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TEMA 2: EL PATRIMONIO
Supuesto nº1: La sociedad anónima “A” ha realizado un inventario general de sus bienes al 31 - 12 - X1, obteniéndose el siguiente resultado:
- Un edificio valorado en 11.000.000 de euros, de los que 8.000.000 corresponden al valor de la construcción.
- Valora de las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los accionistas en 16.000.000 euros.
- Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes bancarias, a la vista: 1.000.000 de euros.
- Productos fabricados por la empresa, destinados a la venta: 2.000.000 euros.
- Mobiliario y equipos de oficina: 600.000 euros.
- Materias destinadas a formar parte de los productos terminados, mediante proceso productivo a desarrollar por la empresa: 130.000 euros.
- Materias energéticas almacenadas por la empresa: 220.000 euros.
- Derechos de cobro sobre compradores de productos terminados: 5.000. euros.
- Productos fabricados por la empresa, aún no terminados: 400.000 euros. 10.Maquinaria y elementos para el transporte interno de la explotación: 710. euros.
- Ordenadores para el proceso de información: 790.000 euros.
- Derechos de cobro sobre clientes, documentados con letras de cambio, con origen en operaciones de tráfico: 1.000.000 euros.
- Obligaciones de pago, contraídas con los suministradores de mercaderías, y documentadas con facturas: 1.850.000 euros.
- Deudas con una entidad de crédito por un préstamo a tres años: 5.000. euros. Se pide: elaborar el Balance de Situación de “A” a 31/12/X1y estudiar su equilibrio patrimonial total y parcial.
Supuesto nº2: La sociedad Rumbo presenta la relación de elementos que figuran a continuación a 31/12/20XX.
- Aportación inicial de sus socios, 14.130.360 euros.
- Billetes y monedas en euros depositadas en la caja de la sociedad, 20.360 euros.
- Facturas pendientes de cobro por la prestación de sus servicios habituales, 400. euros.
- Efectos comerciales aceptados por sus clientes, 350.000 euros.
- Facturas pendientes de cobro por la prestación de servicios que no son consecuencia de la actividad básica de la empresa, 30.000 euros.
- Maquinaria, 250.000 euros.
- Facturas pendientes de pago por compras de existencias, 100.000 euros.
- Facturas pendientes de pago a suministradores de bienes de inmovilizado en un plazo inferior a un año, 600.000 euros.
- Derechos de cobro en un plazo superior al año por ventas de inmovilizado, 700. euros.
- Facturas pendientes de pago por servicios que han sido prestados a la empresa, 40.000 euros.
- Existencias de productos en el almacén, cuyo destino es la venta, sin transformación alguna, 70. 000 euros.
- Nave ubicada en un polígono industrial, 10.000.000 euros, siendo el valor correspondiente al suelo del 20%.
- Préstamos recibidos de bancos con vencimiento inferior a un año, 500.000 euros.
- Préstamos concedidos por la empresa a otras empresas con un plazo superior al año, 250.000 euros.
- Mobiliario de la empresa, compuesto por mesas, sillas, estanterías, etc., 1.000. euros.
- Coches, furgonetas y camiones de la empresa que utiliza para el transporte de su personal y de las existencias, 3.000.000 euros.
- Equipos de ordenadores e impresoras, 450.000 euros.
- Acciones de otras sociedades por las que participa en el capital social de las mismas y cuya intención es venderlas en bolsa en un corto plazo de tiempo, 650.000 euros.
- Deuda con Hacienda Pública por diversos conceptos, cuyo pago deberá efectuarse al final del trimestre, 550.000 euros.
- Cantidades adelantadas a los trabajadores de la empresa en concepto de anticipos a cuenta, 50.000 euros.
- Inversiones en títulos-valores de renta fija con plazos de vencimiento inferior al año, 1.000.000 euros.
- Deudas a 3 años con una entidad financiera, 2.300.000 euros. Se pide: elaborar el Balance de Situación a 31/12/20XX de esta empresa y estudiar su equilibrio patrimonial tanto a largo como a corto plazo en esa fecha.
TEMA 3: LOS HECHOS CONTABLES Y LA CUENTA
Supuesto nº 1: X. S.A. es una empresa individual que acaba de constituirse dedicada a la comercialización de productos de belleza, aportando sus socios en el momento de su creación los siguientes elementos patrimoniales:
- Dinero en una cuenta corriente, 100.000 €.
