LECCIÓN 8
Programa.
1. Naturaleza y caracteres del impuesto.
2. Estructura y delimitación del hecho imponible.
3. Los sujetos pasivos.
3.1 Personalidad jurídico-privada y subjetividad tributaria en el IS.
3.2 El concepto de residencia en el Impuesto sobre Sociedades.
Lo que marca la diferencia respecto al IRPF, es la persona jurídica.
Características del Impuesto:
-Directo
-Personal
-Periódico
-Sintético
-No cedido a las CCAA
Preguntas
1. La Sociedad ESPAÑOLA SA, es residente en España, y se dedica a la producción y venta de fertilizantes. En este ejercicio el importe
neto de su cifra de negocios ha ascendido a 10.345.678 euros mientras que en el ejercicio anterior ascendió a 9.456.789 euros.
ESPAÑOLA S.A. vende fertilizantes en España y también en Marruecos y Argelia en el caso de estos dos últimos países a través de sus
agentes en Rabat y Argel.
Desde 1999 también vende fertilizantes en Egipto, aunque allí lo hace a través de su filial FERTIEGIPTO.
En febrero de este año se liquidó ESPAÑOLA SL una filial residente en España de ESPAÑOLA SA.
En abril de este año ESPAÑOLA SA vendió la totalidad de sus participaciones minoritarias en una serie de compañías residentes y no
residentes en España.
En relación con estos hechos, ¿qué implica que el Impuesto sobre Sociedades sea un impuesto personal a efectos del gravamen de las
rentas obtenidas en Marruecos, Argelia y Egipto?
El hecho de que sea un impuesto personal implica que se basa para la tributación en la persona
jurídica que obtiene renta y no en torno a las rentas directamente. Artículo 4. Hecho imponible. 1.
Constituirá el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese
su fuente u origen.
El centro de imputación es la persona jurídica, luego no se presenta una declaración por cada
renta, sino por cada persona.
Consecuencia de lo anterior es que no nos importa el origen, se grava la renta mundial, por lo
que, aunque se venda en el extranjero, igualmente se gravarán dichos importes, PERO OJO,
cuando hay filial en el extranjero NO. Entonces:
Solo tributará la compañía el IS en España, en el caso de agentes en Marruecos y en Argelia.
Pero en Egipto, donde se actúa por filial, y no por agente, tributa el IS la filial de sus rentas en Egipto, y no en España. Y se tributará en España
solamente cuando se reparta los dividendos.
¿Tributa ESPAÑOLA SA de forma distinta este ejercicio y el siguiente de acuerdo con sus importes netos de cifra de negocio?
Sí, de acuerdo con el art 101.1 LIS, existen ventajas respecto a aquellas empresas que obtengan un importe menor de 10 millones de euros en el
ejercicio anterior, como es el caso. ESTAS ENTIDADES SE LLAMAN ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSION
Artículo 101. Ámbito de aplicación. Cifra de negocios. 1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo (capítulo 11 de la ley) se
aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de
euros
En relación con lo anterior, si el Impuesto sobre Sociedades es un impuesto objetivo ¿cómo se explican las diferencias de tributación en
el impuesto en este ejercicio y el siguiente?
Que sea objetivo significa que a diferencia del IRPF que es subjetivo, el IS no tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares del
contribuyente.
Pero, el decir esto y aplicar normas específicas a las PYMES no es contradictorio. Las normas especiales a este tipo de personas jurídicas no
suponen que sea el IS un impuesto subjetivo, ya que subjetivamente no valora ni puede valorar circunstancias personales como en el IRPF de
vivir con hijos, ascendientes, etc, ya que las empresas no tienen esto.
¿Qué implica para ESPAÑOLA SA y ESPAÑOLA SL que el IS sea un impuesto periódico?
El que el IS sea un impuesto periódico significa que el hecho imponible se va realizando a lo largo del año siendo el devengo un día en
específico.
El periodo impositivo coincide como regla general con el año natural, pero no es la regla obligatoria.
