PRÁCTICA TEMA 3: NEGOCIOS
CONJUNTOS: U.T.E. & C.B.
CF III
3º A.D.E. / D.A.D.E. / T.A.D.E.
Prof. Francisco Poveda Fuentes
Departamento de Economía Financiera,
Contabilidad y Marketing
Universidad Alicante
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tema 3 practica, Ejercicios de Contabilidad Financiera
Asignatura: contabilidad financiera III, Profesor: , Carrera: ADE + Turisme, Universidad: UA
Tipo: Ejercicios
2016/2017
1 / 53
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PRÁCTICA TEMA 3: NEGOCIOSCONJUNTOS: U.T.E. & C.B.CF III3º A.D.E. / D.A.D.E. / T.A.D.E. Prof. Francisco Poveda FuentesDepartamento de Economía Financiera,Contabilidad y MarketingUniversidad Alicante
Copyright © Francisco Poveda Fuentes TEMA 3: NEGOCIOS CONJUNTOS
^ SUPUESTO 1:^ NEGOCIO CONJUNTO A TRAVÉS DE EMPRESA.CASO^ CUATREROS,^ S.A.^
(RETOMAR^ SUPUESTO^1 DE^
LAS
PRÁCTICAS DEL TEMA 1) SUPUESTO 2:^ NEGOCIO CONJUNTO A TRAVÉS DE EMPRESA. CASO^ MOVING,^ S.A.^ (RETOMAR
SUPUESTO^3 DE^ LAS
CASO^ MOVING,^ S.A. TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
(RETOMAR^ SUPUESTO^3
DE^ LAS
PRÁCTICAS DEL TEMA 1) SUPUESTO^ 3:^ NEGOCIO^ CONJUNTO
A^ TRAVÉS^ DE^ UNA
COMUNIDAD^ DE^ BIENES.^
AJUSTES^ POR^ OPERACIONES
INTERNAS DE EXISTENCIAS SUPUESTO 4:^ NEGOCIO CONJUNTO A TRAVÉS DE UNA UTE.COMPARATIVA DE INTEGRACIÓN DENTRO Y FUERA DE LIBRODIARIO. 2
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SUP1: Supuesto 1 Tema 1 dpv inversor El mismo día en que se recoge la escritura, se liquida en Consellería elimpuesto por operaciones societarias que asciende al 1% del capitalescriturado y se solicita inscripción en el Registro Mercantil. La^ escritura^ debidamente^ inscrita^
y^ la^ factura^ del^ registrador^ se recogen el día 15 de octubre de 2012 (asumimos que esa es la fechade registro). Los honorarios del registrador ascienden a 1.000€, a losque se aplica un IVA del 21% y una retención a cuenta del IRPF del21%. Con^ fecha^10 de^ enero^ de^2013 TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
se^ aprueba^ la^ exigencia^ de^ un dividendo pasivo por el importe de todos los desembolsos pendientes yse le da la adecuada publicidad. El plazo para su desembolso finaliza eldía 30 del mismo mes de enero. El día anterior a la finalización delplazo se han^ realizado los desembolsos por parte de los socios. Encuanto a los desembolsos no dinerarios, todos los socios se dedicabanpreviamente al negocio de la hípica por lo que son sujetos pasivos deIVA. SE PIDE:^ Supongamos que la empresa INVERSIA, S.L. suscribió 500acciones de CUATREROS pactando la gestión conjunta con otro socio.Contabilizar^ las^ operaciones^ que
se^ deriven^ del^ enunciado^ para INVERSIA 4
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SUP1: Supuesto 1 Tema 1 dpv inversor Contabilidad de INVERSIA, S.L.: Con fecha 23/09/2012, por la suscripción de las acciones: Cuenta^ Descripción^
D^ H
Participaciones a largo plazo en otras 2405 partes vinculadas (empresa multigrupo)
Desembolsos pendientes sobre^ participac
. Desembolsos pendientes sobre (^2495) TEMA 3 N.C. APLIACIÓN Con fecha 23/10/2012, por el primer desembolso exigido: participac.25.000 a lp en otras partes vinculadas Desembolsos exigidos sobre 556 participaciones en patrimonio neto
572 Bancos^
Cuenta^ Descripción 5
D^ H Desembolsos exigidos sobre 556 12.500participaciones en patrimonio neto^572 Bancos 12.
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SUP1: Supuesto 1 Tema 1 dpv inversor Contabilidad de INVERSIA, S.L.: Finalmente,^ con^ fecha^ 29/01/2013,
al^ realizar^ los^ desembolsos, tendremos por un lado la aportación dineraria que no reviste ningunacomplicación: Cuenta^ Descripción
D^ H 556 Desembolsos exigidos sobre part. PN^ 12. 572 Bancos^ Por otro lado, en la misma fecha, tendremos la aportación no dineraria.debe tenerse en cuenta que la aportación de la mercancía hípica se TEMA 3 N.C. APLIACIÓNconsidera una entrega de bien sujeta a IVA que implicará la emisión dela correspondiente factura (probablemente el programa informático lalanzara contra una 430 por sistema para controlar 347 etc.): 7
Cuenta^ Descripción
D^ H 430 Clientes (luego lo corregimos)^ 15.125 700 Venta de mercaderías 12.500 477 HP IVA repercutido 2.
