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TEMA 5 – LOS INVENTARIOS DE LA EMPRESA Y SUS
COSTES. MODELOS DE GESTIÓN DE INVENTARIOS
5.1. El area o función de aprovisionamiento de la empresa 5.2. Las existencias: concepto y tipos 5.3. La gestión de stocks en la empresa 5.4. Modelos de gestión de stocks: Modelo de Wilson, ABC y Just In Time 5.4.1. Modelo de Wilson: ejemplo desarrollado. 5.4.2. Modelo Wilson: desarrollo matemático y ejercicios prácticos 5.4.3. Método ABC y Just In Time (JIT) 5.5. Valoración de existencias 5.6. Métodos de valoración de existencias: PMP y FIFO
5.1 – El área o función de aprovisionamiento de la empresa
El objetivo global del área o función de aprovisionamiento es suministrar al departamento de producción los materiales necesarios (materias primas, recambios, envases…) para la fabricación, al departamento de ventas los productos que ha de comercializar, gestionando y organizando las diferentes existencias que se generan en este proceso. El departamento de aprovisionamiento no se limita a las compras, sino que opera en otros ámbitos que son de su competencia. La función de aprovisionamiento se compone de tres aspectos fundamentales: compras, almacenamiento y gestión de inventarios. Con respecto a las compras , ha de tener en cuenta el precio, la calidad, el plazo de entrega, las condiciones de pago, el servicio posventa, etc. Debe disponer de almacenes para guardar los productos comprados hasta que el departamento de producción los necesite. Una vez se haya fabricado el producto, éste también se ha de almacenar. Para todo ello se necesita de un espacio físico donde ordenar y guardar los productos, así como un sistema organizativo para clasificar y gestionar las existencias almacenadas. Tiene que desarrollar un sistema de gestión de inventarios (o stocks) para determinar la cantidad de existencias que se han de mantener y el ritmo de pedidos para cubrir las necesidades de la empresa para la producción y comercialización.
5.2. Las existencias: concepto y tipos
Las existencias son todos aquellos materiales que una empresa tiene depositados en sus almacenes, también se denominan stocks o inventarios. Podemos encontrarnos con diferentes tipos de existencias:
- Materias Primas : aquellas que mediante la transformación o la elaboración se destinan a formar parte de los productos fabricados. Las cinco materias primas imprescindibles para la transición energética del planeta
- Productos semielaborados : productos elaborados por la empresa y normalmente no destinados a la venta hasta que no son objeto de otra elaboración, incorporación o transformación posterior. Cuatro factores que condicionan el almacén de productos en curso de la empresa
- Productos acabados : productos fabricados por la empresa destinados a la venta, bien al consumo final o a su utilización por otras empresas.
- Mercaderías : materiales comprados por la empresa y destinados a la posterior venta o comercialización, sin transformación.
- Otros aprovisionamientos : en función de la empresa puede haber muchos diferentes. Elementos y conjuntos incorporables al proceso productivo, que son aquellos fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación, como son: combustible, materias energéticas susceptibles de almacenamiento; embalajes, envolturas generalmente destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse; envases, recipientes normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que contienen; etc. Actividad propuesta : Busca información sobre el concepto “trazabilidad” y explica por qué es importante en una industria concreta. Otra información relacionada: El rodio, el metal precioso más caro del mundo ¿Qué son las commodities? Características y tipos
5.4. Modelos de gestión de stocks: Método Wilson, Método ABC y Sistema Just-
In-Time
5.4.1. Modelo de pedido óptimo o Modelo de Wilson El Modelo de Wilson tiene como objetivo determinar el volumen o la cantidad de pedido que se quiere realizar, de tal manera que optimice el sistema de gestión de inventarios. Este modelo es teórico y en muchos casos difícil de aplicar, ya que deberían darse las siguientes premisas:
- Que la empresa se aprovisione por lotes de producto de cantidad constante.
- Que la demanda del producto sea constante y conocida.
- Que el precio del producto y el plazo de aprovisionamiento sean constantes y conocidos. Ejemplo desarrollado: tableros para escritorios Para entender el modelo vamos a ver un ejemplo al revés, partiendo de un pedido que no tiene por qué ser necesariamente el óptimo y ver así cómo sería la representación gráfica del modelo. Supongamos una empresa que se dedica a la fabricación de mesas de estudio, para ello, uno de los materiales que necesita son tableros de 120x65 cm. La empresa suele realizar pedidos en lotes de 300 tableros, el proveedor tarda de media 10 días en suministrar los tableros y, para evitar posibles rupturas de stocks de tableros en el proceso productivo, mantienen un stock de seguridad de 100 unidades. Vamos a representar gráficamente las existencias que en cada momento tiene la empresa. En este caso consideramos que trabaja todos los días del mes, y meses de 30 días. En el eje de ordenadas (el vertical) vamos a representar las existencias (en unidades - tableros), en el de abscisas (horizontal) el tiempo que transcurre (en días).
