Ajustes Contables: Un Análisis Práctico con Ejemplos - Prof. Colombo, Esquemas y mapas conceptuales de Consultas Conjuntivas

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Asientos de Ajuste y Estados

Financieros

Objetivo General del Módulo:

Al finalizar el módulo, las personas participantes estarán en la capacidad de realizar asientos de ajustes y los Estados Financieros, de acuerdo a las normas de calidad. .

MODULO NO.

Modulo No.6 Introducción a Inventarios INTRODUCCION Las empresas comercializadoras se caracterizan por la partida denominada inventarios, que se emplea para registrar la existencia de mercancías disponibles para la venta. En este capítulo se analizan a profundidad los sistemas de registro de inventarios, los métodos para valuar dicha partida y los sistemas de estimación de inventarios. Al entender y conocer los conceptos fundamentales sobre la contabilización de los inventarios, se tendrá mayor habilidad para analizar e interpretar los estados financieros. La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, así como los materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción. Todo lo que sucede en una organización económica debe registrarse en el sistema contable. Así, el diario y el mayor contendrán un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se hubiera registrado una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarían la cifra correcta al final del periodo contable y, lo que es peor: las cifras contenidas en los estados financieros estarían distorsionadas. Por ejemplo, cuando se compran materiales de oficina que se utilizarán en el negocio, en general se hace un cargo a la cuenta de activo llamada materiales de oficina. Estos materiales representan un recurso de valor, propiedad del negocio, y se registran como un activo hasta que se usan. A lo largo del periodo contable, el activo disminuye a medida que se utiliza. Si no se hace un ajuste para rebajar la disminución o el gasto al emplear los materiales de oficina en la operación del negocio, los gastos de operación del estado de resultados serán menores que los reales y la cuenta de activo, “Materiales de oficina”, será mayor de lo que corresponde en el estado de situación financiera. Una vez que se ha realizado una transacción, por ejemplo, la adquisición de algún activo, la recepción del anticipo de un cliente, etc., a medida que pasa el tiempo, algunos tipos de cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos aumentan o disminuyen, por lo cual es necesario ajustarlas al final de cada periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan dichas cuentas se llaman asientos de ajuste. Los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la información financiera perciben la realidad de las empresas y, en general, de cualquier organización económica. Dichos informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable. Los estados financieros básicos informan sobre el desempeño financiero del negocio, su rentabilidad y liquidez

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1. DEPRECIACION CONCEPTO El gasto por depreciación constituye una partida virtual porque no representa un desembolso real de dinero. Sin embargo, tiene que considerarse, pues de no hacerlo elestado de resultados no reflejaría la utilidad correcta. Cada final de mes las empresas deben registrar la depreciación de sus activos fijos, sin considerar los terrenos debido a que éstos, a través del tiempo, no pierden valor. EJEMPLO El 1 de abril del 20XX, Los Pioneros SRL. compró a una agencia de automóviles una camioneta pick-up para integrarla a su equipo de transporte. La camioneta tuvo un costo de $800,000.00 y para ello se expidió el cheque número 2610 del Banco Popular. Dicha camioneta tiene una vida útil de cinco años con un valor de rescate o valor residual de 50,000.00. También se debe calcular la depreciación del mobiliario de oficina cuyo valor es de $150,000.00 y tiene una vida útil de tres años sin valor de rescate. Antes de proceder al registro contable es importante aclarar algunos conceptos relacionados con el cálculo del gasto por depreciación por un periodo determinado. La depreciación consiste en reconocer que con el paso del tiempo y el uso que se le da a determinado tipo de activos, van perdiendo o disminuyendo su valor. Por ello debe registrarse en la contabilidad de las organizaciones económicas este ajuste para reconocer el desgaste que sufren los activos fijos. Cada activo fijo tiene su contracuenta llamada Depreciación acumulada, en la cual se va registrando el desgaste que estos activos presenten. Por ser una contracuenta de activo hay que recordar que el registro es contrario al de las cuentas de activo (se debita para disminuir y se acredita para aumentar). Es conveniente señalar que los terrenos son un activo fijo que nunca se debe depreciar. La fórmula para calcular el gasto por depreciación de un periodo es:

Gasto por depreciación = (Costo de adquisición − Valor de rescate)/Vida útil

En relación con los elementos que forman parte de la fórmula anterior, es importante mencionar que el valor de rescate es la cantidad estimada que se podría obtener al vender un activo al final de su vida útil y que esta última es una estimación del tiempo durante el cual se piensa utilizar un activo en una organización. Ahora veremos el cálculo y registro de este tipo de asientos de ajuste, utilizando el ejemplo anterior:

Auxiliar de Contabilidad en la operación del negocio, los gastos de operación del estado de resultados serán menores que los reales y la cuenta de activo, “Materiales de oficina”, será mayor de lo que corresponde en el estado de situación financiera. Una vez que se ha realizado una transacción, por ejemplo, la adquisición de algún activo, la recepción del anticipo de un cliente, etc., a medida que pasa el tiempo, algunos tipos de cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos aumentan o disminuyen, por lo cual es necesario ajustarlas al final de cada periodo contable. Los asientos con que se ajustan o actualizan dichas cuentas se llaman asientos de ajuste. La necesidad de los asientos de ajuste Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tienen como objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se generaron para la obtención de éste. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación financiera o balance general y una del estado de resultados. En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de gastos, no se considera un asiento de ajuste. Es sumamente importante tener presente que los montos de los asientos de ajuste están en función del periodo contable de referencia, es decir, un mes, un trimestre o un año. Por ello, es esencial precisar la longitud del periodo contable que maneje una compañía para proceder a efectuar el asiento de ajuste correspondiente. El punto de partida del procedimiento de ajustes es la balanza de comprobación antes de ajustes, que se obtiene como producto final del módulo registro de transacciones explicado en el módulo anterior. Ahora vamos a ilustrar los asientos de ajuste típicos, tanto de ingreso como de gasto, que son necesarios realizar en una organización. Los ajustes que se ejemplificarán corresponden a la compañía Los Pioneros, SRL. El punto de partida para la realización de los ajustes es la balanza de comprobación antes de ajustes al 30 de junio del 20XX, misma que se muestra a continuación.

Modulo No.6 Introducción a Inventarios LOS PIONEROS, SRL BALANZA DE COMPROBACION ANTES DE AJUSTES 30 de Junio del 20XX Cuentas Debito Crédito Banco Popular 157,900. Cuentas por Cobrar Clientes 128,000. Inventario de Materiales de Oficina 35,500. Seguro Pagado por Anticipado 54,000. Equipo de Transporte 180,000. Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 10,000. Mobiliarios y Equipos de Oficina 150,000. Depreciación Acumulada Mobiliarios y Equipos de Ofic. 15,000. Cuentas por Pagar Proveedores 84,350. Ingresos Anticipados de Clientes 60,000. Impuestos por Pagar 61,500. Documentos por Pagar a Largo Plazo 120,000. Capital Social 300,000. Ingresos por Servicios 180,000. Gastos por Sueldo 45,000. Gastos por publicidad 21,300. Gastos por Energía Eléctrica 2,150. Gastos por Combustible 5,000. Gastos de Mantenimiento Activo Fijos 27,000. Gastos por Depreciación 25,000. Total 830,850.00 830,850. Ajustes a las cuentas de ingresos Los ajustes que se realizan a las cuentas de ingresos son necesarios para asegurar que se hayan registrado en la contabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, con el fin de que la utilidad neta sea expresada en forma correcta en el estado de resultados.

1. Ingresos Anticipados de clientes Cuando un cliente paga por adelantado los servicios prestados, se debita la cuenta de efectivo (bancos) y, en general, se acredita una cuenta de pasivo llamada ingresos anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aún no se ha ganado.Al finalizar el periodo contable se necesita un asiento de ajuste para disminuir la cuentade pasivo por el importe de los servicios que se hayan realizado, y reconocer la proporción de ingresos correspondiente para anotar el monto ganado durante el periodo. Algunos ejemplos típicos de anticipos de clientes son ingresos por servicios de reparación y alquileres ganados sobre inmuebles propiedad de la compañía.

Modulo No.6 Introducción a Inventarios

2. Gastos devengados no registrados Este ejemplo de ajuste está enfocado a registrar los intereses de un préstamo bancario.

EJEMPLO 2

Los Pioneros, SRL requiere de un financiamiento a corto plazo (menos de tres meses). Tiene como opción principal pedir un préstamo bancario. El préstamo tiene un costo que se conoce como interés y contablemente se considera un gasto. En este caso, el interés se va acumulando conforme transcurre el tiempo, pero el pago de la cantidad obtenida en préstamo más el interés se efectúa hasta la fecha de vencimiento del préstamo. El préstamo que requiere Los Pioneros, SRL es de $120,000.00; lo otorgó el Banco Popular el 31 de mayo del 20XX y la fecha de liquidación es el 31 de agosto del 20XX. El interés es de 18% anual, que también será pagado al vencimiento. Aun cuando Los Pioneros, SRL no haya pagado ningún interés, en los 30 días que han transcurrido desde la firma del pagaré (del 31 de mayo al 30 de junio) se ha acumulado (devengado) un interés de $1,800. ($120,000 * 0.18 * 1/12). Es necesario registrar un asiento de ajuste para reconocer el monto del gasto de interés del periodo, y registrar el monto del interés acumulado que se pagará hasta el día en que venza el préstamo, 31 de agosto de 20XX. A continuación se analizará este ajuste, se registrará y se clasificará:

Análisis de la información

• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por interés por el monto que corresponde a los intereses devengados en junio.
• PASIVO: Aumenta la cuenta de intereses por pagar por concepto de los intereses que se deben en junio. Registro en el diario general LOS PIONEROS SRL DIARIO GENERAL Cuentas Debito Crédito Gastos por Intereses 1,800. Intereses por Pagar 1,800. Para registrar Intereses acumulados durante junio sobre el pagaré bancario que vence el 31 de agosto de 20XX.

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3. Gastos pagados por anticipado Un gasto pagado por anticipado es un activo que se produce cuando se efectúan erogaciones que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, por lo generalse hace un debito a la cuenta de activo Gastos pagados por anticipado, debido a que representa un costo no devengado, el cual se empleará en periodos futuros para producir ingresos. Son muchos los tipos de pagos que realiza un negocio, que abarcan periodos contables futuros. Algunos de los ejemplos más comunes de gastos pagados por adelantado son los seguros y alquileres.

EJEMPLO 3

Los Pioneros, SRL decidió el 31 de mayo de 20XX adquirir una póliza de seguro por un año y debe pagar la prima total que asciende a $54,000.00 Para ello la compañía de seguros le expidió una factura que ampara el pago correspondiente, el cual se hizo mediante el cheque número 0883. Hasta el 30 de junio ha transcurrido un mes desde que se adquirió la póliza y, por ello, se debe registrar el asiento para reconocer el gasto por seguro y disminuir el activo donde el importe es una duodécima parte de los $54,000 (54,000.00/12), es decir, $4,500.00 En seguida se aplicará la metodología estudiada:

Análisis de la información

• GASTOS: Aumenta la cuenta de Gasto por Seguro por el monto que corresponde a los Seguro consumido en junio, es decir, $4,500.
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Seguro pagado por anticipado, por ello se debe hacer un debito de $4,500. Registro en el diario general

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LOS PIONEROS SRL Mayor General Nombre: Inventario de Materiales de Oficina Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX BCAA 35,500. 30/6/20XX Asiento de Ajuste 30,500.00 5,000. Nombre: Seguro Pagado por Anticipado Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX BCAA 54,000. 30/6/20XX Asiento de Ajuste 4,500.00 49,500. Nombre: Ingresos Anticipados de Clientes Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX BCAA 60,000. 30/6/20XX Asiento de Ajuste 10,000.00 50,000. Nombre: Intereses por pagar Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX Asiento de Ajuste 1,800.00 1,800. Nombre: Ingresos por Servicios Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX BCAA 180,000. 30/6/20XX Asiento de Ajuste 10,000.00 190,000. Nombre: Gastos por Materiales de Oficina Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX Asiento de Ajuste 30,500.00 30,500. Nombre: Gastos por Intereses Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX Asiento de Ajuste 1,800.00 1,800. Nombre: Gastos por Seguros Fecha Referencia Debito Crédito Balance 30/6/20XX Asiento de Ajuste 4,500.00 4,500.

Modulo No.6 Introducción a Inventarios

Balanza de comprobación ajustada Después de obtener los saldos ajustados de cada cuenta del mayor general se elabora la balanza de comprobación ajustada, lo anterior se hace vaciando los saldos de cada cuenta. LOS PIONEROS SRL BALANZA DE COMPROBACION DESPUES DE AJUSTES 30 de Junio del 20XX

