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Tema 9. Activos financieros.
NORMAS APLICABLES A LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Del IASB: las NIC 32 y 39 y la NIIF 7. El PGC de 2007 se basa en ellas.
La NIC 39 se refiere al reconocimiento y valoración de los Instrumentos financieros, la NIC 32 hace referencia a su presentación en los EEFF y las NIIF 7 se refiere a la información en la memoria.
El IASB ha emitido otra norma: la NIIF 9 modificando parcialmente lo anterior, pero todavía no es aplicable en la UE.
NIIF y NIC son lo mismo (IASB) pero se denominan NIC a las que fueron emitidas cuando el IASB se llamaba IASC.
9.1- Definición.
Un activo financiero es: Efectivo, instrumento de patrimonio en otra empresa, o derecho a recibir efectivo u otro instrumento financiero.
9.2.-Ejemplos:
Efectivo.
Instrumentos de patrimonio en otra empresa: acciones o participaciones.
Derechos a recibir efectivo: Créditos comerciales, créditos no comerciales (relacionados con la venta del inmovilizado o un préstamo personal), obligaciones y bonos.
Otros activos financieros: Derivados con diferencia positiva (valor positivo al cierre F 0E 0 activo financiero, valor negativo F 0E 0 pasivo financiero).
9.3.-Categorías a efectos de contabilización:
- Préstamos y partidas a cobrar : Se incluyen dentro de esta categoría los créditos comerciales y no comerciales, los préstamos otorgados por empresas, así como también, obligaciones y bonos que no cotizan en bolsa.
- Mantenidos hasta el vencimiento : Son obligaciones y bonos que cotizan en bolsa y que la empresa tiene la intención (no los venderá anticipadamente) y capacidad de mantenerlos (tendrá suficiente capacidad para no necesitar venderlos para obtener liquidez) hasta su vencimiento.
- Cartera de negociación : Esta categoría engloba a todos los activos financieros en los que la empresa invierta con la intención de negociar con ellos.
- Cartera de control : Son las acciones o participaciones en el PN de otra empresa adquiridas con la intención de controlarla o tener al menos una influencia significativa. Para ser considerados cartera de control tienen que tener una participación superior al 20%.
- Otros activos a valor razonable con cambios en PyG (opción de valor razonable): Categoría que la empresa puede elegir con determinadas condiciones. Los cambios en el valor razonable de dichos activos van normalmente en PyG pero excepcionalmente van al PN y posteriormente se incluyen en el resultado de ejercicios anteriores.
- Disponible para la venta : Cuando el activo no se incluye en una de las anteriores categorías.
Acciones de control:
Grado de influencia Denominación participada Criterio de consolidación Control (inversión>50% Filial Integración global Control compartido (inversión=50%)
Multigrupo Integración proporcional
Influencia significativa (20%<inversión<50%)
Asociada Puesta en equivalencia
El objetivo de los EEFFCC es ofrecer la información conjunta del grupo de sociedades que refleja la unidad económica y la unidad de decisión. Todas las participaciones superiores al 20% entran en la consolidación pero de forma distinta.
Los EEFFCC se producen partiendo de los EEFFII de las sociedades que componen el perímetro de la consolidación. Esto es si una empresa matriz tiene acciones de control con una influencia superior al 20% sobre 4 empresas, los EEFFII de estas 4 entrarán dentro de los EEFFCC pero si tiene un grado de influencia menor al 20% no.
Fases de la consolidación:
- (^) Fase de homogeneización : Trata de poner todos los EEFFII sobre las mismas bases que las de la sociedad matriz. Esto es, hacer todos los EEFF con el mismo tipo de moneda, que el ciclo económico de los EEFF comprenda las mismas fechas…
- Fase : Eliminar los activos y pasivas entre la sociedades y el grupo, así como también, eliminar los ingresos y gastos entre las sociedades y el grupo. Como los EEFFCC reflejan la unidad del grupo completa, las operaciones internas (deudas entre empresas de la misma sociedad) no tienen relevancia para la información conjunta del grupo.
