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OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES
Generales : Suministrar información para calcular el valor de las existencias finales y el coste de los productos. Información que será relevante y oportuna para la planificación y el control de la gestión.
Específicos : INSTRUMENTAL: valoración de existencias finales, márgenes y resultados parciales, ANALÍTICO : información para la eficiencia interna de la empresa
En conclusión:
• Proporcionar datos a la contabilidad financiera como balance de situación y cuenta de
pérdidas y ganancias,
• Permitir tomar decisiones de costes que es por comparación con los ingresos
correspondientes,
• Evaluación de la gestión por una comparación con por ejemplo otros
departamentos. Si hay conflicto entre las tres finalidades, nos quedamos con la toma de decisiones y evaluación de la gestión.
Cuenta de resultados , por su naturaleza , es propia de la contabilidad financiera, identifica los gastos por su origen , es útil para usuarios externos
Cuenta de resultados funcional , propia de la contabilidad de costes, identifica los costes por su destino , informa dónde se han consumido los factores productivos, útil para usuarios internos.
COSTES DIRECTOS Y COSTES INDIRECTOS
Costes DIRECTOS , son inequívocamente identificables con el producto, o unidades organizacionales ( departamentos, secciones ). Coste directo de un producto son el consumo de materias primas y la mano de obra directa.
Costes INDIRECTOS, no son identificables con el producto ( o departamento ), ej, las amortizaciones de una máquina que se utiliza para varios productos. Hace falta una clave de distribución.
COSTES FIJOS : permanecen invariables ante variaciones del volumen de producción. No guardan relación directa con el volumen de actividad a que se refieren. Por ejemplo, el coste de arrendamientos es fijo a oscilaciones de la unidad de actividad
COSTES VARIABLES: varían antes cambios en el volumen de producción. Los hay PROPORCIONALES , varían en la misma proporción que el nivel de producción, PROGRESIVOS , varían más que proporcionalmente, DEGRESIVOS , variación menos que proporcional.
El coste de los materiales consumidos es variable ya que al incrementar o disminuir la unidad de actividad el coste aumenta o disminuye
PUNTO DE EQUILIBRIO, PUNTO MUERTO. Aquel volumen de producción y ventas con el cual se alcanza la igualdad entre los ingresos y los costes totales y, por tanto, no se obtienen ni beneficios ni pérdidas. El beneficio es igual a cero. Tb llamado umbral de rentabilidad. Determinación de PM para empresas que producen y venden un solo producto , se trata de buscar punto con ventas mínimas para estar en equilibrio entre ingresos y costes. (fórmulas y dibujo)
Y PM para empresas multiproducción. El PM es aquel volumen de producción o ventas cuyos márgenes de contribución cubran los costes fijos. Hay un único punto muerto que se da en una combinación de productos determinada y en unas proporciones concretas.
FINALIDAD DEL PUNTO MUERTO, qué volumen de ventas debemos conseguir para llegar a un beneficio determinado
UTILIDAD importantes más que el resultado el análisis que se hace para llegar a dicho resultado, como relaciones existentes entre volumen de actividad, costes y beneficios. El PM es aquel volumen de actividad en el que la empresa cubre costes sin generar beneficio o pérdida.
LIMITACIONES : para el caso de varios productos , se toma la proporción de las ventas que vamos a producir y vender cada producto relativamente a los demás ( producto promedio ). Segundo, necesidad de clasificar costes fijos y variables no siempre es fácil.
Los precios de venta se mantienen constantes para cualquier volumen de ventas.
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO , diferencia entre precio de venta y coste variable.
APALANCAMIENTO OPERATIVO , fórmula MC /B. Mide el impacto más que proporcional que un cambio en las ventas puede tener sobre los resultados. Es por los costes fijos, ya que al aumentar las ventas el coste fijo unitario disminuye , y se explica así el incremento mayor de los beneficios.
Si la empresa no tuviese costes fijos , el beneficio aumenta en el mismo tanto por ciento que aumenten las ventas.
MÁRGENES DE SEGURIDAD. Diferencia entre la situación que se desea medir el riesgo (o seguridad) y la situación de equilibrio correspondiente al punto muerto. Hay varios tipos (con fórmulas )
TEMA 5, COSTES RELEVANTES PARA LA TOMA DE DECISIONES.
