la vid y el olivo, del cual se obtenía aceite, un producto fácilmente comerciable.
Desde la segunda mitad del siglo VII a de C., los griegos comenzaron a utilizar la moneda en sus intercambios comerciales
Fue en la civilización Griega, donde Zenón de Citio, el gran administrador del Estado de Apolonio, introdujo en el año 256 a. de C. un sistema elaborado de Contabilidad de Responsabilidad.
Al igual que en Mesopotamia, los primeros banqueros fueron los sacerdotes, y los primeros bancos de depósito, los templos. En ellos, es donde han de buscarse las más lejanas huellas de la contabilidad griega.
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotámia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante en efecto, poseía un tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario Apolo en la isla de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J.C.
Hacia el siglo V antes de nuestra era comenzamos ya a asistir a la especialización del comercio con dinero, y los primeros bancos privados se establecen junto a los bancos de los templos.
Atenas, capital intelectual y artística de Grecia, fue al mismo tiempo la metrópoli financiera y el principal mercado de capitales. Centro de un basto imperio marítimo y con un vasto movimiento de relaciones comerciales, lo que originó el desarrollo y organización de una intensa vida mercantil.
Es importante señalar que Atenas poseía, 300 años antes de nuestra era, una interesante institución de vigilancia de la hacienda pública. Esta institución se llamaba el Tribunal de Cuentas de los Diez, llamado también Tribunal de los Logístas , cuya función consistía en comprobar las cuentas de los recaudadores públicos y en administrar justicia a los contadores poco escrupulosos.
1.6 La Civilización Romana.
Según la tradición romana, la ciudad de Roma fue fundada por Rómulo y Remo en el año de 753 a. de C., en las orillas del Tiber, pero la evidencia arqueológica indica que Roma se fundó por asentamientos de grupos nómadas en el área conformada por las siete colinas tradicionales, en los valles desde los Apeninos hasta el Mediterráneo..
Esta pequeña ciudad floreció y se desarrolló hasta llegar a ser considerada durante la época previa a la Republica, superior a sus vecinos, haciéndose cada vez más fuerte a medida que se apoderaba de más territorios.
La ciudad fue convertida en la capital de la Monarquía Romana , gobernada por siete reyes según la tradición, convirtiéndose luego en la República Romana , desde el 512 a. de C., gobernada por dos cónsules y el senado romano, y finalmente se crea el Imperio Romano , que se extiende desde el año 31 a. de C. hasta el 476 d. de C. Su importancia se debe a las conquistas militares, la predominancia comercial en el Mediterráneo y de la asimilación de las culturas vecinas como la etrusca y la griega.
Son importantes en la civilización Romana, las leyes que requerían de los contribuyentes preparar los Estados de sus Posiciones Financieras y con Derechos Civiles dependiendo del nivel de propiedad declarado por los ciudadanos.
La presencia de tales formas de teneduría de libros en la antigüedad ha sido atribuido a distintos factores, incluyendo la invención de la escritura, la introducción de los números arábigos y el sistema decimal, la difusión del conocimiento del algebra, la presencia de un material para la escritura poco costoso, el auge del alfabetismo y la existencia de un medio estándar de intercambio monetario.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida pública, se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I, antes de Cristo, se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.
El libro mas empleado era el de ingresos y gastos (codex accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Ciceron que parecen sustentar tal
Puesto que la contabilidad trata de conservar un acontecer histórico de los hechos y fenómenos económicos ocurridos en las organizaciones , entonces esa historia debe sustentarse en ciertos supuestos básicos que permiten relacionar sus hechos y fenómenos. Estos son:
1. La existencia de actividades económicas controlables dentro de algunas formas
de organización empresarial, suficientes como para no poderlas registrar en la memoria del ser humano. Por ejemplo, el control de los productos agrícolas, su distribución y conservación.
2. La existencia de alguna forma de organización social con hombres que tienen
necesidades comunes y con deseos de satisfacerlas: una de esas necesidades es la información. Por ejemplo, los resultados de la guerra y las conquistas (información).
