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TEMA 5 LA REGULACIÓN LEGAL EN ESPAÑA
Fuentes normativas de la regulación legal de la Contabilidad
- Código de Comercio
- Ley de Sociedades de Capital
- Plan General de Contabilidad y adaptaciones sectoriales
- Resoluciones del ICAC
- Ley de Auditoría de Cuentas
- Resto de legislación mercantil con relevancia contable
- NIC’s – NIIF’s Estructura del Plan General de Contabilidad El PGC se halla dividido en cinco partes:
- Primera parte: marco conceptual
- Segunda parte: normas de registro y valoración
- Tercera parte: cuentas anuales
- Cuarta parte: cuadro de cuentas
- Quinta parte: definiciones y relaciones contables Las tres primeras partes son de estricto obligado cumplimiento. Las otras dos no, siempre y cuando no supongan una interpretación de las normas de valoración y que, finalmente, la información contenida en las cuentas anuales sea la preceptiva.
Marco Conceptual y Principios Contables La primera parte del Plan desarrolla el marco conceptual de la contabilidad, de obligado cumplimiento. Supone el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Dicho marco conceptual consagra el objetivo de utilidad de la información financiera, en aras a la adecuada toma de decisiones de orden económico por sus destinatarios. Dicha utilidad se sustenta fundamentalmente en el concepto de imagen fiel. Así, el marco conceptual contable dispone que las cuentas anuales de una empresa han de estar formadas por el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN), el estado de flujos de efectivo (EFE) y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el ECPN y el EFE no serán obligatorios para las empresas que puedan formular balance y memoria abreviados Conjunto de elementos estructurales y fundamentos contables que deben estar presente en la elaboración de la información contable Incluye:
- Cuentas anuales. Imagen fiel
- Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
- Principios contables
- Elementos de las cuentas anuales
- Criterios de registro o reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales
- Criterios de valoración y definiciones relacionadas
- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Cuentas anuales: Imagen fiel
- Las cuentas anuales comprenden: Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujo de efectivo y memoria.
- Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas.
- La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes del PGC deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
- A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.
Principios contables:
- Empresa en funcionamiento
- Devengo
- Uniformidad
- Prudencia (en las estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre)
- [Consideración de todos los riesgos, incluso a través de hechos posteriores con obligatoriedad, incluso, de reformulación de CA’s]
- No compensación, salvo norma expresa en contra
- Importancia relativa Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, con carácter general, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento, se registran en el balance, son:
- Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera la obtención de beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
- Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción se espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Se entienden incluidas las provisiones
- Patrimonio neto: parte residual de los activos, una vez deducidos todos los pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en su constitución o posteriormente por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Cuentas anuales La tercera parte del Plan se refiere a las cuentas anuales, apareciendo la posibilidad por parte de las empresas de presentar las cuentas anuales en su modelo normal o abreviado, éstas últimas muy similares a las previstas por el PGC de PYMES, de acuerdo con límites máximos permitidos, y que se fijan para presentar formatos abreviados, ligándose a las cifras del total activo del balance de situación, de la cifra de negocios y del número de empleados durante el ejercicio económico. El balance recoge los elementos que componen el patrimonio empresarial, dividido en activo patrimonio neto y pasivo, todo ello referido a un momento concreto de tiempo, generalmente, el cierre. El primero recoge todos los bienes y derechos propiedad de la empresa, y el segundo las fuentes de financiación, propias o ajenas. La ordenación de masas patrimoniales del balance se hace para el activo de menor a mayor grado de liquidez, y para el patrimonio neto y pasivo de menor a mayor grado de exigibilidad. La cuenta de pérdidas y ganancias recoge, como se ha indicado, las ventas e ingresos, las compras y los gastos por naturaleza estableciendo por sucesivas diferencias algebraicas diferentes niveles de resultados, que son, principal o básicamente:
- El resultado (beneficio o pérdida) de explotación
- El resultado (beneficio o pérdida) financiero
- El resultado antes de impuestos
- El resultado del ejercicio. La memoria complementa y explica, de forma muy pormenorizada, la información contenida en el resto de cuentas anuales así como los criterios aplicados para la consecución de éstas. El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es una cuenta anual que, como su nombre indica, detalla los movimientos globales que se han producido, a lo largo del ejercicio, en los distintos apartados o partidas del patrimonio neto, incluidos en el balance de situación. Finalmente, el estado de flujos de efectivo (EFE) informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Resulta un instrumento útil para proyectar las adecuadas previsiones de tesorería de la empresa y es, por tanto, la única cuenta anual que no se formula bajo el principio del devengo. Cuadro de cuentas La cuarta parte del Plan comprende el cuadro de cuentas, que recoge las cuentas necesarias para reflejar los hechos económicos que van sucediéndose en el quehacer de las empresas. Se establecen siete grupos básicos de cuentas, caracterizados por tratarse de agrupaciones que poseen unos rasgos económicos y contables semejantes. Los cinco primeros grupos recogen las cuentas que quedan reflejadas en el balance de situación, y los dos últimos las cuentas de gestión, que quedan reflejadas en la cuenta de pérdidas y ganancias anual. Existen también dos grupos más (8 y 9), previstos para las empresas que no puede aplicar el PGC de PYMES. En ellos se recogen determinadas situaciones, previstas por la normativa, en las que los gastos e ingresos no deben reflejarse en la cuenta de pérdidas y ganancias sino que se imputan directamente en el patrimonio neto. Los grandes grupos establecidos por el PGC son los siguientes: CUENTAS DE BALANCE Grupo 1 Financiación básica Grupo 2 Activo no corriente Grupo 3 Existencias Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5 Cuentas financieras CUENTAS DE GESTIÓN Grupo 6 compras y gastos
Grupo 7 Ventas e ingresos GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa, destinados en general a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye también situaciones transitorias de financiación. Subgrupos
- CAPITAL
- RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
- RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
- SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
- PROVISIONES
- DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES
- DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
- DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
- PASIVOS POR FIANZAS, GARANTÍAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO
- SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN Cuentas y subcuentas de los subgrupos
- CAPITAL
- Capital social
- Fondo social
- Capital
a1) Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70. a2) Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devolución por éstos, con abono a la cuenta 437. a3) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta
b) Se abonará: b1) Por la formalización del crédito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta 431. b2) Por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes o la cesión en firme de los derechos de cobro a terceros, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b3) Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436. b4) Por la parte que resultara definitiva mente incobrable, con cargo a la cuenta 650. b5) Por los «rappels» que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709. b6) Por los descuentos, no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 706. b7) Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708. b8) Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a éstos en factura y enviados con facultad de devolución, con cargo a la cuenta 437. b9) Por la cesión, de los derechos de cobro en operaciones de «factoring» en las que la empresa continua reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios, con cargo a la cuenta 432. GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.
- EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO
- DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
- DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
- INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS
- OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
- OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
- FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
- TESORERÍA
- ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS
- DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Y DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.
- COMPRAS
- VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
- SERVICIOS EXTERIORES
- TRIBUTOS
- GASTOS DE PERSONAL
- OTROS GASTOS DE GESTIÓN
- GASTOS FINANCIEROS
- PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
- DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
- PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.
- VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC
71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76. INGRESOS FINANCIEROS
77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO
