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Resumen TEORIA CONTABLE
Contabilidad para futuros
contadores:
Contabilidad concepto: La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio del ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administración y para terceros interesados. Este proceso se realiza mediante la teneduría de libros.
Recursos económicos y financiación: Un recurso económico es un bien tangible o intangible que tiene la posibilidad de ser útil para el ente, sean accesibles, escasos y el ente debe tener el control sobre los mismos. Estos a su vez deben contar con un valor contable. Tienen la finalidad de generar un beneficio económico. Estos siempre cuentan con su fuente de financiación que puede ser:
Financiación propia: Es la que se obtiene sin generar deuda alguna, ya sea por aportes de capital de los socios o generada por los resultados de la actividad desarrollada. No se tiene que devolver en el corto y mediano plazo. Financiación ajena: Se deberá devolver en el mediano plazo de tiempo, es financiado por terceros. Representa una deuda, un sacrificio económico futuro. Conclusión: Siempre el total de recursos expresados en pesos será igual a la cantidad de la financiación. Siempre un recurso debe contar con su fuente de financiación. Un cambio en la financiación propia y ajena a la vez no infiere necesariamente en una variación en la cantidad de recursos. Ejemplo factura de gas ya consumida a pagar, aumenta la financiación ajena y luego un resultado negativo, pero no aumentan los recursos. Es muy difícil identificar directamente un recurso económico con su fuente de financiación.
Tipos de recursos: consumidos y por consumir. Por consumir = Activos Consumidos = Gastos o resultados negativos
- Los recursos que ya han sido útiles y ya no lo son se muestran en financiación propia
- Los recursos que no han sido útiles y tampoco lo serán se muestran en financiación propia también.
Variaciones patrimoniales permutativas y modificativas: Si se modifica la cantidad de FINANCIACION PROPIA, ya sea por aportes, retiros de capital o resultados, entonces la operación se denominara MODIFICATIVA. Cambio en la cantidad del patrimonio neto.
ACTIVO + (R-) = CAPITAL + (R+) +
PASIVO
ACTIVO = PATRIMONIO NETO +
PASIVO
Si se modifica solo la cualidad de los recursos económicos y no existe cambio en la financiación propia, a la operación se la denominara PERMUTATIVA.
Activo concepto:
-Es un recurso económico
- Debe poder brindar beneficios económicos futuros
- El ente debe tener control de los beneficios y riesgos. (No es lo mismo control que propiedad)
- Debe ser medible objetivamente y verificable ante terceros.
Diferencia entre propiedad y control: La propiedad es aquella que brinda la mayor cantidad de beneficios que se desprenden del bien económico. No siempre tener la propiedad equivale a tener el control. Tener el control significa contar con la posibilidad de gozar de todos los beneficios que del bien se desprenden.
Ejemplos: Leasing operativo y leasing financiero. Leasing: Alquiler con opción a compra. Leasing operativo: El bien sigue siendo del que lo alquila, los beneficios no se transfieren, alquiler normal, no se tiene el control. No es un activo. Leasing financiero: Se transfiere el control de los beneficios y riesgos. Es un activo.
Activo contable: Son aquellos activos susceptibles a contabilizarse, debe existir la posibilidad de asignarles un importe y tienen que ser verificables por terceros o una fuente confiable.
Llave de negocio: Activo intangible que no se puede medir objetivamente. No se registra. Ejemplo: Habilidad de los vendedores y buena ubicación del local. (Autogenerada) Es contabilizable una vez que se le pueda asignar un valor confiable verificable ante terceros. Se registra. (Adquirida).
Pasivo:
Es un sacrificio económico futuro, una obligación ineludible. -Debe existir un hecho económico previo ya ocurrido
- Debe tener un efecto o alta probabilidad de que suceda -Tiene que ser cuantificable. Se clasifican en:
Pasivo cierto: -Determinado, cuando ya ocurrió el hecho, tiene efecto y un valor cuantificable. -Determinable, ocurrió el hecho, hay efecto pero no se sabe con exactitud el valor (Se genera la cuenta PROVISIÓN) Pasivo contingente: Existe un hecho generador, es muy probable que tenga efecto aunque todavía no lo tiene y se puede cuantificar aproximadamente (Se genera la cuenta PREVISION)
Patrimonio neto:
Es la financiación propia del ente. Son los aportes de los propietarios y los resultados acumulados.