3. La existencia de medios de aceptación general para conservar información ya sea
cualitativa o cuantitativa: La escritura y los números.
4. La necesidad de estas organizaciones de utilizar algunas formas de registros para
controlar sus actividades y rendir cuentas a través de los medios de comunicación (informes).
En la literatura ordinaria contable es común encontrar conceptos, procedimientos, normas, reglas y teorías de este campo del saber, que se toman en forma ahistórica, sin explorar a fondo sus orígenes. La contabilidad construye su objeto de conocimiento a través de la historia y perfecciona su método a medida que sus investigadores recurren a los métodos de las otras ciencias en la formulación de nuevas teorías. Para discurrir en este recuento, se toma la historia de la humanidad en sus cinco edades históricas y en cada una de ellas se trata de resaltar los aspectos más importantes que surgen como producto de la investigación o de otra forma de expresión del pensamiento contable de la época.
La historia de la contabilidad es el estudio de la evolución del pensamiento contable a través de prácticas e instituciones como respuesta a cambios estructurales en la vida económica de los pueblos y a las necesidades sociales.
La historia de la contabilidad, posiblemente no enseñará cómo atacar un problema financiero de la actualidad, pero sí puede demostrar cómo se han venido subsanando los vacíos encontrados para la solución de problemas y que son susceptibles de escudriñar, y ello es definitivamente lo que contribuye a ampliar el campo de conocimiento y desarrollo de la contabilidad.
Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente, aunque sólo a partir del siglo XV se conservan testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante.
La contabilidad tuvo un largo y lento proceso de desarrollo durante la edad Media, hasta finales del siglo XV, a partir de la cual hace su aparición el método de la partida doble, marcando un hito en la evolución del pensamiento contable.
Las referencias de la historia sobre la escritura de las primeras cuentas, también es tan antigua como los negocios; la aparición de la técnica de las cuentas se inició con la presencia del comercio; la contabilidad debe su origen al desarrollo de la vida social, y en particular a la formación de las colectividades organizadas de los pueblos y a la posterior presencia de Lucas Paciolo, a finales del siglo XV.
2. LA CONTABILIDAD A PARTIR DEL SIGLO XV
2.1 El surgimiento de una nueva ciencia. La contabilidad a la veneciana.
Se suele identificar la época del Renacimiento (siglo XV) como el inicio de la Edad Moderna, que junto con otros acontecimientos importantes, impulsan el despertar del mundo después de ese largo letargo a que fue sometido el mundo en la Edad Media. El rescate de la cultura, el arte, el conocimiento del universo, el nacimiento del humanismo, y, además, el descubrimiento de América, el invento de la imprenta, la conformación de los Estados Soberanos, el auge del mercantilismo, son hechos que hacen trasformar al mundo en esta época.
Se denomina Renacimiento el fenómeno cultural iniciado en la Edad Moderna que retoma los principios de la antigüedad clásica pero actualizándola, sin renunciar a la tradición cristiana sustituyendo la omnipresencia de lo religioso por el aumento y la afirmación de los valores del mundo y del ser humano. Tuvo su origen en Italia en los siglos XIV y XV, llegando a su apogeo al iniciarse el siglo XVI.
El humanismo es un movimiento intelectual, filosófico y cultural europeo estrechamente ligado al Renacimiento cuyo origen se sitúa en el siglo XIV en la península itálica con personalidades como Dante Alighieri, Francesco Petrarca y Giovanni Boccaccio. Buscaba la antigüedad clásica y retoma el antiguo humanismo griego del siglo de oro y mantiene su hegemonía hasta fines del siglo XVI.
La contabilidad también sufre una gran transformación: de la partida simple se pasa a la partida doble a través de dos grandes intérpretes de la nueva forma del registro contable: Benedetto Cotrulli Rangeo y Fray Lucas Bartolomeo Paciolo.
