Análisis de Costes Estándar: Definición, Tipos y Desviaciones - Prof. Donoso, Apuntes de Administración de Empresas

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GRADO EN ADMINISTRACIÓN

Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS

Curso 2013 / 2014

TEMA 5:

LOS COSTES ESTÁNDAR Y EL ANÁLISIS DE

DESVIACIONES

CONTENIDO

2

1. Consideraciones generales sobre planificación y control.

2. Definición y tipos de coste estándar.

3. Coste estándar y control presupuestario: el presupuesto flexible.

4. Cálculo y análisis de las desviaciones de costes (directos e indirectos).

5. El control como objetivo del análisis de las desviaciones: la dirección

por excepción y el sistema de filtros económicos.

Etapas del proceso de planificación

 Análisis de la situación de partida: entorno externo y situación de la empresa

 Diagnóstico de la situación actual: identificación de oportunidades-peligros y de puntos fuertes-débiles de la empresa

 Fijación de objetivos y metas a corto, medio y largo plazo, compatibles entre sí y definidos de forma operativa

 Propuesta de cursos de acción (estrategias y políticas) para el logro de los objetivos

 Presupuestación o fijación del marco temporal en el que se deben ejecutar las propuestas aceptadas

 Control, mediante la comparación de los resultados de las acciones con lo previsto en la planificación.

Sistema de control de gestión

(^) Presupuesto estratégico

Presupuesto de capital y financiero

Presupuesto de explotación

INFORMACIÓN (DATOS)

DECISIÓN

N. ESTRATÉGICO N. TÁCTICO N. OPERATIVO

ACCIÓN

N. ESTRATÉGICO N. TÁCTICO N. OPERATIVO

CONTROL

Decisiones estratégicas

Decisiones tácticas

Decisiones operativas

Planificación estratégica

Planificación táctica

Planificación operativa

Evaluación de resultados y cálculo de desviaciones

Análisis de las causas y establecimiento de responsabilidades

Decisiones correctoras

Características del presupuesto

 Es un plan porque expresa lo que la administración trata de realizar o alcanzar en un período de tiempo determinado.

 Es integrado porque tiene en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa; los diferentes presupuestos de la empresa deben identificarse con el objetivo global de la organización.

 Es coordinado porque los planes de los diferentes departamentos de la organización han de ser preparados de forma conjunta y coherente.

 Está expresado en términos financieros para que sirva como medio de comunicación de la información que en él se contiene.

 Está referido a las operaciones de la empresa porque precisamente uno de los principales objetivos del presupuesto es determinar dichas operaciones: ingresos y gastos en los que se incurran.

 Está referido a los recursos necesarios para llevar a cabo los planes que se hayan especificado.

2. DEFINICIÓN Y TIPOS DE COSTES ESTÁNDAR

COSTES ESTÁNDARES

Son costes predeterminados que se utilizan como objetivo de eficacia productiva, estableciéndose para su cálculo condiciones de trabajo posibles o deseables

Definen una norma, un “deber ser” de los costes de los factores y las cantidades que de ellos deberían consumirse

Para comparar las realizaciones efectivas del proceso productivo

SE CALCULA

Para cada unidad de producto por la suma de los tres elementos que conforman el coste del producto: Materiales, Mano de Obra Directa y Costes Indirectos o Gastos Generales de Fabricación y todo ello situado en un centro de actividad.

ESTÁNDARES DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

O COSTES INDIVISIBLES

ESTÁNDAR DE COSTES

VARIABLES

ESTÁNDAR DE COSTES

FIJOS

S(CIV)

us = Up/ Pp = actividad prevista por unidad de producto. Rendimiento previsto.

csv = CVp/Up= coste unitario variable estándar de la unidad de actividad.

SCIV = csv = uscsv

Up

Pp

us = Up/ Pp = actividad del centro prevista por unidad de producto. Rendimiento previsto.

csf = CFp/Up = coste unitario fijo estándar de la unidad de actividad.

SCIF = csf = uscsf

Up

Pp

S(CIF)

Estándar de Costes Indirectos

SCI = SCIV + SCIF = us csv + us csf = us (csv + csf) = us x cs

cs = csv + csf

Coste estándar total unitario de costes indirectos o coste unitario preestablecido

de la unidad de obra del centro

Coste unitario estándar de producción

Sp = SMP + SMOD + SCI = qs ps + hs ss + us cs

(*) Recordemos que:

• SMP = qs ps = 200 x 50 = 10.
• SMD = hs ss = 30 x 400 = 12.
• SCI (*) = us cs = 170 x 205,8823 = 35. - Cs = cvs + Cfs = 200 + 5,
  • Sp = SMP + SMOD + SCI = 57. Luego el coste unitario estándar de producción (Sp) será igual a: - us = Up / Pp = 170 x 5.000 / 5.000 =
    • Cfs = CFp / Up = 5.000.000 / 850.000 = 5,
• Coste estándar total ajustado a la producción real (57.000 x 4.500) 256.500. u.m.
• Costes real (58.225 x 4.500) 262.012.
• Desviación total - 5.512.

Presupuesto Rígido, Fijo o Estático

Se elabora para un solo

volumen de actividad o

producción

Sólo se puede juzgar la efectividad

(cumplimiento de los objetivos)

Apropiado cuando se puede estimar

el volumen con escaso margen de

error y los costes presentan un

comportamiento previsible

Cv(u)p. Xp + CFp

Elaboración del presupuesto flexible

Pasos

. Determinar un rango de actividad normal de la empresa . Analizar el comportamiento de los costes en ese rango de actividad y clasificarlos en fijos y variables . Determinar el coste variable unitario . Elaborar un presupuesto considerando diferentes niveles de actividad

El presupuesto flexible se identifica con los costes indirectos de fabricación ya que los costes directos, al ser variables, no plantean ningún problema y se ajustan sin dificultad al nivel de actividad real

Ejemplo de presupuesto fijo y presupuesto flexible

Presupuesto Fijo:

PRESUPUESTO FIJO DE COSTES INDIRECTOS (U.M.)

V. Producción 20.000 unidades Costes Indirectos Variables 8. Mano de obra 4. T.S.S. exteriores 2. Otros Gastos Indirectos 1. Costes Indirectos Fijos 3. Coste Indirecto Total 11.

PRESUPUESTO FLEXIBLE

REAL DESVIAC.

Producción 19.000 19.

Costes ind. variables 7.600 6.500 1.100 (F)

Mano de obra 3.800 3.

T.S.S. Exteriores 2.375 2.200 175 (F)

Otros Gastos indirectos 1.425 500 925 (F)

Costes indirectos Fijos 3.500 3.000 500 (F)

Costes indirectos Totales 11.100 9.500 1.600 (F)

Coste unitario total 584,210 500

Coste variable unitario 400 342,

Coste fijo unitario 184,210 157,

ANÁLISIS DE DESVIACIONES CON

PRESUPUESTO FLEXIBLE

PRESUPUESTO AJUSTADO

REAL DESVIACIÓN

Producción 19.000 19.

Costes ind. variables 7.600 6.500 1.100 (F)

Mano de obra 3.800 3.

T.S.S. Exteriores 2.375 2.200 175 (F)

Gastos indirectos 1.425 500 925 (F)

Costes indirectos Fijos 3.325 3.000 325 (F)

Costes indirectos Totales 10.925 9.500 1.425 (F)

Coste unitario 575 500

ANÁLISIS DE DESVIACIONES CON

PRESUPUESTO AJUSTADO