Resultados positivos: -Ingresos: Surgen de actividades planificadas, se realizan sacrificios económicos para
Principio de SIGNIFICATIVIDAD Hay bienes que tienen las características de ser un activo, pero por una cuestión práctica son ingresados como resultados, se registran como un gasto. Demandaría mucho tiempo la revisión periódica de su existencia y valor, tiempo que podría ser utilizado en otra cosa. Ejemplo: compra de lapicera.
Principio de PRUDENCIA: Cuando se deba elegir entre dos valores sobre un mismo activo, se debe optar por el menor. De el deriva que las pérdidas se registran, cuando se devenguen y las ganancias cuando se realicen. Ejemplo: Valor del activo en la contabilidad: $550. Valor del activo en momento de elaborar los estados: $600. El activo en cuestión se expondrá por $550.000.
Modelos contables:
Modelo establecido en la RT 17:
Valor de ingreso de los recursos al patrimonio: En general el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado según sea el destino, computando el valor del bien, al precio de operaciones de contado. Los intereses se deben contar como resultados financieros, en el periodo que se devengan, NO como parte del costo. Ejemplo: compra de bienes de cambio con descuento financiero:
Costo del lavarropas: $
IVA
¿Por qué el IVA facturado por un responsable inscripto no forma parte del costo de los bienes? El IVA no es un costo identificable con el bien en particular, es decir se podría recuperar aunque el bien que lo origino no se venda. El IVA originado por las compras se coloca como cuenta de activo y el de las ventas como pasivo. A fin de mes nos encontramos que en el momento de realizar la declaración jurada correspondiente, tenemos derechos y obligaciones compensables entre sí. El crédito fiscal se recupera contra el débito fiscal. El saldo a favor surge de la posición mensual cuando el crédito fiscal es superior al débito. Para registrarlos se utilizan cuentas de movimiento, estas cumplen la función de acarrear los saldos provisorios para que al finalizar el mes confronten entre sí, para transformarse definitivamente en un saldo de activo o pasivo.
Mercaderías
IVA Cred. Fiscal
Banco Cta. Cte.
DEBE
HABER
Libro diario
Lavarropas
Desc. Fin.
Subtotal
IVA
Total
CONTADO
A Criterio de medición^ Valuación al costo^ Valores corrientes
Resultado por tenencia - SI SI
Resultado por tenencia + NO SI
Medición al cierre del ejercicio:
Resultados por tenencia, en qué modelo se registran:
Los problemas de la unidad de medida:
La tenencia de dinero en pesos se expresa en pesos, pero si la tenencia fuera en dólares también se expresa en pesos. Por su parte las mercaderías del ente no se muestran en unidades, sino también en pesos. En definitiva, los activos, pasivos, movimientos de capital y resultados se expresan en la misma unidad de medida, el peso.
La inflación y la deflación modifican parte del poder adquisitivo del dinero. Ante este problema vemos la necesidad de llevar a una unidad de medida homogénea a lo largo del tiempo para que los diferentes momentos sean comparables. Ejemplo: debemos reexpresar las ventas de marzo y llevarlas a moneda de diciembre, para así poder comparar y saber si estamos ganando más o menos. Actualmente el índice utilizado para realizar las conversiones es el IPIM (Índice de Precios Internos Mayorista). Ejemplo de ajuste por IPIM: Ventas de enero: $200. Ventas de diciembre: $215. Inflación acumulada entre enero y diciembre según IPIM: 10%
Para comparar y saber si ganábamos más antes que ahora realizar la siguiente cuenta: Ventas de enero X inflación acumulada = (Al resultado compararlo con el mes actual, diciembre) $200.000 x 1.10 = $220.000 Esto quiere decir que en enero ganábamos más que ahora en términos de poder adquisitivo.
