¡Descarga Resultados de Aprendizaje: Pasivos Financieros y Su Valoración y más Apuntes en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
RICARDO DIÉGUEZ FERREIRO
DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD DE VIGO
CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA V. FINANCIACIÓN BÁSICA. PASIVO NO CORRIENTE
PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS
RESULTADOS APRENDIZAJE
o Analizar la naturaleza y clases de los pasivos.
o Conocer los criterios de valoración (inicial y posterior) de
cada clase de pasivo financiero y su registro contable.
o Conocer la regulación mercantil de las obligaciones y
bonos y su correspondiente registro contable.
o Conocer el registro contable de las Fianzas recibidas
Desarrollo de la acción tutorial
MEDIOS Y RECURSOS
Materiales didácticos disponibles en FAITIC en formato pdf:
o Tema_5_Préstamos_Empréstitos_
o Ejercicios prácticos, cuarta entrega.
o PGC
o TRLSC
o Resolución ICAC, marzo 2019
Libros de texto recomendados: Capítulo 7 del manual de
Contabilidad financiera superior de María Avelina Besteiro
FINANCIACIÓN AJENA A LARGO PLAZO: PRÉSTAMOS Y EMPRESTITOS
CONCEPTO
Recursos aportados a la empresa a título de capital -
préstamo y, por tanto, sujetos a devolución a plazo superior
a un año, correspondientes a operaciones perfectamente
devengadas y ciertas.
CARÁCTERÍSTICAS
EXIGIBILIDAD
OPERACIONES PERFECTAMENTE DEVENGADAS Y
CIERTAS
FINANCIACIÓN EXTERNA
CARÁCTER ONEROSO
PASIVOS
REGISTRO O RECONOCIMIENTO
- Los pasivos deben reconocerse en el balance
cuando
- sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligación, deban entregarse o
cederse recursos que incorporen beneficios
o rendimientos económicos futuros,
- y siempre que se puedan valorar con
fiabilidad.
- El reconocimiento contable de un pasivo
implica
- el reconocimiento simultáneo de un activo,
- la disminución de otro pasivo, o
- el reconocimiento de un gasto u otros
elementos del patrimonio neto.
PRUDENCIA OBJETIVIZADA;
EL PRINCIPIO DE PRUDENCIA PIERDE SU
CARÁCTER PRIORITARIO
LA PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS DEBE
SER EVALUADA PERIÓDICAMENTE;
LAS PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS SON
AUTÉNTICOS PASIVOS;
LAS CONTINGENCIAS (memoria) PUEDEN
CONVERTIRSE EN PROVISIONES Y VICEVERSA;
DEFINICIÓN DE PASIVO. IMPLICACIONES
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
14. PROVISIONES
15. DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS
ESPECIALES
16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS
RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANTÍAS Y OTROS
CONCEPTOS A LARGO PLAZO
PASIVO NO CORRIENTE (B)
I. PROVISIONES A LARGO PLAZO.
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
- Actuaciones medioambientales
- Provisiones por reestructuración
- Otras provisiones
II. DEUDAS A LARGO PLAZO
- Obligaciones y otros valores negociables
- Deudas con entidades de crédito
- Acreedores por arrendamiento financiero
- Derivados
- Otros pasivos financieros
III. DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A
LARGO PLAZO
IV. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
V. PERIODIFICACIONES A LARGO PLAZO
PGC. NRV 9ª
3. Pasivos financieros
Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarán
como pasivos financieros , en su totalidad o en una de sus partes, siempre
que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una
obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo
financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento
financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que
otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y
por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración
predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular,
determinadas acciones rescatables y acciones y participaciones sin voto
PGC. NRV 9ª
- Pasivos financieros
También se clasificará como un pasivo financiero, todo contrato que pueda ser o
será, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa,
siempre que:
a) No sea un derivado y obliga o puede obligar a entregar una cantidad variable
de sus instrumentos de patrimonio propio.
b) Si es un derivado con posición desfavorable para la empresa, pueda ser o
será liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad
fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio de la empresa ; a estos efectos no se incluirán
entre los instrumentos de patrimonio propio, aquellos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la empresa.
PGC. NRV 9ª
- Pasivos financieros
Los derechos, opciones o warrants para adquirir un número fijo de
instrumentos de patrimonio propio de la empresa por un importe
fijo en cualquier moneda son instrumentos de patrimonio, siempre
que la empresa ofrezca dichos derechos, opciones o warrants de
forma proporcional a todos los accionistas o socios de la misma
clase de instrumentos de patrimonio. Si los instrumentos otorgan al
tenedor la opción de liquidarlos mediante la entrega de los
instrumentos de patrimonio o en efectivo por el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio o a un precio fijo, entonces
cumplen la definición de un pasivo financiero.
