Lezione di venerdì 28 febbraio
La volta scorsa abbiamo parlato dell’interpretazione della norma e dell’elusione tributaria. Se
dovessimo trarre un sunto da quello che ci siamo detti potremmo dire che, proprio per i problemi
dell’elusione, che è correlata ad un comportamento che è finalizzato ad un risparmio di imposta
senza una valida ragione economica, quando un operatore economico vuol porre in essere un
operazione di tipo imprenditoriale (che rientri nell’elenco del 37 bis o no non è importante perché ci
può essere abuso del diritto) deve operare in modo da realizzare una finalità economicamente
rilevante. Cioè il suo operare non deve mai essere affetto da anti economicità perché molto spesso le
operazioni poste in essere dagli imprenditori, o anche la gestione di un’impresa viene contestata
sotto il profilo della sua anti economicità: se un’impresa continua ad essere in perdita scatta
l’accertamento. “Perché hai un impresa sempre in perdita? Chi te lo fa fare? Stai tenendo un
comportamento anti economico e quindi stai nascondendo qualcosa”. Questa è la mentalità
dell’Agenzia delle Entrate la quale applica la legge. Per cui per essere tranquilli dal punto di vista
operativo per le nostre operazioni finanziarie (per i negozi ma soprattutto per le catene negoziali che
poniamo in essere), dobbiamo far si che esse siano sempre coperte da ragioni economiche (criterio
di economicità). Per ragioni economiche intendiamo ragioni economiche diverse dal risparmio di
imposta. Non vi è dubbio che il risparmio di imposta sia una valida ragione economica (un
amministratore di una società che non si preoccupasse di far risparmiare imposte alla sua società non
sarebbe un buon amministratore ma non può essere questa la funzione prevalente se si comporta in
maniera economicamente giustificata le sue operazioni sono maggiormente tutelabili dal punto di
vista fiscale). Se voi comprate una casa lo potete fare tranquillamente, vuol dire che ne avete una
convenienza economica. Ma se voi scegliete di comprare una casa A2 e non A1 bisogna specificare
che le caratteristiche dell’A2 erano più consone alla vostra persona perché se no si potrebbe pensare
che lo abbiate fatto per risparmiare le imposte sull’A1. Il problema dell’anti economicità sta in
agguato, dietro l’art. 37 bis e dietro l’abuso del diritto. Se c’è economicità della mia prestazione non
ci sarà nè abuso del diritto nè elusione fiscale il comportamento giustificato dal punto di vista
economico è un viatico per il contribuente, per l’operatore economico (il contribuente che è in grado
di giustificare il proprio comportamento, le proprie scelte da ragioni economiche o personali che non
sono soltanto quelle del risparmio di imposta, è un contribuente che sta relativamente tranquillo nei
confronti dell’amministrazione). L’operare del contribuente quindi deve essere sorretto non da
ragioni fiscali di risparmio di imposta.
• Esempio: scelgo di conferire un bene in società e quindi decido di non venderlo. Con il conferimento
ho delle partecipazioni nella società. Perché ho scelto il conferimento che mi consente una fiscalità
più attenuata invece che la vendita che mi consente una fiscalità piena? Perché avevo una ragione
economica e devo spiegare il perché ho scelto il conferimento. Potrei dire che con la vendita mi sarei
disfatto completamente del bene, con il conferimento invece ho delle partecipazioni a fronte del
conferimento e quindi continuo a gestire il bene e quindi si tratta di una situazione economica molto
diversa e devo spiegare il motivo per cui mi aggrada di più (perché altrimenti sembra che faccia il
conferimento per risparmiare le imposte sulla plusvalenza derivante dalla vendita). Questa è un
ipotesi ma è pieno di situazioni di questo genere.
• Altro esempio: Perché ho fatto l’enfiteusi anziché l’acquisto diretto del cespite? Perché magari non
avevo i soldi per acquistare il terreno agricolo e poi magari all’inizio ero realmente interessato a
coltivare il terreno agricolo e l’idea di comprarlo si è presentata solo successivamente. Se io riesco a
giustificare che l’enfiteusi fosse per me realmente un’esigenza, cioè che io non potessi farne a meno,
nessuno potrà contestare il mio comportamento economico, nessuno potrà dire che ho posto in essere
un comportamento elusivo perché avevo una valida ragione economica. Il mio comportamento che
effettivamente è un po’ strano, perchè se voglio comprare un terreno lo compro subito e non passo
per la strada più lunga dell’enfiteusi era però giustificato da una ragione economica (perché volevo