- Si tiene un stock de seguridad de 100 unidades y recibe 300 unidades en cada pedido, ¿cuántas unidades tendrá como máximo en el almacén? Determinamos entonces el stock mínimo o stock de seguridad en 100 unidades y el stock máximo en 400 tableros.
- Suponiendo una producción diaria de mesas de 10 unidades, ¿cuántos días tardará en consumir el pedido realizado (300 unidades)?
- ¿Qué día debe entrar en el almacén el nuevo pedido?
- Como veíamos, desde el momento en el que se realiza el pedido, los proveedores tardan 10 días en realizar el suministro, es decir, desde que se realiza el pedido hasta la recepción física del mismo (plazo de aprovisionamiento) transcurren 10 días. ¿En qué día se debe realizar el pedido? ¿Qué nivel de existencias habrá en la empresa el día en que se realiza el pedido (punto de pedido)?
Veamos la representación gráfica (aquí): Como vemos, partimos de un nivel de stock máximo, 400 unidades (100 de sotck de seguridad + 300 del pedido). A medida que va fabricando mesas (10 al día), va bajando el nivel de stock de tableros. A los 30 días se consumen las trescientas unidades de tableros (a razón de 10 al día x 30 días = 300 tableros). Para evitar ruptura de stocks se mantiene un nivel de existencias de 100 unidades por lo que es necesario que en ese momento (día 30) entre un nuevo pedido de 300 unidades. Para ello, es necesario realizar previamente un pedido y, como tardan 10 días en suministrarlo (plazo de aprovisionamiento) habrá que realizar ese pedido el día 20. Veamos otras cuestiones relacionadas con esta problemática:
- Como vemos, el ciclo de aprovisionamiento se cierra cada 30 días. ¿Cuántos pedidos se realizarán en esta empresa al año (suponemos 360 días/año)?
- ¿Cada cuanto tiempo se realiza un pedido de tableros?
- ¿Cuál es la demanda de tableros en el plazo de aprovisionamiento? El problema es que para obtener el pedido óptimo es necesario tener en cuenta los costes en los que se incurre en la gestión de stocks. Una vez que entendemos el funcionamiento del modelo, vamos a desarrollar el modelo matemáticamente.
Despejando Q, se obtiene el valor del pedido óptimo, Q: Ejemplo 1: Una empresa necesita anualmente 3.600 unidades de materia prima. El precio unitario es de 100 €. El coste de realizar un pedido asciende a 100 € y el tipo de interés de mercado (tasa de coste de almacenamiento) es del 8%. a) Calcula el pedido óptimo según el modelo de Wilson. Otros parámetros del Modelo de Wilson Una vez que se ha calculado el volumen de pedido óptimo, se pueden calcular otros parámetros importantes del modelo de Wilson:
- Número de pedidos al año: N = D/Q
- Tiempo que debe pasar entre dos pedidos , t* , conocido como cadencia óptima de los pedidos. Si se sabe que se hacen N pedidos al año, entonces: T = 360 / N (en días)*
- El punto de pedido , es decir, el nivel de existencias que obliga a realizar un pedido de aprovisionamiento. PP = Demanda estimada durante el plazo de aprovisionamiento + stock de seguridad Ejemplo 1 (continuación) : teniendo en cuenta un plazo de aprovisionamiento de 10 días y un stock de seguridad de 100 unidades, calcula: b) Número de pedidos que efectúa la empresa al año. c) Tiempo que pasa entre dos pedidos. d) Punto de pedido. e) Haz una representación gráfica de todos los datos.