- Un edificio valorado en 100.000 €, de los que al terreno corresponde el 30%. Durante el primer año realiza las siguientes operaciones:
- Compra una partida de productos por 50.000 €, pagando 10.000 € al contado y el resto a crédito.
- Adquiere mobiliario por 10.000 €, de los que paga la mitad y la otra mitad es aplazada a corto plazo.
- Para disponer de dinero en metálico, saca del banco 5.000 euros.
- Unos días después acepta a los proveedores de existencias letras de cambio por 20.000 €.
- Obtiene un préstamo bancario por 30.000 € con vencimiento dentro de dos años.
- Realiza una transferencia bancaria de 2.000 € al suministrador del mobiliario y le acepta una letra por el resto de su deuda.
- Adquiere un ordenador por 1.000 € que paga en efectivo.
- Las ventas del período han sido por 40.000 €, correspondientes a la mitad de lo que había comprado. Se sabe que ha cobrado por caja 20.000 € y de lo que le deben, 1000 € se estiman de difícil cobro.
- Se confirma la imposibilidad de cobrar los 1000 € anteriormente mencionados.
- Compra acciones, con carácter especulativo, por 5.000 €. Se pide: asientos del libro Diario y libro Mayor. Se recomienda realizar un balance después de cada operación para ver la evolución y variaciones de las distintas masas patrimoniales.
Supuesto nº 2: Y, S.L. se dedica la comercialización de calculadoras y está recién constituida. Los socios han aportado 200.000 € para constituir la sociedad, los cuales han sido ingresados en una entidad bancaria. Durante el primer ejercicio realiza las siguientes operaciones:
- Adquiere un edificio para su actividad comercial. El valor del solar es de 20. € y el de la construcción de 70.000 €. Paga la mitad con un talón bancario y aplaza a corto plazo el resto.
- Compra mercaderías al contado por 15.000 €.
- Compra al contado un vehículo comercial por 10.000 €.
- Adquiere a crédito mobiliario por 5.000 €.
- Compra un ordenador por 3.000 €, pagando al contado 1.000 € y dejando el resto a deber a 15 meses.
- Compra acciones, con carácter transitorio, por 500 €, pagando al contado.
- Se venden mercaderías a crédito por 8.000 €, precio que le costó cuando las adquirió: 8.500 €.
- Los clientes de la operación anterior aceptan letras por la totalidad de su deuda.
- Se venden mercaderías al contado por 4.000 €, que le costaron 3.000 €.
- Obtiene un préstamo, a corto plazo, por 30.000 €, que ingresa en la cuenta corriente bancaria.
- Los clientes entregan un anticipo de 3.000 € a cuenta de ventas futuras.
- Para disponer de dinero en metálico saca del banco 1.000 €.
- Vende las acciones que adquirió por 900 €.
- Los proveedores solicitan un anticipo de 2.000 € a cuenta de suministros futuros. Se pide: Contabilizar las operaciones descritas en el libro Diario y libro Mayor.
TEMA 4: MÉTODO ESPECULATIVO CON DESGLOSE DE CUENTAS
Ejercicio nº 1: La empresa “On line, S.A.”, dedicada a la compra y venta de teléfonos móviles, presenta en el almacén, a 01 - 01 - 2020, 2.000 unidades valoradas por su precio de adquisición por un total de 200.000 euros. En el mes de enero se han realizado las siguientes operaciones: Compra de 500 unidades a 120 euros cada una. Venta de 1200 unidades a 200 euros la unidad. Compra de 1.000 unidades a 90 euros la unidad. Venta de 1.500 unidades a 180 euros la unidad. Se pide: contabilizar las operaciones anteriores utilizando el procedimiento de cuentas desglosadas especulativas. Todas las operaciones son al contado. Método de valoración de las existencias: FIFO y PMP Ejercicio nº 2: Se dispone de la siguiente información referida al año 2020 de la sociedad “Caprichosa”, S.A. dedicada a la venta de artículos de regalo: Existencias iniciales: 400 unidades a 100 € Compras de mercaderías: 1.000 unidades a 350 € Ventas de mercaderías: 1.200 unidades a 120 € Se pide: contabilizar las operaciones anteriores utilizando el procedimiento de cuenta desglosada especulativas Todas las operaciones se efectúan a crédito y débito respectivamente. Método de valoración de las existencias: CMP Y FIFO
TEMA 6: EL PROCESO CONTABLE
Ejercicio nº 1. IVA Fuente: Adaptado de Calero García, F. y otros, Coord. (2007): Contabilidad de la empresa turística. McGraw•Hill. Madrid, pp. 203 - 204. El hotel BEIZ realiza las siguientes operaciones en un período impositivo: l. Adquiere una partida de vino a Bodegas Riojanas por importe de 3. euros, IVA 21%.