UTEs/CBs TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
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SUP1: Supuesto 1 Tema 1 dpv inversor Contabilidad de INVERSIA, S.L.: En^ relación^ con^ la^ factura^ citada,
tras^ la^ emisión^ y^ volcado^ a contabilidad, habría que tener en cuenta su peculiar “forma de pago”puesto que sólo se cobrará el IVA. La base imponible se correspondeprecisamente con el dividendo pasivo que tenía que desembolsarse: Cuenta^ Descripción^
D^ H
556 Desembolsos exigidos sobre^ part
. PN^ 12. TEMA 3 N.C. APLIACIÓN^ ^ Nota:^ En su día, en la empresa CUATREROS, S.A. se registró la entradade^ existencias^ por^ un^ procedimiento
administrativo^ de^ cuenta^ única para no entrar en detalles sobre la incidencia en resultados etc. (si nose han vendido no inciden pues vendrían neutralizadas con el alta deexistencias finales a través de la cuenta 610). No obstante, sería lógico que allí se hubiera registrado como es habituala^ través^ del^ método^ especulativo
desglosado^ mediante^ la^ cuenta^ de 556 Desembolsos exigidos sobre^ compras, también contra proveedores para evitar posteriores errores enla declaración del 347 etc. 8 part. PN^ 12.500 572 Bancos 2.625 430 Clientes 15.
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor Deben mantenerse los % de participación previos (25% cada uno delos 4 socios) Las aportaciones pactadas entre los socios son las siguientes:^ ^ Socio 1: Terreno valorado en 145.000€.^ ^ Socio 2: Terreno valorado en 150.000€, sobre el que pesa una^ hipoteca con BBVA cuya deuda viva en este momento es de^ hipoteca con BBVA cuya deuda viva en este momento es de^ 20.000€. Con el visto bueno de la entidad financiera, MOVING,S.A. se subroga en la hipoteca asumiendo la deuda.^ ^ Socio 3: Terreno valorado en 120.000€.^ ^ Socio 4: Aportará efectivo en cuenta bancaria por la cantidad quele corresponda. TEMA 3 N.C. APLIACIÓN En cuanto a la forma de desembolso, se acuerda lo siguiente:^ ^ Los socios 1, 2 y 3 aportan los terrenos citados y desembolsaníntegramente el efectivo que les corresponda en el mismo acto.^ ^ El socio 4, dado que es el único que aporta todo en efectivo, sólorealizará ahora el desembolso mínimo exigido por ley 10
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor La factura de la notaría tiene una base de 10.000€ sobre la que se aplicael correspondiente^ IVA^ y^ retención.^
Dicha^ escritura^ es^ liquidada^ en Consellería abonando el 1% en concepto de impuesto por operacionessocietarias. Asumimos que las valoraciones aportadas en escritura concuerdan conlas^ que^ dicta^ el^ perito^ independiente
nombrado^ por^ el^ registrador mercantil para su inscripción de modo que la escritura queda inscrita sin problemas^ con^ fecha^12 /^02 /^2010.^ La
factura^ del^ registro^ mercantil^ tiene problemas^ con^ fecha^12 /^02 TEMA 3 N.C. APLIACIÓN /^2010.^ La^ factura^ del^ registro^ mercantil
tiene una base de 20.000€ sobre la que se aplica el correspondiente IVA yretención. Con^ fecha^ 16/06/2010^ se^ exige
al^ socio^4 que^ desembolse^ las cantidades pendientes en el plazo máximo de 1 mes. 11
UTEs/CBs TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor Contabilidad del Socio 1: Con fecha 10/10/2010, por la suscripción de las acciones: Cuenta^ Descripción^
D^ H
Participaciones a largo plazo en otras 2405 partes vinculadas (empresa multigrupo)
572 Bancos^
TEMA 3 N.C. APLIACIÓN^ ^ Podemos^ comprobar^ que
las^ participaciones^ se^ valoran^ por
el^ valor razonable^ de^ la^ contraprestación
entregada^ (terreno^ valorado^ en 572 Bancos^ 145.000 más 15.000 en dinero). A su vez, dado que se valora el terreno por 145.000 cuando su valor deadquisición fue de 100.000, se produce en este caso un beneficio en latransmisión del mismo.