EMPRÉSTITOS DE OBLIGACIONES
RESOLUCIÓN ICAC
Introducción
Los aspectos contables relacionados con la emisión de obligaciones a la luz de los
criterios incluidos en la NIC-UE 32 se analizan en el capítulo VIII; pues bien, tomando
como referencia los criterios de la norma internacional, reproducidos en el artículos
3 de la resolución, en este capítulo, además de analizar con detalle el tratamiento de
las obligaciones convertibles en un número fijo de acciones, a opción del inversor,
también se aclara que las obligaciones obligatoriamente convertibles por un
número fijo de acciones deben calificarse como un instrumento compuesto
integrado por un pasivo (valor actual de los intereses a pagar) y un componente de
patrimonio neto (cuantificado por diferencia entre el importe recibido en la emisión
y el valor del pasivo); no obstante, en caso de que los intereses fuesen
discrecionales , el importe recibido se presentaría en el patrimonio neto y el pago de
los intereses como una aplicación del resultado.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN: PASIVOS FINANCIEROS
Débitos por operaciones comerciales:
o Proveedores y acreedores varios
Deudas con entidades de crédito
Obligaciones y otros valores negociables emitidos:
o Bonos y pagares
Derivados de valoración desfavorable para la empresa:
o Futuros u operaciones a plazo, o opciones, o permutas financieras y o compraventa de moneda extranjera a plazo;
Deudas con características especiales, y;
otros pasivos financieros:
o deudas con terceros, tales como los préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, o fianzas y depósitos recibidos o y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones
INSTRUMENTOS FINANCIEROS. PASIVOS FINANCIEROS
PGC NRV 14º.
CLASIFICACIÓN. A EFECTOS DE VALORACIÓN
Criterio principal Pasivos financieros a coste amortizado. (9.3.1) Se clasificarán en esta categoría todos los pasivos financieros, excepto cuando deban valorarse en la otra categoría, o sea alguna de las excepciones previstas.
Criterio subsidiario Pasivos Financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. (9.3.2)
Excepciones: Coste: Cuentas de participación, Préstamos participativos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS. PASIVOS FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN (I)
Pasivos financieros a coste amortizado. (9.3.1)
Pasivos Financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de P y G. (9.3.2)
a) Débitos por operaciones comerciales: Los que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tarifico de la empresa con pago aplazado
a) Pasivos que se mantienen para negociar: a.1. Se emita o asuma con el propósito de readquirirlos en el corto plazo a.2. Sea una obligación que un vendedor tiene en corto de entregar activos financieros que le han sido prestados a.3. Forme parte en el momento de su reconocimiento inicial de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente para obtener ganancias en el corto plazo a.4. Instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de garantía. b) Débitos por operaciones no comerciales: Pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial, sino que proceden de préstamos o créditos recibidos por la empresa.
b) Los designados (irrevocable) por la empresa desde su reconocimiento inicial para valorarlos a valor razonable, información más relevante debido a que: b.1. Se elimina o reduce de forma significativa una incoherencia o “asimetría contable” con otros instrumentos a valor razonable; o b.2. Un grupo de pasivos financieros o de activos o pasivos financieros se gestione y su rendimiento se evalué sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestión de riesgo o de inversión documentada y se facilite información también sobre la base del valor razonable al personal clave de la dirección (NECA 15) Los préstamos participativos: que tengan las características de un préstamo ordinario o común, sin perjuicio de que se acuerde a un tipo de interés cero o por debajo del mercado
c) Opcionalmente y de forma irrevocable se podrán incluir en su integridad en esta categoría los pasivos financieros híbridos, siempre que cumplan los requisitos exigidos en NRV 9º.5.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS. PASIVOS FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN (y II)
Pasivos financieros a coste (9 .3)
Aportaciones recibidas como consecuencia de contrato de cuentas de
participación y similares:
Valoración al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la pérdidas, respectivamente, que deba atribuirse a los participes no gestores.
Préstamos participativos cuyos intereses tengan carácter contingente, bien por
que se pacte un tipo de interés fijo o variable condicionado al cumplimiento de un
hito en la empresa prestaría (por ejemplo, la obtención de beneficios), o bien
porque se calculen exclusivamente por referencia a la evolución de la actividad de
la citada empresa.
Valoración al coste. Los gastos financieros se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con el principio del devengo, y los costes de transacción se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias con arreglo a un criterio financieros o, si no resultase aplicable, de forma lineal a lo largo de la vida del préstamo participativo.
De manera consiste con el activo cedido (9.3)
Pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en
los que la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y
beneficios.
PASIVOS FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN. PGC
INSTRUMENTOS FINANCIEROS. PASIVOS FINANCIEROS
RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS (NRV 9.ª 3.3).
No reclasificación
La entidad no reclasificará pasivo financiero alguno
No se consideran reclasificaciones
a) Cuando un elemento que anteriormente era un
instrumento de cobertura designado y eficaz, haya
dejado de cumplir los requisitos para se considerado
como tal.
b) Cuando un elemento pase a ser un instrumento de
cobertura designado y eficaz.
