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Manual de aplicación práctica de las

Normas Internacionales

de Información Financiera

en el sector minero

Comité de Contabilidad y Auditoría

Manual de aplicación práctica de las

Normas Internacionales

de Información Financiera

en el sector minero

Comité de Contabilidad y Auditoría

PRESENTACIÓN.................................................

PRÓLOGO.........................................................

TíTuLO I DESCRIPCIÓN DE LA ACTIvIDAD mINERA

Capítulo 1: Visión general y aspectos

operativos de la industria ................................... 23

1. Ciclo de vida de un proyecto minero 1.1. Cateo y prospección 1.2. Exploración geológica 1.3. Desarrollo y construcción 1.4. Producción o explotación 1.5. Cierre y abandono

Capítulo 2: Situaciones inherentes a la industria minera ...........................................

1. NIIF sobre Industrias Extractivas
2. Riesgos de la industria minera
3. Participación de grupos de interés múltiples

TíTuLO II

PROSPECCIÓN y PETITORIO mINERO

Capítulo 1: Concesiones mineras ........................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros

2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Tratamiento contable de las concesiones mineras 2.3. Presentación y revelación

3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 2: Estimado de las reservas y evaluación ....

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso

Capítulo 3: Costos de exploración y evaluación de recursos minerales .....................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
   4. Aspectos tributarios a considerar
   5. Cambios en curso
   6. Casuística

TíTuLO III CONSTRuCCIÓN y DESARROLLO

Capítulo 1: Activo fijo .........................................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 2: Costos de desarrollo y construcción ..

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 3: Costos de financiamiento ..................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 4: Depreciación y amortización de costos capitalizados ........................................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 5: Deterioro de activos de larga duración capitalizados .........................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros

ÍNDICE

Pág. Pág.

2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación

3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

TíTulo IV

ExploTacIón

Capítulo 1: Costos de producción .......................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros

2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación

3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso

Capítulo 2: Reconocimiento y medición

de los inventarios ..............................................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros

2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación

3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 3: Moneda funcional ..........................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros

2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación

3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 4: Reconocimiento de Ingresos: Ventas de minerales ..........................................

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 5: Instrumentos Financieros Derivados .......................................................

1. Definición técnica
   2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
   3. Prácticas seguidas en la industria
   4. Aspectos tributarios a considerar
   5. Cambios en curso
   6. Casuística

Capítulo 6: Acuerdos para compartir riesgos ..... y costos (Joint Ventures)

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

Capítulo 7: Costos relacionados con asuntos ambientales y asuntos sociales ......

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

TíTulo V cIErrE y abandono

Capítulo 1: Abandono de operaciones mineras ..

1. Definición técnica
2. Reconocimiento en los Estados Financieros 2.1. Marco normativo de acuerdo a las NIIF 2.2. Presentación y revelación
3. Prácticas seguidas en la industria
4. Aspectos tributarios a considerar
5. Cambios en curso
6. Casuística

TíTulo VI prImEra adopcIón dE las nIIF

TíTulo VII anExos

1. Listado de Normas Internacionales de Información Financiera .............................
2. Siglas ..........................................................
3. Términos relativos a costos y aspectos financieros ..................................................
4. Glosario de terminología minera....................

Pág. Pág.

PRESENTACIóN

De los resultados obtenidos por el Perú en las dos últimas décadas, observamos como la industria minera ha sido uno de los principales motores que ha impulsado la economía del país. Sostener un crecimiento por tanto tiempo obliga a las empresas a ser más transparentes frente a los distintos grupos de interés, tales como accionistas, inversionistas, trabajadores, gobierno, etc. Esta apertura involucra la producción y divulgación de información de alta calidad con el objetivo de analizar sus operaciones, evaluar sus resultados e informar sobre el desempeño alcanzado de manera que éstos puedan comparar y medir la información que obtienen con la de la industria o con empresas con similares procesos y tamaños.

Asimismo, el Perú ha iniciado en el 2011 el proceso de adopción integral de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs). Esta adopción permitirá que las empresas utilicen un lenguaje de reporte finan- ciero global, con el consecuente logro de dar mayor transparencia y comparabilidad a la información financiera en beneficio de sus usuarios. Este proceso ha comenzado con las empresas que se encuentran dentro del ám- bito de supervisión de la Superintendencia de Mercado de Valores y luego seguirá probablemente con el resto de empresas peruanas, entre ellas gran parte de las empresas mineras del país.

En este contexto es que hoy podemos contar por primera vez con un manual de contabilidad minera que busca explicar a grandes rasgos las distintas etapas que presenta este negocio, así como asistir a los profesionales de la industria u otros interesados a comprender la aplicación de las NIIFs sobre las empresas mineras. Este manual representa un excelente instrumento de consulta sobre transacciones u operaciones que puedan ser particulares a la minería.

Felicitamos al Comité de Contabilidad y Auditoría de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía por esta excelente iniciativa y a los integrantes del comité por su valioso aporte en la elaboración de este manual.

