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Supuesto 1
La sociedad MISANCIONES, SL ha obtenido un beneficio contable antes de impuestos de 4.500 €. Entre las deudas a corto plazo figura en su balance una sanción de 150 €, devengada en el presente ejercicio, pero que no es ni será deducible fiscalmente en un futuro. Supóngase un tipo de gravamen del 30%.
Sepide
Contabilice el gasto por impuesto sobre beneficios
Solución
Se trata de una diferencia permanente positiva, ya que esta sanción no es deducible fiscalmente y no lo va a ser tampoco en el futuro, por lo que para eliminar dicho importe en el cálculo del gasto por impuesto sobre beneficios habrá que sumar (por eso se llama diferencia permanente positiva) el importe de la sanción al resultado contable antes de impuestos para obtener el resultado contable ajustado.
Resultado contable antes de impuestos 1.035,00 Resultado contable antes de impuestos 4.500, Diferencias permanentes positivas 150,00 Diferencias permanentes positivas 150, (A) Resultado contable ajustado 4.650,00 (I) Base imponible 4.650, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,30 Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0, (B) Gasto por impuesto (A0,30) 1.395,00 (II) Impuesto corriente o Cuota líquida (I 0,30)^ o impuesto a pagar 1.395, Retenciones y pagos a cuenta 0, (III) Cuota diferencial 1.395,
Cálculo del gasto por impuesto s/ beneficios Cálculo del impuesto s/ beneficios a pagar
Código Cuenta Debe Haber 630 Impuesto sobre beneficios 1.395, 4752 HP acreedora por impuesto de sociedades 1.395,
Supuesto 2
La sociedad AMORTIZA, SL tiene reconocida una máquina en su balance que fue adquirida el 01.01.X por un precio de adquisición de 12.000 € y cuya vida útil estimada se establece en 12 años, sin valor residual. La legislación fiscal permite una amortización acelerada en 6 años a la cual se acoge la sociedad. Supóngase un tipo de gravamen del 30%.
Se pide
Contabilice el gasto por impuesto diferido
Solución
Se trata de una diferencia temporaria imponible, ya el VC > BF
Diferencia temporaria imponible
Valor contable del activo (VC) Base fiscal del activo (BF)
Diferencia temporaria imponible VC - BF
Pasivo por diferencia temporaria (VC-BF) x 0, Precio de adquisición 12.000 Precio de adquisición 12.
- Amortización acumulada - 1.000 - Amortización fiscal acumulada - 2.000 1.000 300 Valor contable 11.000 Base fiscal 10.
Código Cuenta Debe Haber 6301 Gasto por impuesto diferido 300, 479X Diferencia temporaria imponible de resultado 300,
Supuesto 3
La sociedad MISOBLIGACIONES, SA ha emitido un empréstito a 2 años el 31 de diciembre de X2 de 15.000 obligaciones de 1.000 €/obligación de valor nominal, con una prima de emisión de 4%. Según la legislación fiscal la prima de emisión se transferirá a resultados a lo largo de la vida del empréstito, la mitad de su importe cada año. A 31de diciembre de 2.003 el coste amortizado del empréstito asciende a 14.800.000€.
Se pide
Contabilice el gasto por impuesto diferido
Solución
Se trata de una diferencia temporaria imponible, ya el VC > BF
Diferencia temporaria imponible
Valor contable del activo (VC) Base fiscal del activo (BF)
Diferencia temporaria imponible VC - BF
Pasivo por diferencia temporaria (VC-BF) x 0, Valor nominal empréstito 15.000.
- Gastos devengados - 300 .000 100 .000 30. Valor contable 14.800.000 Base fiscal 10.
Código Cuenta Debe Haber 6301 Gasto por impuesto diferido 30.000, 479X Diferencia temporaria imponible de resultado 30.000,
Diferencia temporaria deducible
Valor contable del activo (VC) Base fiscal del activo (BF)
Diferencia temporaria imponible VC - BF
Activo por diferencia temporaria (VC-BF) x 0, Nominal empréstito 300.
- Gastos devengados - 1.000 - 3.700 - 1. Valor contable 295.300 Base fiscal 299.
Código Cuenta Debe Haber 4740x Activo por diferencias temporarias deducibles de resultado 1.110, 6301 Gasto por impuesto diferido 1.110,
Supuesto 6
La sociedad EMPIEZO, SL en su primer año de actividad (Ejercicio X1) obtiene un beneficio contable antes de impuestos de 3.200 €. El tipo impositivo es del 30%.
