Supuesto 1:
En el año X, una comunidad de bienes, formada por cuatro comuneros no practica retención
de IRPF sobre el sueldo (2.000 € brutos/mes) que paga a uno de sus empleados (tenía que haber
retenido el 15 % = 4.200 € [15%(2.000 x 14)]). Cuando el empleado hace al año siguiente su
declaración del IRPF del ejercicio X (debe presentarse hasta el 30.6.X+1), declara y paga una
cuota diferencial de 5.000 €. Para su cálculo el empleado no dedujo retención alguna. En el
año X+2 la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) notifica a uno de los
comuneros un acuerdo de derivación de responsabilidad. Se le declara responsable solidario
del pago de la totalidad de la cuota de retención (4.200 €, más intereses de demora) no
ingresada por la comunidad. A otro comunero le llega una notificación similar, sin embargo, la
AEAT solo le reclama una cuota de 1.050 € más intereses.
1. ¿Puede ser una comunidad de bienes sujeto pasivo de una obligación de realizar pagos
a cuenta?
Es una entidad sin personalidad jurídica del artículo 35.4. En este artículo se afirma que las
comunidades de bienes en las leyes que así lo establezcan. Depende de la ley del tributo. Habrá
que ir a la ley del IRPF. En su artículo 99.2 se afirma que:
Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas
(entidades sin personalidad jurídica), que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto,
estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta , en concepto de pago a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad
que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la
forma que se establezcan.
¿Y si no estuviese obligado a retener la comunidad de bienes?
En este caso serían los comuneros los obligados a retener. Serían responsables solidarios según
lo dispuesto en el artículo 35.7. No obstante, hay que estar a lo que establece el tercer párrafo,
que permite que el responsable solicite la división.
2. ¿Es correcto que se le exija a la comunidad de bienes el pago de las retenciones no
practicadas al empleado en el caso concreto? ¿Podría haberse sancionado a la
comunidad?
Si ha pagado una cuota diferencial de 5000, se supone que la retención no practicada ha sido
pagada por el empleado. Si la Administración exige las retenciones se estaría enriqueciendo
injustamente. El cobro por parte de la Administración Tributaria de la retención que debió
practicarse implica un enriquecimiento injusto de la Administración, pues en la cuota del sujeto
pasivo correspondiente a su deuda tributaria ya ha sido cobrada la retención no practicada y que
ahora se exige, según dice el Tribunal Supremo.
Puede ser objeto de sanción, no llevar a cabo las retenciones es objeto de sanción, y hay que
analizar si ha habido ánimo defraudatorio, que en el caso parece que sí. Artículos 179 y
siguientes.
1.3. ¿Es correcta la declaración como responsables solidarios de los comuneros?
Es correcto según lo previsto en el artículo 42.1.b)
1.4 ¿Es correcto que a uno se le exija la totalidad de la deuda y a otro solo una parte?
Responden solidariamente hasta su cuota de participación, con independencia a lo que diga la
Consulta de tributos.