- Compra mobiliario por 10.000 euros. IVA 21 %. Paga por transferencia bancaria.
- Recibe factura por diversas reparaciones por un importe de 605 euros, IVA incluido 21%. Paga con cheque.
- El hotel ha facturado en este período 40.000 euros por prestación de servicios, IVA 10 %. La mitad cobrados con tarjeta de crédito y el resto a crédito.
- Realiza la declaración-liquidación de IVA y días más tarde lo ingresa en Hacienda por transferencia bancaria. Se pide: Registrar las operaciones anteriores en el libro diario. Ejercicio nº 2. IVA La empresa X, S.A. presenta los siguientes saldos de las cuentas de (472) HP, IVA soportado y (477) HP, IVA repercutido, a final de los tres primeros trimestres del ejercicio 200X. Liquidación de IVA del primer trimestre (1T) saldos a 31- 3 - 200X: (472) HP, IVA soportado 10. (477) HP, IVA repercutido 12. Liquidación de IVA del segundo trimestre (2T) saldos a 30- 6 - 200X: (472) HP, IVA soportado 25. (477) HP, IVA repercutido 20. Liquidación de IVA del tercer trimestre (3T) saldos a 30- 9 - 200X: (472) HP, IVA soportado 30. (477) HP, IVA repercutido 40. Se pide: Realizar las liquidaciones de IVA correspondientes a los tres primeros trimestres del año 200X en el modelo de IVA facilitado, así como los asientos correspondientes a cada una de las tres liquidaciones.
Ejercicio nº 4. Proceso contable general Xterna, S.A. se dedica al comercio internacional de artículos de regalo. Dicha empresa se acaba de constituir y presenta el siguiente balance al 1- 10 - 20XX. ACTIVO PASIVO Existencias de mercaderías 40.000 Capital social 100. Bancos c/c 60. TOTAL ACTIVO 100.000 TOTAL PASIVO 100. 1 - 10 - 20xx Paga por el banco el recibo anual del seguro por importe de 12.000 €. 23 - 10 - 20xx Adquiere un vehículo por valor de 6.000 € (más IVA 21%), pagándolo a través del Banco. Se estima una vida útil de 10 años, amortizándose linealmente. 25 - 11 - 20xx Compra mercaderías a crédito por valor de 28.000 € (más IVA 21%). 28 - 11 - 20xx Paga, a través del Banco, el recibo de electricidad que asciende a 400 (más IVA 21%) €. 30 - 11 - 20xx Compra una máquina etiquetadora por 2.400 € (más IVA 21%), la mitad se paga mediante cheque bancario y por la otra mitad se acepta una letra a tres meses. Se amortiza al 25% anual. 3 - 12 - 20xx Vende mercaderías por valor de 40.000 € (más IVA 21%), cobrando por Banco. 23 - 12 - 20xx Vende el vehículo que adquirió el 23- 10 - 20xx en 5.500 € (más IVA 21%); la operación se realiza a través del banco. 27 - 12 - 20 xx Paga por Banco los sueldos de los empleados, que ascienden a 5.000 €. Se pide:
1. Asientos que procedan para contabilizar las operaciones anteriores en el **Diario.
- Proceso de regularización. Información adicional:** a. La sociedad compró unas mercaderías el 29- 12 - 20xx por importe de 30.000 €. La factura se recibirá en enero de 20xx+1. b. El seguro que pagó el 1- 10 - 20xx le cubre durante los doce meses siguientes. c. Amortizar, si procede. d. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 70.000 euros. e. Liquidación de IVA. **f. El tipo impositivo del impuesto sobre sociedades es del 30%.