Se conoce la siguiente información:
- Posee un edificio cuyo valor de adquisición es de 20.000 € y cuya amortización acumulada es de 2.000 €. Fiscalmente puede deducirse el 15% anual en concepto de amortización del edificio.
- En la cuenta de publicidad y propaganda se han registrado facturas por importe de 250 € que no son deducibles fiscalmente.
- La valoración para el resto de las partidas de balance, pasivo e instrumentos de patrimonio coinciden desde el punto de vista contable y fiscal.
Se pide
A. Determinar el gasto por impuesto y el impuesto sobre beneficios a pagar B. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Solución
Determinación de diferencias
Diferencia temporaria imponible
Valor contable del activo (VC)
Base fiscal del activo (BF)
Diferencia temporaria imponible VC - BF
Activo por diferencia temporaria (VC-BF) x 0, Valor inicial 20.000 Valor inicial 20.
- Am. Acumulada - 2.000 - Am. Acumulada - 3.000 - 1.000 - 300 Valor contable 18.000 Base fiscal 17.
Diferencia permanente positiva de 250 €
A. Determinar el gasto por impuesto y el impuesto sobre beneficios a pagar
Resultado contable antes de impuestos 3.200,00 Resultado contable antes de impuestos 3.200, Diferencias permanentes positivas 250,00 Diferencias permanentes positivas 250, (A) Resultado contable ajustado 3.450,00 Diferencias temporarias imponibles de resultado -1.000, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,30 (I) Base imponible 2.450, (B) Gasto por impuesto (A0,30) 1.035,00 Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0, (II) Impuesto corriente o impuesto a pagar o Cuota líquida (I 0,30)
735, Retenciones y pagos a cuenta 0, (III) Cuota diferencial 735,
Cálculo del gasto por impuesto s/ beneficios Cálculo del impuesto s/ beneficios a pagar
B. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Por el impuesto corriente
Código Cuenta Debe Haber 6300 Impuesto sobre beneficios 735, 4752 HP acreedora por impuesto de sociedades 735,
Por el impuesto diferido
Código Cuenta Debe Haber 6301 Gasto por impuesto diferido 300, 479X Diferencia temporaria imponible de resultado 300,
Comprobación
Saldo de la cuenta 630 6300 - Impuesto corriente 735 6301 - Impuesto diferido 300 Total = gasto por impuesto s/ beneficios 1.
Supuesto 7
La misma sociedad en su segundo año de actividad (Ejercicio X2) obtiene un beneficio antes de impuestos de 5.000 €. El tipo impositivo es del 30%.
Se conoce la siguiente información:
Resultado contable antes de impuestos 5.000,00 Resultado contable antes de impuestos 5.000, Diferencias permanentes positivas 0,00 Diferencias permanentes positivas 0, (A) Resultado contable ajustado 5.000,00 Diferencias temporarias imponibles de resultado -1.000, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,30 Diferencias temporarias deducibles de resultado 800, (B) Gasto por impuesto (A0,30) 1.500,00 (I) Base imponible 4.800, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0, (II) Impuesto corriente o impuesto a pagar o Cuota líquida (I 0,30) 1.440, Retenciones y pagos a cuenta 0, (III) Cuota diferencial 1.440,
Cálculo del gasto por impuesto s/ beneficios Cálculo del impuesto s/ beneficios a pagar
D. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Por el impuesto corriente
Código Cuenta Debe Haber 6300 Impuesto sobre beneficios 1.440, 4752 HP acreedora por impuesto de sociedades 1.440,
Por el impuesto diferido
Código Cuenta Debe Haber 6301 Gasto por impuesto diferido 60, 4740 Diferencias temporarias deducibles de resultado 240, 479X Diferencia temporaria imponible de resultado 300,
Comprobación
Saldo de la cuenta 630 6300 - Impuesto corriente 1. 6301 - Impuesto diferido 60 Total = gasto por impuesto s/ beneficios 1.
Supuesto 8
La sociedad MIARTE, S.L. en su primer ejercicio de actividad obtiene un beneficio antes de impuestos de 14.000 €. El tipo impositivo es del 30%.
Se conoce la siguiente información:
- Su cuenta “473 – HP, retenciones y pagos a cuenta” presenta un saldo de 250€
- La sociedad adquiere en el ejercicio corriente una obra de arte (Bien de interés cultural inscrito en el Registro General de Bienes de Interés cultural) por importe de 8.000. Por dicha compra obtiene una deducción por inversiones del 10 %, de la que sólo se podrá aplicar la 200 € en la disminución de la cuota a pagar del primer año. Se considera probable que la empresa disponga de ganancias futuras en suficiente cuantía para su aplicación.
