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UNIDAD II
PRINCIPIOS BASICOS SOBRE LA INFORMACION CONTABLE
Los delitos financieros se definirán de lamiera más práctica posible a partir de dos de sus características: ➢ Una parte importante del material probatorio o de la evidencia para demostrar la existencia del delito, se obtiene a partir des la evaluación de los sistemas de control interno, la revisión de los registros y los documentos contables, financieros y/o administrativos que sirven de comprobantes de transacciones realizadas entre personas físicas y/o jurídicas. ➢ La acción delictuosa ocasiona una disminución susceptible de cuantificación en termos monetarios, en el patrimonio de la persona, física o jurídica, victima del delito. Los objetivos básicos que persigue la investigación financiera son: o La identificación plena del Responsable o La determinación de la forma en que se dio el delito o La cuantificación del daño patrimonial sufrido por la victima De todo lo anterior se puede deducir que si al ocurrir un hecho delictivo no existe la posibilidad de obtener evidencia documental soporte transacciones, convenios, negocios u operaciones realizadas por una persona física o jurídica con otros participantes en la actividad económica, no será posible la utilización de las técnicas de auditoria para su comprobación y el investigador debería Procter por otras vías.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA:
Debe iniciarse el estudio de los principios de la investigación financiera con una comprensión de lo que es la Contabilidad y de su utilidad como principal fuente de evidencia para el logro de los objetivos investigativos. Sobre este asunto se ha afirmado que cualquier proceso, actividad, rumbo o resultado de una Compañía puede ser analizado a través de sus cifras, siempre y cuando las políticas, principios y prácticas de contabilidad se adapten y organicen debidamente. Esta afirmación llama la atención sobre dos aspectos de la contabilidad: ✓ Permite analizar y verificar eventos ocurridos en la empresa o realizados por la persona a partir de sus registros y documentos contables y administrativos. ✓ Es necesario para que lo anterior sea posible, que el mantenimiento de estos registros prive el orden y se utilicen ciertos principios básicos de manera uniforme. Este preámbulo sirve de marco para la definición de lo que se envide por “Contabilidad Financiera”: “Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan”. Si analizamos la definición anterior podemos identificar en ella los siguientes elementos, de utilidad para la Investigación Financiera: ❖ La contabilidad produce información cuantitativa en unidades monetarias, lo cual permite la cuantificación de los daños patrimoniales que provoca la comisión de delitos financieros.
Las demás características son reutilidad para los profesionales en contabilidad o en finanzas. Veracidad : La contabilidad debe reflejar hechos realmente sucedidos y razonablemente medidos, de acuerdo con las reglas aceptadas como validas para el sistema Comparabilidad : Es decir, que permita confrontar el desempeño de la entidad en diversos puntos del tiempo o bien la actuación financiera de la entidad en relación con otras entidades para lograr juzgar su evolución y su actuación económica. Estabilidad : Debe ser un sistema que no se modifique con el tiempo y que produzca su información aplicando las mismas reglas para la captación de datos, su cuantificación y la presentación de la información. Objetividad : Implica que las reglas del sistema de reglas no deben, ser deliberadamente distorsionadas, para garantizar que la información presenta la realidad de acuerdo con dichas reglas. Hay una estrecha relación de la Objetividad con el requisito de Veracidad. La segunda implica que la operación del sistema debe permitir que la información pueda ser duplicada y que se le puedan aplicar pruebas para comprobarlas. Estas características de la información contable la hacen útil para la Investigación Financiera desde dos puntos de vista:
o Si el sistema existe y funciona adecuadamente, facilita la obtención de la evidencia necesaria para comprobar la veracidad de una transacción y, por ende la existencia o no del ilícito y permite que tanto el Auditor como el Juzgador puedan confiar en los registros y documentos contables, para fundamentar su opinión o resolución. De hecho la fuerza que puede tener el material probatorio de ilícitos financieros proporcionado por los sistemas de contabilidad esté en relación directa con el grado de confianza que puede depositar en ellos y esta confianza solo es posible si el sistema de registros y el archivo de documentación están bien diseñados y en operación. o En contraposición, la inexistencia de estas características en el sistema de información contable, puede servir de comprobante de una acción para encubrir fraudes contra la misma empresa o de los Administradores de la entidad contra sus acreedores. CONCEPTOS QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son guías de acción que sirven para que los sistemas contables se estructuren de manera similar y puedan ser comprendidos y utilizados por los participantes de la actividad económica aun en diferentes países. Estos Principios no constituyen en modo alguno reglas inflexibles, sino en constante evolución y sujetas a la aceptación por parte de sus usuarios. La estructura básica del sistema contable se compone de tres conceptos: 1.- Principios 2.- Reglas particulares (de valuación y de presentación) 3.- Criterios Prudenciales y de Aplicación