COSTE HISTÓRICO (MC. 6.1)
EL COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO
es el valor que corresponda a la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en la deuda, o en
algunos casos, la cantidad de efectivo y otros
líquidos equivalentes que se espere entregar para
liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
IMPUTACIÓN ANUAL DE LOS
GASTOS FINANCIEROS
EL INTERVALO DE IMPUTACIÓN
LA MASA DE COSTES A IMPUTAR DE LA OPERACIÓN
FINANCIERA
• EL INTERÉS
• LAS PRIMAS DE EMISIÓN O REEMBOLSO
• LOS GASTOS O COMISIONES DE GESTIÓN FINANCIERA
• LOS GASTOS DE EMISIÓN O DE FORMALIZACIÓN DE LAS
OPERACIONES
• LOS GASTOS DEL SINDICATO DE OBLIGACIONISTAS (2%)
• GASTOS DE OPERACIONES PREPARATORIAS DEL PRÉSTAMO
PRINCIPAL
PERSPECTIVAS PARA EL CÁLCULO DEL COSTE
FINANCIERO GENERAL
• LA BASE DEL COSTE FINANCIERO A REPARTIR (BASE
INCOMPLETA)
• ABSORCIÓN DE LOS COSTES FINANCIEROS PLURIANUALES
(TIPO DE INTERÉS EFECTIVO)
COSTE AMORTIZADO (MC. 6.7)
Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo
financiero o un pasivo financiero,
menos los reembolsos de principal que se
hubieran producido,
más o menos, según proceda, la parte imputada
en la cuenta de pérdidas y ganancias,
mediante la utilización del método del tipo
de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento
y, para el caso de los activos financieros, menos
cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida, ya sea directamente como una
disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor.
COSTE AMORTIZADO
OPERATIVA PASIVOS FINANCIEROS
o REALIZAR EL CUADRO DE AMORTIZACIÓN FINANCIERA.
o DETERMINAR LOS FLUJOS DE EFECTIVO PARA CALCULAR
LA TASA ANUAL EFECTIVA (EL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO
DEL PASIVO)
o DETERMINAR EL CUADRO CONTABLE DEL PASIVO
(PRÉSTAMO / EMPRÉSTITO)
o CONTABILIZAR LAS OPERACIONES DEL PRÉSTAMO /
EMPRÉSTITO
Ecuaciones de equivalencia financiera (Préstamos)
Hipótesis de partida:
Ecuación de equivalencia financiera:
Capital vivo:
Método Prospectivo:
Método Retrospectivo:
Método Recurrente:
MÉTODO FRANCÉS
C 0 a^ a^ a^ a
0 1 2 n-1 n
a
s
Hipótesis de partida:
Cuotas de amortización constantes:
Capital vivo:
Método Prospectivo:
Método Retrospectivo:
MÉTODO DE CUOTAS DE AMORTIZACIÓN CONSTANTES
C 0 a 1 a 2 an-1 an
0 1 2 n-1 n
aS
s
Ecuaciones de equivalencia financiera (Préstamos)
COSTE AMORTIZADO (ejemplo I)
Detalle de los gastos:
Comisión bancaria 5.000,
IVA 21% 1.050,
Total 6.050,
Préstamo obtenido por la empresa X Entidad acreedora: Banco Popular Datos:
Nominal 500.000, Comisión Bancaria 5.000, Corretaje 1.000, Importe Neto Recibido 494.000, Tipo de interés trimestral 1,25%
Nota del Fedatario Público:
Importe del servicio 1.000, IVA 21% 210, Total 1.210,
Fechas Días
Interés devengado
Pagos (intereses más amortización)
Saldo Contable del Préstamo (valorado al coste amortizado) 15/11/2013 494.000,
30/11/2013 15 1.237,12 495.237,
31/12/2013 31 2.563,12 497.800,
31/01/2014 31 2.576,39 500.376,
15/02/2014 15 1.253,09 - 68.750,00 432.879,
28/02/2014 13 939,52 433.819,
31/03/2014 31 2.245,25 436.064,
30/04/2014 30 2.184,07 438.248,
15/05/2014 15 1.097,51 - 67.968,75 371.377,
31/05/2014 16 992,04 372.369,
30/06/2014 30 1.865,05 374.234, 31/07/2014 31 1.936,87 376.171,
COSTE AMORTIZADO (ejemplo IV)
Fechas Días
Interés
devengado
Pagos (intereses
más amortización)
Saldo Contable del
Préstamo (valorado al
coste amortizado)
COSTE AMORTIZADO (ejemplo V)
Fechas Días
Interés
devengado
Pagos (intereses
más
amortización)
Saldo Contable del
Préstamo (valorado al
coste amortizado)
COSTE AMORTIZADO (ejemplo y VI)
Ecuaciones de equivalencia financiera (empréstitos)
- Amortización por reducción del nominal
- Amortización por reducción del nominal constante
- Amortización única
= + ×
= ( × + ) ×
= × × + × = × 1 +