Benedetto Cotrugli Rangeo , es uno de los primeros autores contables de que tenemos noticias, quien estableció claramente el uso del método de la partida doble, sin mencionarla, en su manuscrito: Della mercatura et del mercante perfecto , de 1458. El libro de Contrugli tardó casi 115 años en ser llevado a la imprenta (1573), lo que, unido al carácter incompleto de su exposición impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad, un papel importante comparable al de Fray Luca Pacioli. Sin embargo, es el primer
utilizan en los registros contables, tales como: el memorial (o borrador), el Diario y el Mayor.
Con respecto a la conservación de los documentos, Paciolo recomienda emplear un copiador de cartas para las misivas más importantes. También recomienda invocar el Santo Nombre de Dios en el encabezamiento de todos los libros y escritos. Consecuente con ello, al comenzar a registrar un inventario, se inicia con estas palabras: “En el nombre de Dios, 1493, 8 de noviembre en Venecia, lo que sigue es el inventario mío N.N. en Venecia Calle de los Santos Apóstoles...” como se puede apreciar no se nombra el libro de Inventario.
El inventario de Paciolo comprende todos los bienes del comerciante; no hace distinción entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad del comerciante considerado como persona privada y distinta del negocio.
Para redactar un asiento de contabilidad aconseja emplear los términos Por y A ; los cuales tienen un significado particular. Por , designa a los deudores y A , a los acreedores. Involucró el concepto de doble registro , dándole a cada uno de ellos su justificación. Los asientos deben separarse trazando una raya horizontal bajo el texto... de todas las partidas (asientos) que hayas anotado, en el libro Diario harás siempre dos en el libro Mayor; una en el Debe y la otra en el Haber...
Ha de señalarse que Paciolo no conoció el Balance de Situación tal como hoy se entiende; el balance que nos describe (Bilancio) es un simple balance de comprobación... Al hacer referencia a las contabilidades que se llevaban en esa época, Paciolo dice que utilizaba el sistema llevado en Venecia, en el cual su control matemático se edificaba sobre la igualdad de los registros, lo que dio lugar al llamado método de Partida Doble posteriormente. Paciolo no describe el método de partida doble como muchos afirman.
2.2 Desarrollo y expansión de la partida doble
La partida doble no es una invención, sino un descubrimiento. Posiblemente en sus comienzos apareció en las operaciones de intercambio en un cobro o en un pago en donde una persona recibe una cosa y otra entrega esa misma cosa: Ley de la dualidad. En las operaciones de compra y venta para que existiera un comprador necesariamente tenía que existir un vendedor.
En los negocios al fiado, cuando una persona se declaraba deudora tenía que existir otra acreedora. Estas operaciones registradas por medio de las cuentas, para su control tuvieron que aplicar la Ley de la Dualidad , o sea que una cuenta recibe (débito) y otra cuenta da o entrega (crédito). “Las cuentas no son otra cosa que la exposición de la situación de sus negocios, que el comerciante debe mantener ante sí, y si sigue este sistema siempre sabrá lo concerniente a sus intereses y si su negocio va bien o no.
En el año de 1494, Paciolo se encontraba en Urbino, donde terminó de escribir su libro “La suma de Arthmetica, incluyendo en los 36 capítulos relacionados con las cuentas y la escritura comercial que dedicó al Duque de Urbino. Como explicación de los motivos que
lo indujeron a incorporar en su libro su disertación sobre la Contabilidad, Paciolo escribió en calidad de prefacio, lo siguiente:
“ Para que los súbditos del más gracioso Duque de Urbino puedan tener instrucciones completas sobre el comportamiento de los negocios, he determinado salirme del campo propio con este trabajo y adicionarlo con este tratado que es sumamente necesario”, decía Paciolo en su obra magistral.
La segunda edición de la obra de Paciolo se hizo en Venecia en el año 1523.
Con el libro de Paciolo, la contabilidad se extendió por todo el mundo, pues en su obra su aspecto medular recae sobre la manera de manejar las cuentas para obtener unos resultados de utilidad o pérdida en un negocio o en un comercio. Este resultado se mostraba a través de un balance de comprobación. Sobre el estudio de las cuentas lo hace de una manera racional: cuentas de personas y cuentas de valores, cuentas de gastos y cuentas de resultados. Coloca a la cuenta capital entre las de personas y no entre las de resultados. El capitulo XXIII, lo dedica a la cuenta de almacén (tienda), Paciolo personifica a dicha cuenta y para mejor explicación y funcionamiento dice… “imagínate que esta tienda sea una persona que resulta deudora de todo cuanto le des, así como todo lo que se le quite o que se reciba de la misma, como si fuera un deudor que pagase poco a poco…”.