- (^) Integración y consolidación : Como ya se ha reflejado en el cuadro anterior, dependiendo del grado de influencia o control, se contabiliza de forma distinta:
Integración global: Se sustituye la inversión financiera de la matriz en la filial por el 100% de los activos, pasivos, gastos e ingresos de la filial. La diferencia entre el 100% y la participación real, se contabilizará con la denominación de
Ej. Con los datos del ejemplo anterior al valor nominal, teniendo en cuenta que no se cobrará hasta dentro de 6 meses, el derecho de cobro con los clientes se estipula como un efecto a cobrar (reclasificación). En ese mismo momento, la empresa necesita liquidez y decide descontar el efecto comercial con una entidad financiera.
31/12/2011 Debe Haber
Clientes 1.
Ventas 1.
IVA Repercutido 180
Efectos comerciales a cobrar 1.
Clientes 1.
Tesorería 1.145,
Acreedores por efecto descontado 1.
Gastos financieros 34,
Si el cliente no paga, la empresa es responsable ante el banco y por eso se contabiliza una deuda.
a) Cliente paga: Debe 30/6/2012 Haber 1.180 Acreedores por efecto descontado a efectos comerciales a cobrar 1.
b) Cliente no paga: Debe 30/6/2012 Haber 1.180 Acreedores por efecto descontado a Tesorería 1.
Factoring : Otro método por el que la empresa puede recibir financiación. El descuento de efectos comerciales requiere un efecto comercial para llevarse a cabo pero una operación de factoring no y se puede realizar con la factura.
Factoring con recurso : La empresa vende al banco o a una compañía financiadora el derecho de cobro pero lo vende con recurso; esto es si el banco no cobra, la empresa será la que tendrá que pagar. Es muy parecido al descuento de efectos, pero sin requerir hacer sobre un efecto comercial.
1.145,6 Tesorería a acreedor por factoring 1. 34,4 G.F
Si el cliente no paga, igual que con el descuento de efectos.
Factoring sin recurso : Se trata de una venta del derecho de cobro pero si el cliente no paga, el banco o la empresa financiadora no pueden exigir responsabilidad a la empresa que le ha vendido el derecho de cobro.
En la operación de efectos descontados y factoring con recurso, el que va a dar la garantía de la deuda es la empresa. En la operación de factoring sin recurso, lo importante es la garantía del cliente que tiene la deuda, por eso es más difícil que se
produzca; además en este ultimo tipo de operación, la empresa recibirá menos dinero por el crédito porque el banco asume más riesgo.
Confirming : Suele realizarse cuando el cliente o compañía es una empresa importante y tiene muchas pequeñas empresas como proveedores. En este caso, la empresa grande negocia con el banco la financiación de las empresas pequeñas pero solo sobre las facturas (facturas que tiene la grande con sus proveedores) que la empresa diga. Esto facilita la financiación de las empresas pequeñas pero por otro lado la gran empresa suele beneficiarse aumentando el periodo de vencimiento de su deuda con respecto a las pequeñas.
9.5.-Acciones y participaciones en el PN de otra empresa.
Acciones F 0E 0S.A Participaciones F 0E 0S.L
Las acciones y participaciones suelen clasificarse en: Aquellas orientadas a la rentabilidad, u orientadas al control.
Rentabilidad: Unas acciones pueden dar rentabilidad por dividendos o por la plusvalía de su posterior venta.
Control: Están orientadas a la rentabilidad a largo plazo.
En este apartado nos centraremos en las acciones. Dependiendo de las características de la acción y de la intencionalidad de la empresa respecto a éstas, se contabilizará de manera distinta. Contabilizar de acuerdo con la intencionalidad supone que una empresa puede, según la forma que le resulte más favorable, manifestar su intencionalidad acorde con dicha forma aunque no se corresponda con la realidad; es por ello, que se exige que la intencionalidad se declare en el momento de la adquisición del activo financiero.
La cartera de negociación se contabilizará a valor razonable con cambios en PyG. La cartera de control se contabilizará a coste. La cartera de disponible para la venta a valor razonable con cambios en el PN (se abre otra cuenta en PN y en posteriores ejercicios se lleva esa cantidad a PyG reclasificando, a esto se le llama recycling).
*Ingresos y gastos reconocidos: Es un documento donde se incluyen ingresos y gastos de la cuenta de PyG y de PN y que a su vez se incluye en el ECPN.
Los gastos de transacción tienen una contabilidad diferente según el tipo de cartera. En la de negociación es un gasto en PyG y se contabiliza como un aumento de inversión en la de control y disponibles para la venta.