- Asiento de cierre
- Balance de situación**
Ejercicio nº 5. Determinación de resultados Dada la siguiente información sobre las cuentas de una empresa a 31/12/200x, previa a la regularización: CUENTAS SALDOS DEUDOR ACREEDOR Caja, euros 2. Deudas a largo plazo con entidades crédito 8. Prestaciones de servicios 27. Capital social 15. Terrenos y bienes naturales 30.00 0 Aplicaciones informáticas 7. Suministros 200 Intereses de deudas 750 Proveedores 15. Gastos anticipados 3. Beneficios procedentes del inmov. mat. 6. Clientes 5. Sueldos y salarios 17. Organismos de la Seg. Soc., acreedores 2. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 4. Inversiones financieras largo plazo en instrum. patrim. 5. Amortización del inmovilizado intangible 2. Propiedad industrial 1. Arrendamientos y cánones 3. Ingresos de valores representativos de deuda 650 **TOTALES 77.650 77. Se pide:
- Realizar los asientos contables para calcular los distintos tipos de resultados que establece la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias del PGC. Suponiendo que el impuesto sobre beneficios es el 30%, contabilizar dicho impuesto, en su caso.
- Realizar el asiento de cierre.
- Realizar el balance.**
Ejercicio nº 7. Amortizaciones EXCAVADORAS Y PALAS, SA (EXPASA) es una empresa que posee varias máquinas para excavación de terrenos y cargas. Durante el segundo semestre de 2022 tienen lugar los siguientes hechos contables:
- 10 - 07 - 2022: Vende en 125.000 euros la pala KAT-360, que había adquirido el 15 de marzo de 2018 por 310.000 euros. El importe total lo recibe en su c/c bancaria. La amortización la estableció en función de las horas de trabajo. En total se fijó la vida útil en 20.000 horas y su valor residual en 10.000 euros. En 2018 la máquina trabajó 850 horas, en 2019 1.700, en 2020 2.100, en 2021 1.980, y en 2022, hasta el momento de la venta, 1.300 horas.
- 31 - 12 - 2022: Procede a calcular y contabilizar la amortización de las máquinas VOLVO-15M y CASE-35, con los siguientes criterios: · 2a) VOLVO 15-M: En proporción a la serie de los números 8,7,6,5,4,3,2,1, conociendo los siguientes datos: Fecha de compra: 02- 01 - 2019; precio de coste: 162.500 euros; valor residual: 2.500. · 2b) CASE-35: Mediante cuotas lineales constantes, sabiendo además lo siguiente: Fecha de compra: 31- 05 - 2017; precio de coste: 183.700 euros; valor residual; 3.700; vida útil: 10 años. SE PIDE: Contabilizar en el libro Diario las anteriores operaciones, así como determinar el valor contable de las dos máquinas a 31- 12 - 2022.
Ejercicio nº 8. Operaciones de regularización 1 - ) El 1 de mayo de 2022 una empresa contrata una campaña de publicidad que tiene una duración de un año por valor de 3.900 €. Se tiene que pagar por adelantado al inicio de la prestación de los servicios. 2 - ) El seguro de la nave se paga por semestres anticipados cada 1 de abril y 1 de octubre. Si al año tenemos que pagar 1.500 €, ¿qué asiento tendríamos que hacer en la regularización? 3 - ) El 1 de septiembre cobramos los servicios de asesoría a un cliente por los próximos 5 meses. ¿Qué asiento se hará en la regularización si hemos facturado 950? 4 - ) El 15 de octubre alquilamos una nave de nuestra propiedad a un tercero por lo que cobramos 5.400 € por el alquiler correspondiente a los próximos tres trimestres. ¿Qué asiento se realizará en la regularización? 5 - ) El 15 de diciembre vendemos al cliente mercaderías por valor de 1.600 €, que cobraremos el 15 de febrero del ejercicio siguiente, momento hasta el cual no se emitirá la correspondiente factura. 6 - ) Al realizar el recuento de dinero comprobamos que las existencias reales del mismo son 1.328 € mientras que el saldo de la caja es de 1.235 €. No se ha encontrado la causa de la diferencia y se considera definitiva. Regularizar a final de año. 7 - ) Por error, el contable de la empresa ha contabilizado como material de oficina existencias de mercaderías por valor de 5.000 €. Regularizar. 8 - ) El 28 de diciembre compramos mercaderías a crédito por 1.600 € pero el proveedor nos comunica que por proximidad a las fiestas mandará la factura pasados unos días. Regularizar. 9 - ) La empresa obtiene un préstamo bancario el 1 de enero de 2022 a devolver dentro de 6 años. El importe del préstamo es de 60.000 € a devolver a partes iguales cada 31 de diciembre. ¿Qué asientos tendría que hacer el 31 de diciembre de 2022? 10 - ) El mobiliario de la empresa, valorado en 80.000 € y con valor residual de 5.000 € fue adquirido el 01- 01 - 2019. Se amortiza por el método de números dígitos decrecientes con una vida útil de 5 años. ¿Qué asiento hará en la regularización de 2022?