- No hay diferencias permanentes.
Base correspon diente al ejercicio
Se pide
A. Determinar el gasto por impuesto y el impuesto sobre beneficios a pagar B. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Solución
Determinación de diferencias
Cálculo de deducciones y bonificaciones Valor de adquisición 8. Deducción a la cuota (8.000 x 0,1) 800 Deducción aplicada en el ejercicio 200 Deducción pendiente de aplicación (800-200) 600
A. Determinar el gasto por impuesto y el impuesto sobre beneficios a pagar
Resultado contable antes de impuestos 14.000,00 Resultado contable antes de impuestos 14.000, Diferencias permanentes positivas 0,00 Diferencias permanentes positivas 0, (A) Resultado contable ajustado 14.000,00 Diferencias temporarias imponibles de resultado 0, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,30 Diferencias temporarias deducibles de resultado 0, (B) Gasto por impuesto bruto (A*0,30) 4.200,00 (I) Base imponible 14.000,
- Deducción y bonificación aplicada en el ejercicio -200,00 Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,
- Deducción y bonificación pendiente de aplicación -600,00 (II) cuota íntegra (I 0,30) 4.200, (C) Gasto por impuesto 3.400,00* - Deducciones y bonificaciones aplicadas^ -200, (III) Impuesto corriente = Cuota líquida 4.000,
- Retenciones y pagos a cuenta - (IV) Cuota diferencial 3.750,
Cálculo del gasto por impuesto s/ beneficios Cálculo del impuesto s/ beneficios a pagar
B. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Por el impuesto corriente
Código Cuenta Debe Haber 6300 Impuesto sobre beneficios 4.000, 473 HP retenciones y pagos a cuenta 250, 4752 HP acreedora por impuesto de sociedades 3.750,
Por el impuesto diferido por deducciones
Código Cuenta Debe Haber
4742
Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
6301 Gasto por impuesto diferido 600,
Resultado contable antes de impuestos -10.000,00 Resultado contable antes de impuestos -10.000, Diferencias permanentes positivas 0,00 Diferencias permanentes positivas 0, (A) Resultado contable ajustado -10.000,00 Diferencias temporarias imponibles de resultado 0, Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,30 Diferencias temporarias deducibles de resultado 0, (B) Gasto por impuesto bruto (A*0,30) -3.000,00 (I) Base imponible -10.000,
- Crédito fiscal aplicado en el ejercicio 0,00 Tipo de gravamen a aplicar (30%) 0,
- Crédito fiscal pendiente de aplicación 3.000,00 (II) cuota íntegra (I 0,30) 0, (C) Gasto por impuesto 0,00* - Deducciones y bonificaciones aplicadas^ 0, (III) Impuesto corriente = Cuota líquida 0,
- Retenciones y pagos a cuenta - (IV) Cuota diferencial -100,
Cálculo del gasto por impuesto s/ beneficios Cálculo del impuesto s/ beneficios a pagar
A. Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Por el impuesto corriente
Código Cuenta Debe Haber 4709 HP deudora por devolución de impuestos 100, 473 HP retenciones y pagos a cuenta 100,
Por el impuesto diferido por pérdidas a compensar
Código Cuenta Debe Haber 4745 Créditos por pérdidas a compensar ejercicio... 3.000, 6301 Impuestos diferido 3.000,
Comprobación
Saldo de la cuenta 630 6301 - Impuesto diferido - 3. Total = gasto por impuesto s/ beneficios - 3. 000
Supuesto 10
La sociedad PIERDO, S.L. en su segundo ejercicio de actividad obtiene un resultado antes de impuestos nulo 0€. El tipo impositivo nuevo aplicable a esta sociedad es del 25%
Se hay información adicional que afecte al cálculo del impuesto sobre beneficios.
Se pide
Contabilice el gasto por impuesto de sociedades
Solución
Recalculo de diferencias por el cambio de tipo impositivo
Cálculo de créditos por pérdidas a compensar Pérdida ejercicio X1 10. Crédito fiscal por la pérdida (10.000 x 0, 25 ) 2. Crédito fiscal aplicado en el ejercicio X1 0 Crédito fiscal aplicado en el ejercicio X2 0 Crédito fiscal pendiente de aplicación (2.500 - 0) 2.
Por el impuesto corriente: Es cero y no hay retenciones
Por la variación del tipo impositivo
Código Cuenta Debe Haber 633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 500, 4745 Créditos por pérdidas a compensar ejercicio ... 500,