DECISIONES DE INVERSIÓN
costes diferenciales son solo los variables) deberá escogerse AQUELLA COMBINACIÓN QUE HAGA MAXIMA EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL.
Una política de precios debe basarse en el modelo de costes completos
En los casos en los que maximizando el margen de contribución no se cubre el coste completo debemos tomar dos decisiones distintas , sobre el precio y sobre seguir o no fabricando el producto.
PRECIOS BASADOS EN COSTES COMPLETOS : dos circunstancias si que nos van a servir para fijar precios : cuando la empresa vendedora tiene que ofertar un precio para un contrato determinado al que concurren otras empresas competidoras (contratos con la administración). O bien cuando el vendedor no es una empresa con ánimo de lucro.
DECISIONES DE PRECIO Y POLÍTICAS DE PRECIO: Para que el coste completo nos resulte útil debemos procurar que:
• el reparto de costes indirectos se haga uso real de los recursos productivos
• se tome como base de reparto de los costes fijos el volumen normal de producción
• se incluyan todos los costes que representen recursos realmente consumidos por el
producto. Se excluyen los costes productivos que no estén relacionados con el consumo de recursos del producto (investigación de nuevos productos)
TEMA 6, TRATAMIENTO DE LOS PRODUCTOS EN CURSO, PRODUCCIÓN
EQUIVALENTE.
Producción en curso : son aquellos que se encuentran sin terminar
De las existencias finales de productos en curso solo conocemos el grado de avance y OJO, cuando no sabemos en principio cuanto corresponde a unidades terminadas y cuanto a unidades en curso usamos el concepto de PRODUCCIÓN EQUIVALENTE.
QUE ES la expresión de la producción en curso en términos de unidades terminadas , o el número de unidades terminadas a las que equivale cierta producción en curso y se calcula multiplicando.
El proceso empieza con la incorporación de cierta materia prima. Los demás factores de coste se incorporan de manera regular. Aparecen los costes de conversión o transformación.
RESUMEN: para calcular el coste unitario y el valor de la producción es necesario:
Expresar las unidades en curso en términos de producción equivalente
Calcular el coste unitario por factores de coste
Valorar las unidades terminadas y en curso
PROBLEMÁTICA DE LAS EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCTOS EN CURSO , El importe de las existencias de PPCC al principio del periodo de cálculo de costes es el de las existencias finales del periodo anterior. Dos periodos distintos. Para solucionarlo usamos
FIFO :
Sobre el coste unitario: para obtener el coste total habrá que sumar los costes del periodo anterior y los costes del periodo actual (necesarios para acabarlas)
Sobre unidades puestas en producción: el grado de avance
Producción equivalente: para las Ei PPCC 80% será el 20%
COSTE MEDIO PONDERADO :
Costes:
• los del periodo anterior incorporados a las Ei de PPCC (inversión del periodo
anterior)
• Los del periodo
Unidades puestas en producción : las unidades de Ei de PPCC como puestas en fabricación sin tener en cuenta su grado de avance.
TEMA 7, ACUMULACIÓN DE COSTES EN PROCESOS CONTÍNUOS MULTIFÁSICOS
Los productos van pasando de un departamento al siguiente siguiendo el orden en que los departamentos están colocados en la cadena de producción y para el cálculo de los elementos de coste se sigue el siguiente procedimiento: materias primas (primer departamento) mano de obra directa (cada departamento lo incluye, es coste directo) gastos generales de fabricación (cada departamento lo incluye en sus costes indirectos.
Existe una acumulación de costes (costes del departamento anterior qué son?). EXPLICAR ESQUEMA (factores de coste y producción) Y CUADRO (de donde salen las cifras, cómo se completa el cuadro).
• PRODUCCIÓN TERMINADA: coste unitario x producción equivalente = valor
producción terminada. SI HUBIERA PRODUCCIÓN PERDIDA, la producción terminada se valora al CUR. CURxProducción equivalente neta = valor producción terminada (para todos los departamentos). UT del departamento pueden pasar, AL ALMACEN DE PPSS, o bien ALMACÉN DE PPTT (para venta)
• PRODUCCIÓN EN CURSO DE FABRICACIÓN: no se han terminado, SE QUEDAN
EN EL DEPARTAMENTO. Coste unitario x Producción equivalente en curso = valor. Producción curso. Si hubiera producción perdida CUR x Producción equivalente neta en curso = valor prod. Curso
Aumenta la motivación de los directivos
Permite prescindir de operaciones rutinarias
REQUISITOS : para fijar la responsabilidad y eficacia del responsable del centro se separan entre costes controlables y no controlables.
