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Esercitazioni di contabilità
U
NIVERSITÀ DEGLI
S
TUDI DI
R
OMA
S
APIENZA
A
NNO
A
CCADEMICO
C
ORSO DI LAUREA IN
S
CIENZE
A
ZIENDALI
P
ROF
.SSA
D
ANIELA
C
OLUCCIA
C
ANALE
E-M
C
ORSO DI
E
CONOMIA
A
ZIENDALE
CFU
E
SERCITAZIONI DI CONTABILITÀ
T
ERZA PARTE
L
A COSTITUZIONE DELL
’AZIENDA
L’
ACCENSIONE DI DEBITI
L
A RETRIBUZIONE DEI DIPENDENTI
A
LTRI COMPONENTI DI REDDITO
Esercitazioni di contabilità
LE FONTI DI FINANZIAMENTO
Le fonti di finanziamento in una società comprendono:
a)
il capitale sociale b)
il capitale di credito c)
l’autofinanziamento
Durante le precedenti lezioni abbiamo già esaminato tutte le scritture relative all’autofinanziamento(accantonamento degli utili a riserva e costituzione dei fondi svalutazione, ammortamento e deirisconti passivi) e le seguenti scritture relative al capitale di credito: nascita e pagamento dei debitiverso fornitori, accantonamento e utilizzo del fondo TFR.Nel seguito svolgeremo esercizi relativi al capitale sociale e ai debiti finanziari.
è^
una
fonte
di
finanziamento
interna
fornita
dai
“proprietari” della società, nei seguenti momenti:
-^
la costituzione della società
-^
l’aumento del capitale sociale durante la vita dellasocietà
CAPITALE SOCIALE
è^
una
fonte
di
finanziamento
esterna
costituita
dal
complesso dei debiti aziendali (passività).Il capitale di credito comprende i seguenti debiti:
-^
debiti
vs
i^
fornitori:
rappresentano
i^
debiti
di
funzionamento che nascono in tutte le operazioni diacquisto con pagamento a dilazione;
-^
debiti
vs
i^
dipendenti:
sono
rappresentati
dal
Trattamento di Fine Rapporto (TFR) che vieneaccantonato
ogni
anno
in
sede
di scritture
di
assestamento e che viene erogato al momento dellacessazione del rapporto lavorativo;
-^
debiti
finanziari:
comprendono
l’insieme
dei
prestiti contratti dall’azienda, generalmente versogli istituti bancari.
CAPITALE DI CREDITO
è una fonte di finanziamento interna generata dalla gestione mediante:
-^
l’accantonamento degli utili a riserva;
-^
la costituzione di poste rettificative (fondirettificativi e risconti passivi).
AUTOFINANZIAMENTO
Esercitazioni di contabilità
L
A COSTITUZIONE DELL
’AZIENDA
Esercizio n.1) Il signor Rossi costituisce un’impresa individuale mediante i seguenti conferimenti:
-^
denaro in banca per euro 30.000;
-^
impianti di valore pari a euro 20.000.
Redigere le scritture in partita doppia. Esercizio n.2) Si avvia la costituzione di una società a nome collettivo con capitale sociale di euro 50.000interamente conferito mediante c/c bancario.Redigere le scritture in partita doppia. Esercizio n.3) Si avvia la costituzione di una società a responsabilità limitata con capitale sociale di euro 100.000,conferito per euro 60.000 mediante c/c bancario e per la parte residua mediante macchinari.Redigere le scritture in partita doppia.
