TEMA 5: Activos financieros, Apuntes de Contabilidad Financiera

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TEMA 5

INSTRUMENTOS FINANCIEROS I

ACTIVOS FINANCIEROS

Curso 2015-

INDICE:

■ 5.1. Normativa contable para valoración activos financieros ◻ 5.1.1. Clasificación ◻ 5.1.2. Conceptos necesarios

■ 5.2. Préstamos y partidas a cobrar

■ 5.3. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

■ 5.4. Activos financieros mantenidos para negociar

•NRV 9ª del PGC: diferencia entre activos y pasivos financieros.

El PGC, a efectos de su valoración clasifica a los activos financieros en alguna de las siguientes categorías:

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables

5. 1. Normativa contable para valoración de activos financieros

❑ Préstamos y partidas a cobrar ❑ Inversiones mantenidas hasta el vencimiento ❑ Activos financieros mantenidos para negociar

❑Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ❑Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas ❑Activos financieros disponibles para la venta

5.1. Normativa contable para valoración de activos financieros

No serán objeto de estudio en este curso

5.1.1. Clasificación:

• Se incluyen los créditos por operaciones comerciales y

los créditos por operaciones no comerciales.

• Los créditos por operaciones comerciales son aquellos activos financieros (derechos de cobro) que tienen su origen en la venta de bienes y en la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa, tales como clientes, deudores, etc.
• Los créditos por operaciones no comerciales son aquellos activos financieros (derechos de cobro) cuya cuantía es determinada o determinable y no tienen un origen comercial. Un ejemplo dentro de esta categoría correspondería a los préstamos concedidos a otras empresas.

Cuentas de Balance

**4. Acreedores y Deudores por operaciones de tráfico

43. Clientes (430) Clientes** (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (433) Clientes, empresas del grupo (434) Clientes, empresas asociadas (435) Clientes, otras partes vinculadas **(436) Clientes de dudoso cobro
44. Deudores varios**

(440) Deudores

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar (446) Deudores de dudoso cobro Cuentas de pérdidas y ganancias (762) Ingresos de créditos

VALOR RAZONABLE = VALOR NOMINAL =

+ Valor Razonable de la contraprestación entregada (Precio de los bienes vendidos)

+ Valor Razonable de la contraprestación entregada (VRCE) (Precio de los productos vendidos)

+ Costes de transacción (Gastos satisfechos por cuenta de tercero, impuestos repercutidos, etc.)

**+ Costes de transacción (Gastos satisfechos por cuenta de tercero, impuestos repercutidos, etc.)

• Intereses por aplazamiento = Importe Total Facturado a pagar en vencimiento (VN>VRCE)**

DEBE Cuentas HABER

xxx (430) Clientes xxx (572) Bancos a (700) Venta de mercaderías xxx A (477) H.P. IVA repercutido (21%s/ V.R. o V.N)

xxx

■ Reconocimiento inicial

SOLUCIÓN EJEMPLO 1.

DEBE Cuentas HABER 111,78 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 98, A (477) H.P. IVA repercutido 13,

EJEMPLO 2. VENTA DE MERCADERÍAS

Contabilice la siguiente factura sabiendo que el cobro se realiza a los tres meses y no aparece ningún tipo de interés contractual. El tipo de descuento en este tipo de operaciones es del 5% trimestral.

SOLUCIÓN EJEMPLO 2. DEBE Cuentas HABER 23.918,09 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 20.454, a (477) H.P. IVA repercutido 3.

Tres meses más tarde, en el momento del cobro, imputaríamos intereses devengados: DEBE Cuentas HABER 1.195,91 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 1.195,

Y por el cobro: DEBE Cuentas HABER 25.114 (572) Bancos a (430) Clientes 25.

171717

VALORACIÓN POSTERIOR

Valoración posterior == COSTE AMORTIZADO

• Importe inicial al que fue valorado

• reembolsos de principal

• imputación de gastos financieros (imputación acumulada mediante el método del tipo de interés efectivo de las posibles diferencias entre el valor contable inicial del activo y su valor de reembolso en el vencimiento) -reducción de valor por deterioro

Excepción: Se contabilizarán a VALOR NOMINAL, cuando: ■ Créditos por operaciones comerciales ■ Con vencimiento no superior a un año ■ Sin interés contractual

■ Valoración posterior: devengo de intereses

DEBE Cuentas HABER

xxx (430) Clientes (intereses implícitos, devengados y no cobrados)

xxx (572) Bancos (intereses explícitos devengados y cobrados) a (762) Ingresos de créditos (intereses efectivos devengados)

xxx

■ Valoración posterior: reembolso del principal

DEBE Cuentas HABER

xxx (572) Bancos a (430) Clientes xxx