• INTRODUCCION
• DEPRECIACION
  • CONCEPTO
• ASIENTOS DE AJUSTES
• AJUSTES A LAS CUENTAS DE INGRESOS
• 1. INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES
• 2. GASTOS DEVENGADOS NO REGISTRADOS
• 3. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
• ESTADOS FINANCIEROS
  • 1. Estado de Resultados......................................................................................................................................
  • 2. Estado de Situación Financiera (Balance General)
• BIBLIOGRAFIA
• EQUIPO TECNICO...................................................................................................................................
• Banco Popular 157,900. Cuentas Debito Crédito
• Cuentas por Cobrar Clientes 128,000.
• Inventario de Materiales de Oficina 5,000.
• Seguro Pagado por Anticipado 49,500.
• Equipo de Transporte 180,000.
• Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 10,000.
• Mobiliarios y Equipos de Oficina 150,000.
• Depreciación Acumulada Mobiliarios y Equipos de Ofic. 15,000.
• Cuentas por Pagar Proveedores 84,350.
• Ingresos Anticipados de Clientes 50,000.
• Impuestos por Pagar 61,500.
• Intereses por Pagar 1,800.
• Documentos por Pagar a Largo Plazo 120,000.
• Capital Social 300,000.
• Ingresos por Servicios 190,000.
• Gastos por Sueldo 45,000.
• Gastos por publicidad 21,300.
• Gastos por Energía Eléctrica 2,150.
• Gastos por Combustible 5,000.
• Gastos de Mantenimiento Activo Fijos 27,000.
• Gastos por Depreciación 25,000.
• Gastos por Materiales de Oficina 30,500.
• Gastos por Seguros 4,500.
• Gastos por Intereses 1,800.
• Total 832,650.00 832,650.

Modulo No.8 Introducción a Inventarios negocio. En general, el estado de resultados, como su nombre lo dice, resume los resultados de las operaciones de la compañía referentes a las cuentas de ingresos y gastos de un determinado periodo. Del estado de resultados se obtienen los “resultados” de las operaciones para determinar si se ganó o se perdió en el desarrollo de las mismas. El resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la sección de capital contable dentro del Balance General, que se explica posteriormente. En resumen, el estado de resultados se elabora con el fin de evaluar la rentabilidad del negocio. La figura siguiente muestra los formatos necesarios para elaborar este informe financiero. Tomando como base la balanza de comprobación después de ajustes de la empresa Office Clear, S.A. al 30 de junio de 20XX, esta nos servirá de ejemplo para la elaboración el Estado de Resultados. LOS PIONEROS SRL ESTADO DE RESULTADOS Del 01 al 30 de Junio del 20XX Ingresos: Ingresos por servicios $190,000. Gastos Generales: Gastos por Sueldo $45,000. Gastos por publicidad 21,300. Gastos por Energía Eléctrica 2,150. Gastos por Combustible 5,000. Gastos de Mantenimiento Activo Fijos 27,000. Gastos por Depreciación 25,000. Gastos por Materiales de Oficina 30,500. Gastos por Seguros 4,500. Gastos por Intereses 1,800. Total gastos generales 162,250. Utilidad neta $27,750. Información presente en el estado de resultados.

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2. Estado de Situación Financiera (Balance General) Este informe, que también se conoce como balance general, presenta información útil para la toma de decisiones en cuanto a la inversión y el financiamiento. En él se muestra el monto del activo, pasivo y capital contable en una fecha específica, es decir, se presentan los recursos con que cuenta la empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los dueños. En dicho estado financiero existen secciones para activo, pasivo y capital. Las cuentas de activo se ordenan de acuerdo con su liquidez, es decir, su facilidad para convertirse en efectivo, por tanto, existen dos categorías: activo circulante y activo no circulante o activo fijo. En la sección de activo circulante se ubican las cuentas de efectivo en caja y bancos, inversiones a corto plazo, cuentas por cobrar, inventarios, entre otras. En el activo no circulante o activo fijo se incluyen las cuentas de terrenos, edificios, depreciaciones acumuladas, equipo de transporte, así como mobiliario y equipo. Adicionalmente están los activos intangibles como marcas registradas, franquicias, derechos de autor y otras. El pasivo se clasifica en: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. En el primero se incluyen todas aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en un plazo inferior a un año. Por ejemplo, las cuentas por pagar a proveedores, intereses por pagar, impuestos por pagar, entre otras. La sección de pasivo a largo plazo incluye deudas con vencimiento superior a un año. Por ejemplo, préstamos bancarios y obligaciones por pagar. En la sección del capital contable se presentan las cuentas del capital social común y preferente, así como las utilidades retenidas, entre otras. Para entender lo anterior se presenta la figura siguiente:

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4. BIBLIOGRAFIA  Curso de Contabilidad para el Primer Nivel o Damaso A. Toribio L., Luis E. Madrigal, Víctor R. De La Rosa  Contabilidad Financiera o Gerardo Guajardo Cantú, Nora E. Andrede de Guajardo  http://www.monografias.com/trabajos15/inventario/inventario.shtml#ixzz5Bu ZUrzb EQUIPO TECNICO Creado Por: Richard Manuel Pérez Cabelo Revisado por: Alexis De La Rosa