Esta personificación que explica en forma pedagógica el manejo de la cuenta es adoptada con un carácter científico en el siglo XIX por Giuseppe Cerboni en la teoría personalista y teoría jurídica de la contabilidad.
La publicación de la obra de Paciolo puso en movimiento a la literatura contable, que se difundió rápidamente por todos los países del mundo. Todo lo que escribió este hombre considerado como uno de los más grandes genios del siglo XV, fue muy importante , pero lo que se debe destacar, como así lo hicieron los tratadistas que se agrupan en los inicios de la investigación científica de la contabilidad, fueron sus recomendaciones y consejos relacionados con su tratado de “Computis et Scripturis ”.
De la obra de Paciolo se desprenden los siguientes principios que hicieron de la contabilidad una ciencia determinante en el manejo del Patrimonio de las personas naturales y jurídicas:
- Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes de financiación y llevar una contabilidad fácil de entender por los usuarios, y que además sea oportuna y veraz.
- El comerciante, industrial o banquero debe ser contador o por lo menos conocer de la contabilidad, porque aquellos que no llenen este requisito, poca utilidad tendrán de sus negocios.
- La contabilidad es indispensable para la administración de las empresas.
- En los libros de contabilidad se debe tener todo lo actuado por el mercader, con la debida explicación.
- Los libros de contabilidad deben ser registrados y foliados por persona de reconocida honorabilidad distinta a las personas dueñas de los libros. Hoy es costumbre registrar y foliar estos libros en las Cámaras de Comercio.
En los negocios a crédito, cuando una persona se declaraba deudora tenía que existir otra acreedora. Para cada deudor correspondía un acreedor. Si el gasto era en efectivo, se tenía que previamente recibir de alguien este efectivo para pagar el gasto o la compra si se trataba de mercancía. Es decir, que para efectuar un egreso, tenía que existir un ingreso. Así podríamos continuar enumerando los casos y hechos del comercio que encajan dentro de la Ley de la Dualidad y que la Contabilidad en sus comienzos no tuvo en cuenta, ya que su registro lo utilizó con un sistema de mover las cuentas por anotación simple únicamente para la Contabilidad del propietario. Esto es que no se registró la contrapartida.
Después, los tenedores de libros o mejor los prácticos contables tocados por el genio creador, se detuvieron a estudiar los fenómenos, casos y hechos del comercio a la luz de la Ley de la Dualidad y fue entonces, cuando inventaron en la contabilidad la anotación de doble entrada o sea lo que Lucas Paciolo en 1494 en el primer tratado de contabilidad llamó “ método de doble entrada ”, o el método de doble registro.
El método de doble entrada a que hace mención Paciolo, era el usado en los libros primitivos de Contabilidad que se encontraron en los años 1335 en Florencia y en 1405 en Venecia, en los cuales lo destaca con el nombre de “Contabilidad al modo de Venecia ”, lo cual no significa, que el origen de la “partida doble” fuese veneciano, sino lo que dice Paciolo es que en Venecia tenía general aplicación.
Con esta referencia histórica tampoco se puede afirmar que Paciolo hubiera sido el creador de la partida doble. Tal vez, la contabilidad llevada al modo de Venecia, en sus registros se podía apreciar la contrapartida, lo que interpretó Paciolo como doble entrada o anotación o como siguió llamándose método de Partida Doble. O sea que la Partida Doble venía de muchos años atrás, tal vez de su origen en los Países Árabes, Roma o en Grecia y por qué no citar al país de Sumer en donde nació la contabilidad.
Esta modalidad de la doble anotación de la contrapartida y que posteriormente se llamó método de la Partida Doble, como lo hemos dicho anteriormente, tuvo su origen cuando se perfeccionó la contabilidad por exigencia de los negocios y del comercio en los pueblos primitivos organizados.