• Si el responsable del centro tiene autoridad : debe soportarlo
• Si el responsable del centro no tiene responsabilidad exclusiva en una partida de
costes pero puede influir significativamente: debe soportarlo
• Puede cargársele una parte de aquellos elementos de coste por los que la dirección se
interese
TEMA 9
COSTES COMPLETOS , considera todos los costes, variables y fijos se incorporan al coste del producto. (contribuyen igualmente a la obtención del producto).
VENTAJAS:
• Permite comparar el coste final de un producto con su precio de venta y medir su
rentabilidad
• Estudio pormenorizado del proceso contable
• Valoración real de los inventarios permanentes y permite tomar decisiones a largo
plazo
TASA DE ACTIVIDAD. Para poder implantar el modelo es necesario establecer un nivel de actividad considerado normal, gracias al cual se podrá obtener el coeficiente de imputación racional o tasa de actividad. TASA DE ACTIVIDAD = ACTIVIDAD REAL/ACTIVIDAD NORMAL
TRES CASOS
• Tasa de actividad =1. La empresa trabaja a ritmo normal. Ninguna modificación
respecto al modelo de costes completos , todos los costes fijos han sido necesarios para la producción
• Tasa de actividad <1. El nivel de actividad real es inferior a la normal. Existen
recursos ociosos , lo que supondrá un coste de subactividad que aparecerá en la cuenta de resultados restando
• Tasa de actividad >1. El nivel de actividad real es superior al nivel de actividad
normal. Exceso de actividad , supondrá un beneficio para la empresa , sobreactividad , cuenta de resultados sumando.
MODELO COSTES VARIABLES (DIRECT-COSTING)
El principal argumento es que se identifican los costes aquellos que varían con el nivel de producción. Generará unos costes fijos inevitables que permanecen invariables. Costes fijos son costes del periodo que se llevan directamente a cuenta de resultados. Por tanto el producto terminado aquí esta compuesto solo de costes variables.
FUNDAMENTOS DEL MODELO
• Calcula coste parcial que son los variables
• Se consideran proporcionales
• Considera que los costes fijos no corresponden a la producción , sino al periodo y se
llevan directamente a resultados. VENTAJAS
• Proporciona información sobre el margen que ofrece cada producto
• Ayuda a maximizar la rentabilidad
• Facilita el cálculo del punto muerto
• Evita la arbitrariedad al intentar distribuir los costes fijos
• Permite aplicar presupuesto flexible y contabilidad de costes estándar
INCONVENIENTES
• Exige delimitar qué costes son fijos y cuáles son variables
• Sólo incluye los costes variables en la valoración de las existencias , que estarían
infravaloradas
TEMA 10. UNIDADES PERDIDAS.
Son aquellas que se estropean a lo largo o al final del proceso productivo y que parte del coste se puede recuperar.
El coste que provocan se imputará a las unidades buenas.
El coste unitario se desglosa en: CUP, CUR Y CAUP
• CUP : coste al que saldrían las unidades sino hubiera pérdidas
• CUR : coste al que salen las unidades como consecuencia de soportar parte del coste de
las pérdidas
• CAUP : recargo que experimenta el costes unitario como consecuencia de la pérdida de
unidades registrada si el volumen de unidades perdidas es anormal se llevaría directamente a la cuenta de resultados.
PRODUCTO IMPERFECTO : con un defecto no subsanable , optar por venderlos a un precio de venta inferior o descartarlo sacándolo como unidad perdida.
PRODUCTO DEFECTUOSO : un defecto subsanable. Se pueden vender sin subsanar, o si subsana el defecto y los vende como productos normales (coste adicional).
TEMA 11 PROBLEMÁTICA DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA.
incrementados en un porcentaje de los costes conjuntos que resultasen de aplicar un método.
DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE COSTES CONJUNTOS Y COSTES COMUNES
Los costes comunes son indirectos por razones de tipo económico , (el coste de amortización de una máquina es común a todos los productos que la utilizan)
Los costes conjuntos , en cambio, son indirectos pero por razones de tipo tecnológico. (no se fabrican cada uno independientemente, con implicaciones en toma de decisiones y atribución de costes a los productos.