210 Terrenos^
771 Beneficio por la enajenación de inmoviliz.
13
UTEs/CBs TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor Contabilidad del Socio 2: Con fecha 10/10/2010, por la suscripción de las acciones: Cuenta^ Descripción^
D^ H
Participaciones a largo plazo en otras 2405 partes vinculadas (empresa multigrupo)
520 Deudas con entidades de^ cto^
a^ cp TEMA 3 N.C. APLIACIÓN^ ^ Podemos^ comprobar^ que
las^ participaciones^ se^ valoran^ por
el^ valor razonable^ de^ la^ contraprestación
entregada^ (terreno^ valorado^ en 520 Deudas con entidades de^ cto^ 150.000 más 30.000 en dinero menos una hipoteca de 20.000). A su vez, dado que se valora el terreno por 150.000 cuando su valor deadquisición fue de 175.000, se produce en este caso una pérdida en latransmisión del mismo (asumimos que no estaba reflejado el deterioro)
a^ cp^ 20. 170 Deudas con entidades de cto a lp 572 Bancos^
210 Terrenos^
671 Pérdidas por la enajenación de inmoviliz.
14
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor Contabilidad del Socio 4: Con fecha 10/10/2010, por la suscripción de las acciones: Cuenta^ Descripción^
D^ H
Participaciones a largo plazo en otras 2405 partes vinculadas (empresa multigrupo)
Desembolsos pendientes sobre^ participac
. Desembolsos pendientes sobre (^2495) TEMA 3 N.C. APLIACIÓN Con fecha 16/06/2010, por la exigencia del dividendo pasivo: participac.75.000 a lp en otras partes vinculadas 572 Bancos^
Cuenta^ Descripción 16
D^ H Desembolsos pendientes sobre participac. 2495 75.000a lp en otras partes vinculadas^ Desembolsos exigidos sobre 556 75.000participaciones en patrimonio neto^
UTEs/CBs TEMA 3 N.C. APLIACIÓN
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SUP2: Supuesto 3 Tema 1 dpv inversor Contabilidad del Socio 4: Con^ fecha^ 16/09/2010,^ por^ el^
desembolso^ del^ dividendo^ pasivo pendiente junto con su recargo por demora: Cuenta^ Descripción^
D^ H
Desembolsos exigidos sobre^556
TEMA 3 N.C. APLIACIÓN^ ^ Nota: En caso de tratar una emisión de duplicados desde el punto devista^ del^ inversor,^ simplemente
se^ trataría^ de,^ cuando^ se^ venden,reflejar la venta. Es decir, baja de las acciones a su valor en libroscontra lo que se recupere de^ las^ mismas^ una^ vez^ descontadassanciones, recargos etc. Esa operación reportará beneficios o pérdidas(más probable). Lo mismo en el caso de que se acaben amortizando losduplicados asegurando en este caso la presencia de pérdidas. Desembolsos exigidos sobre 556 participaciones en patrimonio neto 17
669 Otros gastos financieros^
572 Bancos^
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SUP3: Ajustes por operaciones internas NOTA:^ Antes^ de^ proceder^ a^ ajustar
cada^ una^ de^ las^ operaciones internas^ que^ se^ irán^ presentando,
debemos^ tener^ en^ cuenta^ los siguientes aspectos: Por un lado lado, la agregación ha sido del 50% por lo que sólo esaparte entra de nuevo en las cuentas de la sociedad PRENSADOS. Esimportante tenerlo en mente a la hora de hacer los ajustes pues, porejemplo, en el caso de un saldo por una compra-venta, sólo la mitad del saldo^ aparecerá^ solapada^ (saldos^ recíprocos)
y^ deberá^ ser^ ajustada.^ Los saldo^ aparecerá^ solapada^ TEMA 3 N.C. APLIACIÓN (saldos^ recíprocos)^ y^ deberá^ ser^ ajustada
.^ Los ajustes^ serán por tanto en la proporción
que corresponda en cada caso (en el nuestro, el 50%). Por otro lado, ya que en teoría hablamos e ilustramos el tema de losajustes^ a^ partir^ de^ cuentas^ anuales
,^ supongamos^ aquí^ que^ se^ ha realizado aquí la integración de saldos a final de ejercicio a través de unasiento resumen en el libro diario
de PRENSADOS. En este caso, los ajustes que vamos a plantear a continuación serán asientos a registraren el libro diario justo a continuación del asiento de integración. 19
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SUP3: Ajustes por operaciones internas OPERACIÓN 1:^ En julio de 2013, PRENSADOS vendió mercaderías aKIOSCOJO por un precio de 10.000€ en el que se incluía un beneficio de2.000€. En la forma de pago se estableció que el 50% de la operaciónse abonaría al contado y el resto en dos plazos iguales con vencimientoa^4 y^ 8 meses respectivamente. Al final
del ejercicio^ el 30%^ de los componentes implicados en esta operación seguían en los almacenes deKIOSCOJO. En primer lugar, el segundo de los plazos estará pendiente de liquidar(2.500€) de forma que la SL tendrá registrado el crédito y la CB tendráregistrado el débito de forma que se habrá reincorporado a la SL un50% (1.250€). Por tanto, tras la integración de los saldos de la CB en la TEMA 3 N.C. APLIACIÓNSL, habrá un solapamiento que se debe eliminar del siguiente modo:^ Cuenta^ Descripción 20
D^ H 400 Proveedores 1.250 430 Clientes 1.