Ejercicio nº 10. Proceso contable general La empresa POTASA, dedicada a la fabricación y venta de fertilizantes, presentó el siguiente balance de situación con fecha 1- 1 - 2022 (en unidades monetarias): ACTIVO PASIVO Terrenos 10.000.000 Capital social 30.000. Construcciones 4.500.000 Reservas 10.000. Elementos de transporte 5.000.000 Deudas l/p ent. cto. 7.500. Maquinaria 12.000.000 Deudas c/p ent. cto. 2.500. Equipos procesos de inf. 1.000.000 Proveedores 4.500. A.A.I.M. (2.500.000) Proveedores inmovilizado l.p.
Aplicaciones informáticas 500. Propiedad industrial 1.000. A.A.I.I. (500.000) Materias primas 6.000. Productos terminados 4.000. Clientes 2.500. Bancos 11.500. TOTAL 55.000.000 TOTAL 55.000. Durante el año 2019 realiza las siguientes operaciones:
1. El día 31 de enero vende por 30.000 u.m. (IVA 21%) un ordenador que fue adquirido el 1 de junio de 20 20 por 300.000 u.m. Este ordenador se venía amortizando a razón de un 25% anual. Cobra la venta al contado. El IVA en los casos que proceda se aumenta al precio de compra o de venta. 2. El día 31 de marzo compra un vehículo para el transporte de sus ventas que cuesta 7.000.000 de u.m. (IVA 21%), pagando al contado 2.000.000 y firmando letras por el resto con vencimiento a 18 meses. Para conseguir parte de la financiación de la compra anterior decide realizar una operación paralela y vende un camión usado que adquirió el 2 de enero de 2014 por 2.000.000 de u.m. y que venía amortizando a razón de un 10% anual. El precio de venta estipulado es de 3.000.000 (IVA 21%) que la empresa cobra al contado con un cheque. 3. El préstamo a corto plazo que aparece en el banco se paga semestralmente (por semestres anticipados). El día 31 de marzo vence el pago del préstamo que tiene solicitado. Debe pagar 1.250.000 u.m. de devolución del capital, además de 1.000. de u.m. de interés. 4. El día 31 de septiembre adquiere mobiliario por importe de 300.000 u.m. (IVA 21%), pagándolo al contado. 5. El día 31 de septiembre paga la segunda semestralidad del préstamo bancario. De capital paga 1.250.000 u.m. y 875.000 u.m. de interés. 6. El día 30 de diciembre alquila una nave comercial para todo el año 202 3 , por importe de 1.200.000 u.m. (IVA 21%), dinero que cobra por adelantado.
Se pide:
**1. Contabilizar las operaciones anteriores.
- Realizar la regularización teniendo en cuenta los siguientes datos:** a) El día 29 de diciembre se vendieron 300 toneladas de fertilizante, por importe total de 10.000.000 de u.m., sin que se haya enviado aún la factura correspondiente. b) El próximo año habrá que pagar 2.500.000 u.m. de devolución del préstamo. c) Las amortizaciones se realizarán de la siguiente forma:
- Construcciones: 5% anual.
- Equipos proceso información: 25% anual.
- Resto de I. Material amortizable: 10% anual.
- Inmovilizado intangible: 10% anual. d) Las existencias a fin de año de productos terminados y materias primas son respectivamente 2.000.000 y 1.500.000 u.m. e) Realizar la liquidación de IVA. 3. Se pide determinar el resultado diferenciado los distintos tipos de resultados (resultado de explotación y resultado financiero), sabiendo que el tipo **impositivo aplicable es del 30%
- Realizar el asiento de cierre** 5. Realizar el balance de situación a 31- 12 - 2022 distinguiendo las distintas masas patrimoniales (ANC, AC, PN, PNC y PC)