COSTES CONJUNTOS Y COSTES ESPECÍFICOS EN LA TOMA DE DECISIONES: (leer)
La imposibilidad de producir cada producto por separado cuando existen procesos conjuntos cuidado con toma de decisiones.
DECISIONES SOBRE LOTE CONJUNTO:
Los costes conjuntos son diferenciales. Regla: si la suma de las contribuciones (ingresos) de todos los productos conjuntos excede a los costes conjuntos, en cuyo caso la empresa obtendrá un beneficio, se debería inicial el lote conjunto.
HIPÓTESIS: es necesario hacer inversión en maquinaria e instalaciones
• Un producto individual debe producirse a corto plazo si su precio de venta supera sus
costes variables específicos y a largo plazo si supera sus costes específicos totales.
• Si la suma de las contribuciones sobre el coste variable de cada producto individual
excede los costes variables conjuntos, debe producirse el lote conjunto a corto plazo
• Si la contribución sobre los costes completos específicos supera los costes conjuntos
totales, puede producirse el lote conjunto a largo plazo, con un rendimiento sobre la inversión mayor o menor dependiendo de en cuánto dicha contribución supere a los costes DECISIONES SOBRE PRODUCTOS INDIVIDUALES
Los costes conjuntos son irrelevantes, siendo los costes específicos o autónomos los costes diferenciales a tener en cuenta, en la decisión de continuar o no un procesamiento adicional del producto intermedio. Se trata pues, de decidir sobre vender el producto intermedio en el punto de ruptura o venderlo después de un proceso autónomo o específico.
EJEMPLO: si la decisión de producir A está tomada, las dos posibles alternativas de decisión serían:
• Tirar el producto I
• Fabricar B y venderlo
Entonces, los ingresos diferenciales serían todos los que pudieran obtener por B, mientras que a corto plazo, los costes diferenciales serían únicamente los costes variables del proceso específico.
A corto plazo, se debería seguir fabricando el producto B.
A largo plazo, no compensaría seguir con este proceso al nivel actual de ventas, puesto que a largo plazo todos los costes son diferenciales. No compensaría comprar la maquinaria actualmente utilizada de nuevo. Pero si el precio de venta fuese de 20 interesaría seguir produciendo ese producto.
Cambiamos la hipótesis de partida SUPONGAMOS QUE EL PRODUCTO I TIENE UN CIERTO VALOR DE VENTAS.
Habría que comparar los ingresos diferenciales con los costes diferenciales, formados únicamente por los costes específicos o autónomos, dando lugar a dos casos:
• Beneficio diferencial positivo: Ingresos diferenciales mayores que los costes
diferenciales (se debe continuar con el procesamiento adicional del producto intermedio)
• Beneficio diferencial negativo: ingresos diferenciales menores que los costes
diferenciales. (no se debe continuar con el procesamiento del producto intermedio, y se debe vender dicho producto en el punto de ruptura o separación.
TEMA 12. COSTES POR PEDIDO U ÓRDENES DE FABRICACIÓN
Un sistema de COSTES POR PROCESO es adecuado en situaciones de producción en masa de productos homogéneos.
• ANEXO:
• Se fabrica un solo producto y siempre el mismo
• Cuando el producto sea único, o se fabriquen varios parecidos, siempre en grandes
series, y durante un tiempo relativamente largo
• La producción es homogénea o en serie
• La producción se organiza en fases o procesos. El coste de producción terminada
en cada fase o proceso se acumula al siguiente hasta llegar al coste del producto terminado
• Cuando hay existencias iniciales de productos en curso es necesario el cálculo de
unidades equivalentes
• La producción equivalente es el número de unidades que se podrían haber
terminado por completo durante el periodo. (grado de avance)
• Se suele utilizar el criterio FIFO y CMP
• Puede haber producción perdida , el coste se imputa a las unidades buenas CUP,
CAUP, Y CUR.
Un sistema de COSTES POR PEDIDO es cuando por un departamento pasan productos muy diferentes entre sí. Ej: imprenta.
LA MEDICIÓN DE LOS COSTES DIRECTOS
Se anotan en la hoja de pedido los costes directos (materias primas y MOD).
En materias primas problemas:
Desde un punto de vista conceptual, se realizan con relaciones causa-efecto, pero a la practica se hace a través de bases de reparto, o criterios de proporcionalidad que expresen estas relaciones causa-efecto , y se tratará de aquella variable con respecto de la cual varíen los costes en cuestión.