➢ La forma de transformar los datos en información utilizable, esto es, todo el proceso de captar los datos de los documentos que los contienen, cuantificar estos datos y agruparlos en partidas homogéneas y que tengan significado para el usuario. ➢ La presentación de esta información a través de diferentes informes y contenidos diversos, de acuerdo con las necesidades del usuario.- Esta presentación de la información toma su forma mas conocida en los estados financieros de la entidad. ➢ La identificación de esta información con una entidad perfectamente individualizada.- Esto es, que se pueda dar seguimiento, a través de la información financiera, a las acciones de una sola organización, sin confundirlas con las acciones de otros actores de la actividad económica. PRINCIPIO DE ENTIDAD: La principal implicación de este principio para la Auditoria Forense, es que la personalidad de un negocio debe ser independiente de la de sus accionistas o propietarios y de otras entidades económicas. En consecuencia, en sus registros y estados financieros solo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente sea una persona física o jurídica. Para identificar esta entidad se pueden utilizar dos criterios: o El conjunto de recursos con estructura y operación propios, destinados a satisfacer alguna necesidad social. o El centro de decisiones independiente, con respecto al logro de fines específicos. El primer criterio sirve para identificar a las empresas u organizaciones particulares que normalmente se conocen.
El segundo criterio permite tratar como una sola entidad a un grupo de empresas u organizaciones, si el grupo es regido por un centro de decisiones único o independiente, como es el caso de las Corporaciones. Relacionadas con este principio dos circunstancias plantean serios problemas a la investigación financiera, cuando se trata de obtener y evaluar la evidencia contable: ❖ Es frecuente encontrar confusión entre las operaciones personales y bienes de los propietarios o gerentes, con las operaciones y bienes de la empresa. ❖ Encontramos que en un mismo local se encuentran funcionando dos o más empresas, sin que haya una distinción clara de los bienes y operaciones que correspondan a cada una. Ambas son violaciones al principio de “Entidad” utilizadas por la delincuencia financiera de diversas formas. Ejemplo: Transferencias fraudulentas de bienes o valores de una Compañía, inventarios a otras organizaciones o las operaciones ficticias entre empresas que forman parte de un mismo grupo. PRINCIPIO DE REALIZACION: Plantea la necesidad de que la Contabilidad cuantifique las operaciones realizadas por la entidad con otros participantes de la actividad económica y en eventos que la puedan afectar. Estas operaciones pueden ser: ✓ Transacciones con otros entes económicos: Compras de mercaderías, ventas, etc., ✓ Modificaciones internas que afectan la estructura de las fuentes de recursos o estos mismos recursos, por ejemplo: Cambios en las fuentes de financiamiento (deudas) o bien que la empresa decida desechar alguno de sus activos por considerarlos inservibles.
de dinero para la obtención de estos recursos (prestamos de terceros, aportes de accionistas). Al mismo tiempo estas fuentes son especificaciones de los derechos de los dueños o terceros, sobre las propiedades de la entidad. Esta doble dimensión (recursos y fuentes) proporcionan el fundamento para los sistemas de registros contables actuales. En consecuencia, la forma en que este principio sirve de base para un sistema de registro contable, se constituye en el siguiente paso para la comprensión de la información contable y de su utilización en la investigación financiera. APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE DUALIDAD: EL SISTEMA DE REGISTRO POR PARTIDA DOBLE La exigencia del principio contable de Dualidad de mantener la doble dimensión, encuentra su reflejo práctico en el sistema de registro por “partida doble”.- Esta igualdad se resume así: BIENES DE LA EMPRESA= DERECHOS SOBRE ESTOS ACTIVOS. CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE: Son los medios por los cuales se clasifican y consignan los diversos efectos producidos por las transacciones en los elementos básicos de la empresa (activos, pasivos y capitales). EL SISTEMA DE CUENTAS Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Contable Cuentas de Ingresos y Gastos
PRINCIPALES TIPOS DE REGISTROS CONTABLES:
a) El Comprobante de Diario b) El Libro Diario c) El Libro Mayor d) El Libro de Inventarios y Balances