PwC se encuentra comprometida con la industria minera a través de una constante especialización de sus ta- lentos y mediante su participación en actividades de “Thought Leadership” que implica compartir conocimien- to y experiencias en distintas iniciativas como las que nos ha tocado formar parte en esta ocasión. Esperamos que el Manual de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero sea de mucha utilidad para todas las personas y profesionales vinculados a esta industria.

Fernando Gaveglio Socio Líder de Assurance y de Minería

Nuestro país ha venido experimentando un dinámico desarrollo en diferentes campos, entre ellos, el ámbito económico y financiero. Este desarrollo requiere que las empresas se muestren de manera más transparente, con políticas más sólidas de Gobierno Corporativo y que apliquen prácticas contables que reflejen de manera uniforme las realidades económicas de dichas empresas. En este contexto, la implementación de IFRS en Perú es un paso sumamente positivo en este proceso de desarrollo; sin embargo, nos encontramos con un carencia de normas contables específicas para el sector minero, por lo que la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía – SNMPE toma la importante iniciativa de preparar un manual que sirva de guía a la práctica contable del sector. En especial, siendo el sector minero el mayor generador de divisas para el país, con una alta cap- tación de inversiones y que representa una de las industrias más atractivas para inversionistas extranjeros, era necesario contar con un manual que recoja las prácticas contables que, de acuerdo a los estándares internacio- nales, se deben aplicar de manera uniforme en las empresas mineras y brinde información sobre los proyectos de normas que se encuentren en agenda a nivel internacional.

Estamos seguros que por la sencillez del lenguaje, elocuencia de expresiones y ejemplos prácticos presentados, este manual será de gran utilidad para todos aquellos profesionales contables y de carreras afines que se des- envuelven en el sector minero. De igual forma, esperamos que sea del agrado y beneficio para ejecutivos en general y estudiantes interesados, que contribuyen al desarrollo de nuestro país.

En Deloitte, felicitamos la iniciativa de la SNMPE y nos sentimos muy complacidos de haber contribuido en el logro de este objetivo. Asimismo, reiteramos nuestro compromiso de seguir participando en la continua ac- tualización y mejora de este material, en línea con la evolución y aplicación de las normas internacionales de información financiera.

Karla Velásquez Socia Líder de Minería Industria de Hidrocarburos, Energía y Minería

Me es grato poder presentarles el Manual de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera para el sector minero, publicación que es fruto del esfuerzo de un grupo de destacados profesio- nales, convocados por el Comité de Contabilidad y Auditoría de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía, con el objetivo de brindar un aporte a la profesión contable y, en especial, a todos aquellos que de alguna manera tienen que ver con el quehacer minero.

Pero, ¿por qué un Manual de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera para el sector minero? Bien es sabido que no existen normas contables para la industria minera; lo que ha habido hasta ahora son intentos parciales y aislados para regular el tratamiento contable que las compañías mineras deben seguir para transacciones muy particulares y a veces complejas.

Desde hace varios años, el Comité de Normas Internacionales de Información Financiera tiene en cartera un proyecto para emitir una norma integral para actividades extractivas; sin embargo, otras prioridades han ido postergando la discusión y, por lo tanto, la emisión de esta norma. A fin de paliar en algo la ausencia de nor- mas especificas para la industria minera, el Comité antes citado emitió la NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”, la cual reguló únicamente y de manera provisional, aspectos relacionados con el trata- miento contable de los costos de exploración y evaluación de recursos minerales, identificación de indicadores de deterioro para dichos costos y estableció requerimientos específicos de revelación en notas a los estados financieros. Sin embargo, no consideró aspectos tales como: el tratamiento contable de las concesiones mi- neras y de los costos de desarrollo, así como de los costos de desmonte durante la etapa de producción; el tratamiento de los contratos de “joint venture”, el uso de las reservas para la determinación de la depreciación y amortización de los costos de activos fijos e intangibles; el cálculo de la provisión para cierre de minas y abandono de propiedades; la identificación y medición de derivados implícitos, la determinación de la moneda funcional, entre otros.

Como se puede notar, existen muchos vacíos que la profesión contable ha ido llenando en base a prácticas de la propia industria minera y analogías con la industria de petróleo y gas.

Este manual busca llenar este vacío y proporciona un resumen de las prácticas seguidas por las distintas compa- ñías mineras en el Perú y en el mundo en todos los aspectos básicos y más complejos de la contabilidad minera.

El presente manual mantiene una estructura ordenada, la cual se complementa con algunos ejemplos que ayudan a entender los conceptos teóricos planteados. Obviamente, este manual es perfectible y requerirá de constantes actualizaciones a fin de reflejar las nuevas prácticas contables a la luz de este entorno cambiante y las nuevas normas internacionales de información financiera que se vienen emitiendo.