Por ejemplo , amortización o alquiler del edificio, mantenimiento del mismo, limpieza, calefacción, etc. Se pueden repartir a los demás centros de coste por la superficie.
En otros casos más difícil hallar una base razonable.
En ocasiones , se utilizan bases como el volumen de ventas o el valor añadido : como para generar negocio, o como actividad general de la agrupación de costes.
Las bases de reparto más generalmente encontradas son: horas, horas-máquina, metros cuadrados.. etc…
TEMA 13. SISTEMA DE COSTES ESTÁNDAR.
Presupuesto: es la expresión cuantitativa de los planes de acción de la empresa habida cuenta de la evolución previsible de las variables del entorno. (es una previsión)
El presupuesto tiene unos objetivos (cuatro)
TIPOS DE PRESUPUESTO, COSTES ESTÁNDAR.
Presupuesto de tesorería, de inversión, otros presupuestos
La cuenta de resultados provisional , se hace con una estimación del coste futuro. A esta estimación se le llama coste estándar.
ESTÁNDARES Y PRESUPUESTOS.
Un estándar es una estimación de lo que debería ocurrir bajo un conjunto de supuestos, que incluyen tanto variables del entorno como predicciones de las acciones que va a tomar la empresa.
Objetivos de los estándares:
Escoger alternativas de acción que se consideren mejores
Establecer un punto de referencia para juzgar si la gestión habida ha sido buena o mala.
Valoración de existencias finales a costes estándar.
OBTENCIÓN DE LOS ESTÁNDARES: COSTES DIRECTOS
Obtención de los estándares, usamos:
• Datos históricos
• Datos ideales: si el estándar se utiliza como un objetivo a cumplir, debe ser a la vez
difícil y alcanzable. Difícil para que su cumplimiento represente un ahorro de costes y alcanzable para que sea un punto de referencia válido. Los estándares más fáciles de
determinar son los referidos a costes directos, materias prima y MOD. La cantidad de materias prima se puede determinar a través de un análisis de la materia prima que lleva el producto terminado. La cantidad de MOD puede determinarse a través de unos estudios métodos-tiempo. El precio al que se compró la materia prima será un dato importante. El precio de la mano de obra se mira con su evolución. OBTENCIÓN DE ESTÁNDARES: COSTES INDIRECTOS
Se hace por procedimientos de datos históricos.
El presupuesto de costes fijos se hace con lo que razonablemente alcanzarán
El presupuesto de costes variables será flexible en función del volumen de actividad
ANÁLISIS DE DESVIACIONES.
PRESUPUESTOS FIJOS Y PRESUPUESTOS FLEXIBLES.
El análisis de desviaciones deberá consistir, en la comparación de las cantidades presupuestada y la real.
Al presupuesto de 5.000.000 se le llama presupuesto estático o fijo.
Al que sí es comparable con la realidad se le llama flexible.
No es suficiente comparar la cantidad realizada con el presupuesto flexible por dos causas distintas, diferencias en precio y diferencias en cantidad.
DESVIACIONES DE COSTES DIRECTOS, MATERIA PRIMA.
La desviación total es una medida de la eficiencia o ineficiencia con que hemos utilizado la materia prima, puesto que es lo que habríamos gastado de más ( desviación desfavorable ) o nos habríamos ahorrado ( desviación favorable ) si todo se hubiera desarrollado óptimamente.
• Desviación de precios : por haber comprado a un precio superior al estándar (desviación
desfavorable)
• Desviación en cantidad o eficiencia : por haber utilizado una mayor cantidad de materia
prima (desfavorable) MOD : idéntico al de materia prima. Desviación en precios, y desviación en eficiencia (fórmulas)
CAUSAS DE LAS DESVIACIONES cuatro niveles
• Que los estándares no fueran realistas (subida generalizada de materias primas). O
eficiencia de mano de obra no tener en cuenta el aprendizaje (las primeras unidades con menor eficiencia siempre)
• Causas más inmediatas :
• desviación desfavorable en precio de la materia prima (mala gestión de
compras).
• Desviación desfavorable en eficiencia (mermas, roturas)
• Desviación desfavorable en tasa de la mano de obra directa (mala gestión
departamento de personal)
• Desviación desfavorable en eficiencia de MOD (mala gestión dep de
producción)