El ajuste por inflación/deflación, corrige os defectos que tiene la unidad de medida, cuando el nivel general de precios varía a través del tiempo. Esta corrección permite comparar la información contable generada en un mismo periodo, o de otros. Agrega los resultados brutos/ netos positivos y negativos producidos por aquellas partidas que por si representan fondos, derechos a recibir fondos y obligación a entregarlos. También mediante este procedimiento se actualizan valores, que de no hacerse se mostrarían por su importe histórico, por ejemplo ventas, costo de mercaderías vendidas, etc.
Documentos comerciales:
Son todos los comprobantes extendidos por escrito que dejan constancia de las operaciones realizadas en la actividad mercantil. Constituyen la base del registro contable. El original se lo queda el comprador y el duplicado el vendedor.
- NOTA DE PEDIDO: Es una solicitud de un producto o servicio a una empresa. No se registra por principio de devengado y de realizado.
-Otros activos que cumplan con la condición de corriente. -Los bienes consumibles y derechos que se cobraran en los próximos 12 meses. No corrientes: No se pueden convertir en dinero antes de los 12 meses luego de cerrado el ejercicio. Pasivos corrientes y no corrientes: La misma definición que los activos.
Rubros:
Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (Tales como amortizaciones acumuladas, cuentas a devengar, previsión de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
ACTIVO:
- Caja y bancos
- Inversiones (llaves de negocio, acciones, plazos fijos, prestamos, inmuebles y propiedades.
- Créditos por ventas.
- Créditos (Derechos que posee el ente contra terceros para recibir sumas de dinero y otros bienes y servicios.)
- Bienes de cambio corriente (Bienes destinados a la venta, en proceso de producción o anticipos a proveedores por compra de estos bienes que se venderán en el prox ejercicio)
- Bienes de cambio no corriente (Se venderán luego del próximo ejercicio)
- Bienes de uso (utilizados en la actividad principal del ente)
- Activos intangibles (marcas, patentes, gastos de desarrollo, etc.)
- Otros activos.
- Llave de negocio.
PASIVO:
- Deudas comerciales corrientes (Deudas que se deberán pagar en el prox ejercicio)
- Deudas comerciales no corrientes (Se deberán pagar luego del próximo ejercicio)
- Deudas fiscales (Impuestos, se toman como pasivo no corriente)
- Previsiones (Importes estimados para hacer frente a obligaciones contingentes)
Ejemplo de estado de situación patrimonial:
Estado de resultado -Resultados por rubros valor
Resultado neto: ---------
Estado de Resultados:
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo. Se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios. Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, generados por factores ajenos a las decisiones del ente. Resultados ordinarios: Son todos los resultados normales del ente durante el periodo.
Rubros: Resultados ordinarios: -Ventas
- CMV
- Resultado bruto de ventas (Ventas-CMV) -Gastos de comercialización (En relación directa con la venta y distribución de sus productos) -Gastos de administración (No son atribuibles a gastos en torno al producto) -Otros gastos -Resultado de inversiones en entes relacionados -Depreciación llave de negocio -Resultados financieros y por tenencia Activo -Resultados financieros y por tenencia Pasivo -Otros ingresos/egresos -Impuesto a las ganancias -Resultados extraordinarios. Ejemplo de estado de resultados:
Estado de evolución del Patrimonio Neto :
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acontecidos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran. Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados. Rubros: Aportes de los propietarios: -Capital suscripto -Ajuste de capital -Aportes irrevocables Resultados acumulados: -Ganancias reservadas legal -Ganancias reservadas otros. -Resultados no asignados
Observaciones:
DetalleSaldos al inicio A.R.E.A Saldos modifi. Reserva legal Reserva facult. Otras reservas Capitalización de ap.no irrev. Dividendos efectivo Dividendos acciones Resultados ejercicio TOTAL
RNACap. Ajust.Cap Apor. Irrev. TotalReservasLegal otros totalTotalResult. AcumuladosAportes de los propietarios total