Ej. 31/12/2011 Compra acciones 10.000€ (cotización) Gastos de transacción 200€ 31/12/2012 Cotización 9.000€ 30/6/2013 Vendemos 9.500€ (cotización)
Cartera de negociación. 31/12/2011 Debe Haber
Acciones cartera de negociación 10.
*bonos F 0E 0 cupón cero, inversión sin interés explícito.
31/12/2011 F 0E 0 5%
31/12/2012 F 0E 0 6% MHV/PPC.
Cartera de negociación
- 31/12/2014 por importe de 1. Ej. Unos bonos que se adquieren el 31/12/2011 y cuyo vencimiento se produce el
- 1.000/(1,05)^3 = 863, 31/12/2013 F 0E 0 4%
- Bonos 863, 31/12/2011 Debe Haber
- Tesorería 863, - 31/12/
- Bonos (5% 863,84) 43,
- Ingresos financieros (intereses devengados) 43, - 31/12/
- Bonos (5% 863,84+43,19) 45,
- Ingresos financieros 45, - 31/12/
- Bonos (5% 863,84+43,19+45,35) 47,
- Ingresos financieros 47,
- Tesorería 1.
- Bonos 1.
- Bonos 863, 31/12/2011 Debe Haber
- Tesorería 863, - 31/12/
- Bonos 43,
- Ingresos financieros 43,
- Variación VR (PyG) 17,
- Bonos 17, - 31/12/
- Bonos 45,
- Ingreso financiero 45,
- Bonos 26,
- Variación VR (PyG) 26, - 31/12/
- Bonos 47,
- Ingresos financieros 47,
- Tesorería 1.
- Bonos 1.009,
- Variación VR (PyG) 9,
31/12/2012 F 0E 06%; V.R = 1.000/1,06^2= 889,99. 863,84+43,19= 907,
Variación valor razonable = 889,99 – 907,03 = -17,04 (gasto) 31/12/2013 F 0E 04%; V.R = 1.000/1,04= 961,54. Variación valor razonable = 961,54 – 889,99 – 45,35 = 26,2 (ingreso)
Disponible para la venta: Son los mismos asientos que en negociación pero las variaciones de VR se contabilizan en PN y no a PyG. En caso de venderse antes de vencimiento no se compensarían variaciones y habría que reclasificar.
9.7.-Deterioro Activos Financieros (no afecta a valorados a VR).
El deterioro se produce cuando el valor contable es mayor al valor recuperable. Lo que cambia según uno u otro activo es el valor recuperable.
Un valor razonable de un activo financiero tiene en cuenta el riesgo de crédito que es la posibilidad de que un derecho de cobro no se cobre total o parcialmente. Cuando un activo financiero se valora a valor razonable, no cabe aplicarle deterioro. En el caso del coste amortizado, al no tenerse en cuenta el valor de mercado, entonces sí.
Mecanismos para ver el deterioro:
Estadísticas individuales : Se trata de ver qué circunstancias se han podido dar en un determinado deudor para estimar que existe riesgo de cobro (si éste ha quebrado o está en situación concursal o simplemente está en una situación difícil para pagar). Puede ser que se estime que se recuperará (valor recuperable) el 705, 20%... y el resto del porcentaje del activo se deteriorará.
Cálculo estadísticos : La empresa puede estimar que todos los años hay un % que no se cobra y dicho % se deteriora.
Modelo actual F 0E 0IASB F 0E 0Modelo de pérdidas incurridas: Debe de contabilizarse el deterioro cuando existen circunstancias del deudor ya acaecidas (ya se ha tenido que producir el impago o la quiebra)
El proyecto que se está llevando a cabo F 0E 0 Modelo de pérdidas esperadas: Tiene en cuenta las circunstancias acaecidas pero no necesariamente en el deudor. Con este método, el deterioro se podrá contabilizar antes.
El modelo que tiene el Banco de España para entidades españolas financieras y EEFFII es el de modelo de provisiones dinámicas: Estima las pérdidas que se van a producir por las experiencias de los ciclos económicos. Este modelo técnicamente tiene un problema para ser aceptado por el IASB y es que incumple el aspecto del marco conceptual pues no se puede valorar un activo sin que haya pasado. Con este modelo se pretende que épocas de bonanza, tener un “colchón” para afrontar mejor los momentos de crisis posteriores.