Esercitazioni di contabilità
SOLUZIONI
(PAG
.^ 133)
Esercizio n.1) Nella costituzione delle imprese individuali la fase di sottoscrizione del capitale (apertura del conto“capitale netto”) avviene contestualmente ai conferimenti (apertura dei mastrini relativi ai beniconferiti):DiversiBanca c/cImpianti
a^
Capitale netto
Esercizio n.2) Nella costituzione di società si distinguono due fasi rilevate in modo distinto:-la fase di sottoscrizione del capitale (con l’apertura del conto “capitale sociale) e il contestualeimpegno da parte di soci o azionisti (con l’apertura per ciascun socio (es. Sig. Rossi) di un contonumerario assimilato attivo “socio Rossi c/apporti” o “azionista Rossi c/sottoscrizione”);-la fase di conferimento vero e proprio (con l’apertura dei conti relativi ai beni conferiti e lachiusura dei conti relativi ai crediti verso i soci/azionisti):Soci c/apporti
1
a^
Capitale sociale
Banca c/c
a^
Soci c/apporti
Esercizio n.3)^ Soci c/apporti
1
a^
Capitale sociale
Banca c/c vincolato
a^
Azionisti c/sottoscrizione
Banca
a^
Banca c/c vincolato
DiversiBanca c/cMacchinari
a^
Soci c/apporti
1 Nell’esercizio non sono specificati i nomi dei soci e quindi si apre un unico conto generico “soci c/apporti” o“azionisti c/sottoscrizione”.
Esercitazioni di contabilità
Esercizio n.3) In data 18/9/n si avvia la procedura per la costituzione di una S.p.A., mediante la sottoscrizione delcapitale sociale pari a euro 200.000 (composto da numero 200.000 azioni del valore nominale di 1euro ciascuna), interamente conferiti in denaro. La sottoscrizione avviene sopra la pari a un prezzounitario di euro 1,1.In data 18/9/n si vincolano le somme di legge.Il 20/10/n si ricevono le autorizzazioni e si liberano le somme vincolate.Il 10/11/n gli amministratori “richiamano” le somme da conferire rimanenti che vengono versate nelc/c bancario.Redigere le scritture in P.D.. P.S.: nell’emissione delle azioni sopra la pari il sovrapprezzo azioni deve essere vincolato insieme al 25% dei conferimenti in denaro Numero azioni
Valore nominale unitario
1
Prezzo unitario
1,
Capitale sociale
Sovrapprezzo azioni unitario
0,
RSA
Credito verso gli azionisti
25% conferimenti in denaro
Sovrapprezzo azioni
Somme vincolate
70.000^ 18/
Azionisti c/sottoscrizione
a^
Diversi
Capitale sociale
RSA
d.d.
Banca c/c vincolato
a^
Azionisti c/sottoscrizione
20/
Banca
a^
Banca c/c vincolato
10/
Azionisti c/capitale richiamato
a^
Azionisti c/sottoscrizione
d.d.
Banca
a^
Azionisti c/capitale richiamato
determinato dal prodottotra sovrapprezzo azioniunitario (0,1) e il numerodelle azioni (200.000) determinato dal prodottotra prezzo unitario diemissione (1,1) e il numerodelle azioni (200.000)
determinato dalprodotto tra valore nominale unitario (1) eil numero delle azioni
(200.000)
comprende il 25% dei
conferimenti indenaro (50.000) più l'intero sovrapprezzo azioni (20.000)
Esercitazioni di contabilità
ESERCIZIO DI COSTITUZIONE DI UNA
S.
P.A.
CON APPORTO DI UN
’AZIENDA
Si avvia la procedura per la costituzione di una S.p.A. da parte dei seguenti soci:
-^
socio A: denaro in banca per euro 100.
-^
socio B: conferimento di un’azienda di valore pari ad euro 150.000 che presenta laseguente situazione patrimoniale alla data del conferimento:
Stato Patrimoniale (
€/000)
Banca
5
Debiti verso fornitori
45
Impianti
520
Mutui passivi
400
Crediti vs clienti
20
PN contabile conferito
100
Totale
545
Totale
545
Redigere le scritture in partita doppia.
Trattandosi di un conferimento in natura, l’art. 2343
2 prevede che all’atto costitutivo sia allegata
una perizia di stima atta a valutare il valore del patrimonio conferito, che presumibilmente –trattandosi di un’azienda in funzionamento – sarà diverso rispetto al patrimonio netto contabiledella tabella precedente.A fronte di un patrimonio netto contabile conferito pari ad euro 100.000, il consulente che redige laperizia di stima dell’azienda conferita, valuta il valore dell’azienda (W) pari ad euro 150.000.La differenza tra il valore economico dell’azienda conferita (150.000 euro) e il valore contabile delpatrimonio netto conferito (100.000 euro) è contabilizzata nel conto “avviamento” (c/economico direddito acceso a costi pluriennali), che rappresenta una immobilizzazione immateriale.Avviamento: maggior valore di un’azienda funzionante rispetto a un’identica azienda costituita
ex
novo
In sostanza, il socio B conferisce le seguenti attività e le seguenti passività:
Stato Patrimoniale (
€/000)
Banca
5
Debiti verso fornitori
45
Impianti
520
Mutui passivi
400
Crediti vs clienti
20
Avviamento
50
Totale attività conferite
595
Totale passività conferite
445
Il capitale conferito ammonta ad euro 150.000 (595.000 – 445.000) [valore individuato nella perizia di stima e valore sottoscritto dal socio B]
2 Chi conferisce beni in natura o crediti deve presentare la relazione giurata di un esperto designato dal tribunale nelcui circondario ha sede la società, contenente la descrizione dei beni o dei crediti conferiti, l'attestazione che il lorovalore è almeno pari a quello ad essi attribuito ai fini della determinazione del capitale sociale e dell'eventualesoprapprezzo
e i criteri di valutazione seguiti. La relazione deve essere allegata all'atto costitutivo.
Esercitazioni di contabilità
Scritture contabili (
31/
Diversi Azionista A c/sottoscriz.Azionista B c/sottoscriz
a^
CS
Banca c/c vincolato
a^
Azionista A c/sottoscrizione
DiversiBancaImpiantiCrediti vs clientiAvviamento
a^
Diversi Debiti verso fornitoriMutui passiviAzionista B c/sottoscrizione
Dopo l’iscrizione della società si liberano le somme vincolate:Banca c/c
a^
Banca c/c vincolato
E il socio A versa il denaro residuo:Banca c/c
a^
Azionista A c/sottoscrizione
Esercitazioni di contabilità
O
PERAZIONI SUL CAPITALE Aumenti di capitale sociale Gli aumenti di capitale sociale possono essere:
-^
a pagamento (o reali)
-^
gratuiti (o virtuali)
Aumento di capitale a pagamento (aumenti reali) Sono costituiti dall’apporto di conferimenti (denaro o beni) da parte di soci/azionisti, mediante unaumento del capitale sociale.In sede di aumento del capitale a pagamento, le scritture contabili sono analoghe a quelle redatte infase di costituzione.Le azioni sono offerte
in primis
i soci/azionisti esistenti e solo se tali soggetti non esercitano il
diritto di prelazione ad altri individui.Nelle S.p.A., in ipotesi di aumento del CS, le azioni sono generalmente emesse con sovrapprezzo; Aumento di capitale gratuito (aumenti virtuali) E’ rilevato con una semplice permutazione di capitale, mediante l’imputazione delle riserveesistenti a capitale sociale, senza pertanto chiedere denaro ai soci/azionisti.Esempio.La società Alfa presenta nel proprio libro mastro i seguenti conti economici di capitaleCS: 200.000 euroRiserva legale: 40.000 euro
CN = 390.
Riserva straordinaria: 150.000 euroL’assemblea straordinaria di Alfa S.p.A. delibera un aumento del CS di 100.000 euro, mediantel’utilizzo di parte della riserva straordinaria.Riserva straordinaria
a^
CS
A fronte della permutazione, il libro mastro della società si modifica come segue:CS: 300.000 euroRiserva legale: 40.000 euro
CN = 390.
Riserva straordinaria: 50.000 euro
Esercitazioni di contabilità
L’
ACCENSIONE DI DEBITI BANCARI
Esercizio n.1) La società Slurp ottiene un finanziamento bancario con le seguenti caratteristiche:
-^
data di accensione dell’anticipazione passiva: 1/02/n;
-^
data di scadenza del prestito: 1/11/n;
-^
ammontare del prestito: 100.000 euro;
-^
tasso di interesse applicato: 5%;
redigere le scritture in partita doppia relative all’operazione di finanziamento nelle seguenti ipotesi:
a)
interessi corrisposti in via anticipata; b)
interessi corrisposti in via posticipata.