Creemos que en el nacimiento de la contabilidad en el país de Sumer a las transacciones comerciales al efectuar sus contabilizaciones para un control de las cuentas los escribas o contadores de ese tiempo pudieron aplicar la doble anotación o contrapartida en la ley de la dualidad. Esta modalidad se siguió aplicando en las contabilidades a través de los años hasta la aparición de Paciolo en 1494 en que en lugar de llamarla doble entrada o anotación o contrapartida se llamó “ el Método de Partida Doble ”.
La partida doble nace como consecuencia del desarrollo social de la humanidad a finales de la Edad Media manifestada en el desarrollo agrícola y comercial especialmente pero se vislumbraba ya el proceso de industrialización.
Estas manifestaciones fueron suficientes para pensar en que la contabilidad debía dar respuesta a las nuevas exigencias de los negocios por una parte y la necesidad que tenían los Soberanos de los Estados para controlar los tributos de los súbditos.
Entre 1250 y 1280 se expande el proceso de las partidas de doble entrada donde a todo crédito corresponde un débito de igual valor. La contabilidad comenzó a ejercer fuerte influencia al introducir los números arábigos. La escritura contable por partidas dobles se difundió vigorosamente. Estaba basada en un principio lógico, en una ecuación donde un débito implicaba un crédito y viceversa.
No se trataba de dos valores distintos, pero se registraba como causa (crédito) y como efecto (débito). En el caso de recibir un pago, la partida doble hacía acreedora una cuenta de Caja (que registraba el dinero) y otra cuenta deudora la aplicación de ese dinero; en el caso de compras de mercancías a cambio de dinero, se registraba un débito a Mercancías (efecto del pago) y un crédito a caja (causa del pago).
Esta es la base conceptual de la partida doble y que se difundió en el medio oriente a partir del siglo XII y tuvo su apogeo a partir del siglo XIV en occidente, especialmente en el Mediterráneo, con Italia a la cabeza, y dentro de esta a Venecia como centro comercial importante durante el siglo XV.
La modalidad de llevar la contabilidad por partida doble surgió en el momento en que, al escribir una partida, se tuvo la idea de consignar la “Contrapartida” para “trasladarla” después a la cuenta que a tal “Contrapartida” correspondía. Lo más probable es que este hecho, nimio pero trascendental proceso, se produjo por primera vez dentro del libro de Caja. O sea que las salidas de caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben el dinero. La contabilización contraria se opera, así: La caja recibe dinero (Debe) y se lleva al Haber de la cuenta que suministró el dinero, puede ser un acreedor o un ingreso por venta.
Por tanto, la “contrapartida ” es la nota propia, característica y privativa del sistema de entonces llamado al “ modo de Venecia ”. La designación posterior de “ Partida Doble ” no es debido a la doble anotación en el Diario y en el Mayor (lo cual también debía hacerse en el sistema de “Partida Simple”, no significa anotación de cada partida en dos libros. El método de Partida Doble es llamado así porque para cada partida es necesario anotar por lo menos una “contrapartida”, esto es, otra partida de signo o sentido contrario.
Posteriormente, la “Ley del equilibrio contable ” vino a perfeccionar el método de la “Partida Doble ” o mejor el sistema de la contrapartida al considerar al propietario como una persona distinta al negocio o a la empresa. Por ello para que se cumpla el proceso contable de un negocio cuyas cuentas son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber, se tiene que efectuar un primer asiento debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital. Sin este asiento de apertura, el método de Partida Doble no puede operar.
4.2 En la Edad Media (470 a 1458).
La caída del Imperio Romano de Occidente, en el año 476, y la invasión de los Bárbaros se consideran como los acontecimientos que marcan el fin de una civilización y el nacimiento de un mundo nuevo, cuyo final se ubica hacia fines del siglo XV con la iniciación del Renacimiento, el descubrimiento de América, la caída de Constantinopla en manos de los turcos – y con ello el final del Imperio Bisantino- y la conformación de los modernos estados europeos. La caída del Imperio Romano de Occidente arrasó con la cultura, la organización de los Estados y viene por supuesto la decadencia de la civilización hasta ahora lograda.
Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del imperio romano (siglo V), las prácticas contables más o menos evolucionadas y habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero al compás del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las Cruzadas en los siglos X al XIII.
Las Cruzadas fueron el primer gran hecho histórico que volvió a dar al comercio una amplitud olvidada desde la caída del Imperio Romano. El mundo mediterráneo encuentra de nuevo una cierta actividad que se extiende a la Europa Occidental. El siglo XII señala el comienzo de una nueva era que está llamada a alcanzar su más alta expresión en los siglos siguientes.
Las republicas comerciales italianas y los países bajos fueron durante los últimos siglos de la Edad Media (siglo XII al XV), las regiones europeas en que la vida comercial empezó a ser más intensa. Como consecuencia natural de la nueva práctica contable se fueron desarrollando nuevos métodos en estos países, y fueron, sobre todo en las republicas Italianas, donde volvió a surgir la nueva contabilidad con motivo del auge comercial a través del Mediterráneo.
El comercio con Oriente dotó a las repúblicas italianas de una gran masa de capitales, dando lugar a que las ciudades se disputen la primacía del comercio como en efecto sucedió con Amalfi, Pisa, Génova y Venecia.
Por otro lado, los Países Bajos fueron uno de los principales depósitos entre Oriente y el Norte de Europa. La industria flamenca de paños ha sido la primera en la historia del mundo moderno en ofrecer, por sus formas y funciones, todos los caracteres de la gran industria organizada. Los comerciantes aventureros al regreso de sus riesgosas expediciones marítimas al Este y Oeste, tenían por costumbre rendir cuentas y repartir ganancias o pérdidas entre los participantes de esas primitivas sociedades de hecho. El segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consistió en la “rendición de cuentas” y muy pronto se empezó a elaborar el Estado de Pérdidas y Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV
Después de los albores de la contabilidad moderna, los actos comerciales que eran privados, pasaron a obtener vinculaciones con los proveedores y acreedores que suministran mercaderías y dineros a préstamo a corto plazo.
4.3 En la Edad Moderna (1458 a 1791).
La contabilidad en el siglo XVI.
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusión del procedimiento contable de la partida doble, en la mayoría de los casos simples adaptaciones de la del franciscano Lucas Paciolo.
En el transcurso del siglo XVI el centro neurálgico del comercio Europeo se desplazo de forma progresiva desde el Mediterráneo a las costas Atlánticas del continente europeo. Las activas ciudades de Flandes (Francia) y muy especialmente, en Amberes (Bélgica), se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acusó muy pronto el impacto de la nueva contabilidad “a la veneciana” cuyo empleo se extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia de la contabilidad.
La difusión de la literatura contable en el siglo XVI se hizo notable en Italia, con numerosos seguidores de Lucas Paciolo, en los Países Bajos, en Alemania, en Inglaterra, en Francia y en España, teniendo como base la expansión del comercio, el renacimiento y la revolución industrial iniciado en Europa.
En este periodo la contabilidad sufre cambios de fondo y forma. Es precisamente cuando la contabilidad asume un papel preponderante como elemento de información y de garantía para terceras personas vinculadas a las actividades comerciales. Es en esta época, en que la administración de la empresa se hace más exigente, y por lo tanto la contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la administración de la empresa. Fue la época en la cual se permite determinar el patrimonio de los dueños con que podrán hacer frente a sus
compromisos con sus acreedores. Por esta época adquieren mucha importancia el Balance
y el Estado de Pérdidas y Ganancias, como elementos de información sobre la administración de los recursos.
La contabilidad en el siglo XVII.
Son innumerables las obras de contabilidad que se publicaron en este periodo, con autores representativos de las primeras escuelas, de alguna región, bien sea en el campo de la técnica o en el campo de la teoría contable.
El máximo exponente de la literatura contable de este siglo es Simón Stevin, quien alcanzó la mayor fama por sus publicaciones de trabajos matemáticos y contables llevando a la