Como Ernst & Young nos sentimos honrados de haber participado en la elaboración y patrocinio de este Ma- nual de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera para el Sector Minero, el cual constituye un aporte valioso para la profesión contable, y estoy seguro que será fuente continua de consulta de gerentes, contadores, reguladores, estudiantes y profesionales en general.

Víctor Burga Ramos Socio Líder de Minería

Las últimas décadas han sido testimonio del acelerado avance del proceso económico de globalización, carac- terizado por el creciente adelanto tecnológico que nos permite a su vez una mayor comunicación e interde- pendencia entre las economías de los países y el alto nivel de flujo de información, bienes, servicios y capitales; ello, como consecuencia principalmente de acuerdos comerciales y de protección de inversiones.

Como parte de este proceso, los estándares internacionales de contabilidad han aumentado de manera notable su proceso de armonización y uniformidad, acompañando la creciente circulación de capital extranjero inver- tido alrededor del mundo.

La preparación y armonización de los Estándares Internacionales de Contabilidad han sido efectuadas por el Consejo Internacional de Estándares de Contabilidad (IASB), a través de la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, o IFRS por sus siglas en inglés), cuyo objetivo es establecer criterios de aplica- ción internacional para la elaboración e interpretación de la información financiera, uniformemente, teniendo en cuenta en su inicio la existencia de distintas normas nacionales aplicables en diferentes territorios que regulan de manera diferente el tratamiento de la información de la contabilidad y finanzas de las corporaciones.

En un creciente entorno económico y financiero globalizado, las NIIF facilitan los negocios y transacciones financieras y comerciales internacionales, al proveer de manera transparente y entendible la información finan- ciera que muestre objetivamente los valores fundamentales de las empresas, con la uniformidad necesaria para la toma de decisiones de inversión y crédito por posibles socios, su valor en bolsa, así como para la fiscalización tributaria por parte del Estado. La globalización, hoy en día, está creando enormes oportunidades para las empresas mineras. Las fronteras tienden a desaparecer y nuevos mercados se vienen abriendo, la demanda de commodities de la minería está en aumento y los precios se están incrementando, agregando a ello que es difícil descubrir nuevos depósitos de minerales.

El Perú no ha sido ajeno a este proceso. La política económica del país, basada en la apertura al comercio inter- nacional y en la promoción de la inversión extranjera, ha dinamizado la participación del Perú en la circulación internacional de personas, bienes, servicios y capitales. De manera específica, el sector minero ha liderado la atracción de capital extranjero y las principales empresas del sector se han constituido en las mayores exporta- doras del país y son las que contribuyen con mayores tributos a la economía nacional. Se calcula que la minería ha recibido el 23,3% de la inversión extranjera directa del PBI en el año 2010 y que el 61,0% de las exporta- ciones peruanas son productos mineros.

En este contexto, la presencia de un sector minero cada vez más dinámico y globalizado en el Perú hace ne- cesaria la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. En el Perú la aplicación de las NIIF se realizó a partir del año 2010 de manera optativa y de forma obligatoria al 31 de diciembre de 2011, de acuerdo con el Oficio Circular N° 304-2010-EF/94.06.3 de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) - actualmente Superintendencia del Mercado de Valores - emitido el 30 de noviembre de 2010.

Dicho oficio se refiere a la Resolución CONASEV N°102-2010-EF/94.01.1, mediante la cual se establece que las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, entre otras, “deberán preparar sus estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes internacionalmente”.

Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad emitió la resolución N°047-2011-EF-30 que oficializa la ver- sión 2010 de l as Normas Internacionales de Información Financiera.

De acuerdo con dichas normas, los primeros estados financieros que deben formular las empresas aplicando plenamente las NIIF serán los correspondientes a la información financiera auditada anual al 31 de diciembre de 2011 y los posteriores estados financieros trimestrales correspondientes al 2012. Para ello se debe observar la “NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera” e incluir una manifestación expresa y sin reservas del cumplimiento con las NIIF. Asimismo, las empresas tienen la posibili- dad de acogerse voluntariamente a su aplicación anticipada.

Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la empresa que aplique plenamente las NIIF en los estados financieros al 31 de diciembre de 2011, deberá incluir la información comparativa del ejercicio completo del año 2010 y el estado de situación financiera (antes balance general) de apertura a la fecha de transición a las NIIF correspondiente al 01 de enero de 2010.

Teniendo en cuenta que para una adopción plena de las NIIF es necesario contar con un plan de implementación que contenga las acciones o medidas a desarrollar su cronograma, se ha debido presentar –según el formato en el anexo 1 proporcionado– los aspectos principales que la ex CONASEV (actualmente Superintendencia del Merca- do de Valores), consideró necesario que sean incluidos en dicho plan para lograr el objetivo en forma exitosa. La fecha límite de presentación del plan aprobado por el Directorio o el órgano societario facultado para ello, fue el 14 de enero de 2011. Asimismo, los informes de avances aprobados por el Directorio o el órgano societario facultado