Los costes totales de gestión en el Modelo de Wilson Lo único que nos queda para completar el modelo es realizar el cálculo de los diferentes costes en los que incurrimos en la gestión total de los stocks. Como veíamos, el coste total de gestión (anual), está formado por los costes de adquisición, de pedido y de almacenamiento. Ejemplo 1 (continuación): Teniendo en cuenta los costes indicados, calcula: f) El coste de adquisición anual (CA). g) El coste de pedido anual (CP). h) El coste de almacenamiento anual (CAL). i) Los costes totales de gestión anuales (CTG). Ejemplo 2: Una empresa necesita anualmente la cantidad de 450.000 Kg de materia prima para la producción y la compra a 9 €/Kg. El coste de realizar un pedido es de 3000 €. El tipo de interés de mercado (tasa de coste de almacenamiento) es el 12%. Plazo de aprovisionamiento, 10 días. Stock de seguridad, 7.500 Kg. a) Calcula el pedido óptimo según el modelo de Wilson. b) Número de pedidos que efectúa la empresa al año. c) Tiempo que pasa entre dos pedidos. d) Punto de pedido. e) Haz una representación gráfica de todos los datos. f) Calcula los CTG.
EL SISTEMA JUST IN TIME
Este sistema de gestión se fundamenta en que la empresa no fabrica ningún producto hasta que no se necesita, es decir, hasta que no haya un pedido firme de clientes o una orden de fabricación. Su objetivo básico es reducir las existencias en inventario. El inventario JIT es el nivel de existencias mínimo para mantener el funcionamiento de la producción y del aprovisionamiento de la empresa eficazmente. Más información relacionada: ¿Qué es el Just-in-Time?
5.5. Valoración de las existencias
Las existencias, como cualquier activo o bien de la empresa, tienen una valoración económica cuantificable. Además de su importancia dentro del aprovisionamiento de la empresa, suponen una inversión considerable de recursos que hay que controlar, valorar y administrar. La empresa debe conocer en todo momento el valor de los productos que tiene en sus almacenes. Las existencias pueden valorarse por su precio de adquisición, si los productos son comprados por la empresa al exterior, o por el coste de producción, cuando estos productos son producidos internamente en la empresa.
- Precio de adquisición : es el importe total de la compra, según la factura del proveedor y sin incluir el IVA deducible, más todos los gastos que haya generado la operación (transportes, seguros, envases, impuestos no repercutibles…). P. de adquisición = Importe de las facturas de los productos + gastos de la operación
- Coste de producción : es la suma del precio de adquisición de las materias primas y de los materiales consumidos en la fabricación, de los costes directos de la producción (mano de obra, energía…) y de la parte proporcional de los costes indirectos (otros salarios, alquiler del local…) imputables a la producción. Coste producción = Materias Primas + Otros Consumos + Otros Costes Directos de Fabricación + Coste Indirecto de la Empresa Ejemplo 3: Una empresa compra un lote de 500 pen drives en China para su posterior venta en España. El precio de compra según la factura ha sido de 5 €/ud., más el 21% de IVA (repercutible). Además, la operación ha generado unos gastos totales de 575 € de transportes, 125 € de seguros y 120 € de embalajes. ¿Cuál es el precio de adquisición unitario de las mercaderías compradas?
Ejemplo 4: Una empresa fabrica un producto en lotes de producción de 1.500 unidades. Para la fabricación de cada lote de producción los costes totales son los siguientes: 50.000 € de materias primas y 5.300 € de consumos diversos; otros costes directos asociados a cada fabricación son 75.550 € de mano de obra y 1.350 € de energía consumida; y el coste indirecto es de 72.000 €, siendo la proporción aplicable a la producción de este producto el 37,5%. ¿Cuál es el coste de producción unitario? Noticias relacionadas: El precio de adquisición (contabilidad)
5.6. Métodos de valoración de existencias: PMP y FIFO
Cuando en un almacén están entrando y saliendo continuamente mercaderías a diferentes precios, puede suponer un cierto problema conocer el precio que se le asigna a cada lote que sale, y hasta resulta difícil saber el valor de las mercaderías almacenadas. Para realizar estas valoraciones existen varios métodos, los más utilizados son el Precio Medio Ponderado y el FIFO. Criterio del Precio Medio Ponderado PMP Consiste en calcular el valor medio de las existencias iniciales y de las entradas ponderadas según sus cantidades. Si p es el precio o valor y q la cantidad de existencias o de producto entrante, el PMP se calcula de la siguiente manera: Las entradas se registran a su valor y las existencias y las salidas al PMP correspondiente. Ejemplo PMP: Una empresa hipotética presenta los siguientes movimientos de almacén respecto a un ARTÍCULO X durante el presente año: · Existencias iniciales el 1 de enero: 500 Kg con un precio unitario de 100€ · 15 de febrero: compra de 100 Kg a un precio unitario de 105 € · 7 de marzo: venta de 300 Kg a un precio unitario de 127 € · 22 de abril: compra de 250 Kg a un precio unitario de 110 € · 19 de mayo: venta de 300 Kg a un precio unitario de 135 € a) Valorar los inventarios finales mediante el método del precio medio ponderado.
BLOQUE DE EJERCICIOS
EJERCICIO EMPRESA
Una empresa tiene una demanda de sus productos de 400 unidades anuales. El coste de mantenimiento anual de almacén de cada una de estas unidades es de 10€ y cada pedido genera un coste fijo de 20€. Suponiendo que no existe stock de seguridad, se pide: a) Calcular el volumen óptimo que debe tener cada pedido. b) Calcular cuantos pedidos tiene que realizar la empresa cada año, los costes anuales de reposición (o renovación) de existencias y los costes de almacenamiento. c) Interpretar los resultados obtenidos en los apartados anteriores. EJERCICIO TELETRON La empresa TELETRON, S.L. se dedica a la compraventa de televisores de plasma. Cada año compra y vende 2.000 aparatos de televisión. El coste de gestión de cada pedido es de 600 euros y el coste anual de mantener un televisor almacenado es de 60 euros. Suponiendo que no existe stock de seguridad, se pide: a) Calcular el volumen óptimo de pedido. b) Calcular el coste total anual de inventarios que supone el almacenamiento de televisores y la realización de los pedidos. c) Interpretar los resultados de los apartados anteriores. EJERCICIO PAU S.A. La empresa PAU S.A. distribuye anualmente 12.005 unidades del único producto que comercializa. Esta empresa, a su vez, compra el producto a un fabricante que le hace una serie de envíos a lo largo del año. Se sabe que los costes fijos de cada pedido ascienden a 100 € y los costes anuales de mantener una unidad de mercancía almacenada son 2,5 €. Suponiendo que no existe stock de seguridad, se pide: a) Calcular el volumen óptimo de pedido aplicando el método de Wilson. b) Calcular los costes anuales de reposición (o renovación) de existencias y de almacenamiento. c) Comentar brevemente el significado de los resultados obtenidos en los apartados anteriores. EJERCICIO PRINCIPIOS A principios de año, las existencias iniciales de una empresa que comercializa un único producto eran de 500 unidades, adquiridas a un precio de 20 euros. El 5 de marzo compra 300 unidades a un precio de 25 euros. El 6 de abril vende un lote de 200 unidades. Se pide: a) Elaborar la ficha de almacén utilizando el método del Precio Medio Ponderado. b) Valorar las existencias finales según el método FIFO. c) Compara el valor de las existencias finales en ambos casos y comenta el resultado.
EJERCICIO ARTÍCULO X
Una empresa hipotética presenta los siguientes movimientos de almacén respecto a un ARTÍCULO X durante el presente año: · Existencias iniciales el 1 de enero: 500 Kg con un precio unitario de 100€ · 15 de febrero: compra de 100 Kg a un precio unitario de 105 € · 7 de marzo: venta de 300 Kg a un precio unitario de 127 € · 22 de abril: compra de 250 Kg a un precio unitario de 110 € · 19 de mayo: venta de 300 Kg a un precio unitario de 135 € Se pide: a) Valorar los inventarios finales mediante el método del precio medio ponderado. b) Valorar los inventarios finales mediante el método FIFO. c) Comparar los resultados de los apartados anteriores y explicar la diferencia en la valoración final de las existencias. EJERCICIO "NUEVA CREACIÓN" Una empresa de NUEVA CREACIÓN, tiene durante el mes de mayo las siguientes entradas en almacén del producto que va a comercializar: El 30 de mayo vende 330 unidades. Teniendo en cuenta estos movimientos, se pide: a) Calcular el valor del almacén después de la venta utilizando el método FIFO. b) Calcular el valor del almacén después de la venta utilizando el método del Precio Medio Ponderado. c) Basándote en los resultados obtenidos en los apartados anteriores, comenta brevemente las implicaciones que tiene para la empresa la elección del método de valoración de existencias. EJERCICIO PUERTASA PUERTASA es una empresa que se encarga de la comercialización de puertas de madera. El día 2 de enero disponía en su almacén de 600 puertas valoradas, según el precio de adquisición, a 120 € la unidad. El día 12 de enero del mismo año adquirió a un proveedor 300 a un precio de 115 € la unidad. El 15 de enero compró 500 unidades más a un precio de compra unitario de 130 €. El día 30 de enero vendió a una empresa constructora 1000 puertas. Se pide: a) Confeccionar la ficha de almacén utilizando el método del Precio Medio Ponderado. b) Confeccionar la ficha de almacén utilizando el método FIFO. c) Comentar brevemente los resultados obtenidos en los apartados anteriores.