Esercizio n.2) La società Gnam ottiene, in data 1 aprile n, un’anticipazione passiva di euro 20.000 con durata paria 8 mesi e interessi a un tasso del 6% corrisposti in via posticipata.Redigere le scritture in partita doppia relative all’operazione di finanziamento. Esercizio n.3) La società Gnam ottiene, in data 1 luglio n, un’anticipazione passiva di euro 50.000 con durata paria 8 mesi e interessi a un tasso del 6% corrisposti in via posticipata.Redigere le scritture in partita doppia relative all’operazione di finanziamento. Esercizio n.4) La società Gnam ottiene, in data 1 luglio n, un’anticipazione passiva di euro 20.000 con durata paria 8 mesi e interessi a un tasso del 6% corrisposti in via anticipata.Redigere le scritture in partita doppia relative all’operazione di finanziamento.
Esercitazioni di contabilità
SOLUZIONI
(PAG
.^ 138)
Esercizio n.1) Interessi passivi:
(^750). 3
12
(^05) , 0 9 (^000). 100
12
=
× ×
= × ×^
i t C
ipotesi a): Banca c/c
a^
Anticipazioni passive
Interessi passivi
a^
Banca c/c
…
…
Anticipazioni passive
a^
Banca c/c
ipotesi b): Banca c/c
a^
Anticipazioni passive
…
…
Interessi passivi
a^
Banca c/c
Anticipazioni passive
a^
Banca c/c
Esercizio n.2) Interessi passivi:
800
12
(^06) , 0 8 (^000). 20
12
=
× ×
= × ×^
i t C
Banca c/c
a^
Anticipazioni passive
…
…
Interessi passivi
a^
Banca c/c
Anticipazioni passive
a^
Banca c/c
1/2 d.d 1/11 1/21/2 1/11 d.d 1/04 1/12 d.d
Esercitazioni di contabilità
Esercizio n.3) Interessi passivi:
(^000). 2
12
(^06) , 0 8 (^000). 50
12
=
× ×
= × ×^
i t C
Il costo del finanziamento è rappresentato dagli interessi passivi di importo pari a euro 2.000.Questo costo, corrisposto in via posticipata, è relativo al periodo 1/7/n – 1/3/n+1.Al 31/12/n è pertanto necessario calcolare un rateo passivo che consenta di integrare nel libromastro e nel Conto economico dell’anno
n la quota di costo di competenza dell’esercizio (1/7/n-
31/12/n):
2.000 : 8 = X : 6
X = 1.
1.500 euro di competenza dell’esercizio n(rateo passivo al 31/12/n
integrazione di costo)
Costo complessivo = 2.
500 euro di competenza dell’esercizio n+1(rateo passivo all’ 1/1/n+
rettifica di costo)
Banca c/c
a^
Anticipazioni passive
…
…
Interessi passivi
a^
Ratei passivi
CE
a^
Interessi passivi
SP
a^
Banca c/c
DiversiAnticipazioni passiveRatei passivi
a^
SP
50.000^ 1.
1/
1/07/n
31/12/n
1/03/n+
31/12d.d. d.d. d.d.
Esercitazioni di contabilità
Diversi…Banca c/c
a^
Diversi… Anticipazioni passiveRatei passivi
50.000 50.000^ 1.
Ratei passivi
a^
Interessi passivi
…
…
Interessi passivi
a^
Banca c/c
Anticipazioni passive
a^
Banca c/c
Esercizio n.4) Interessi passivi:
800
12
(^06) , 0 8 (^000). 20
12
=
× ×
= × ×^
i t C
Il costo del finanziamento è rappresentato dagli interessi passivi di importo pari a euro 800.Questo costo, corrisposto in via anticipata, è relativo al periodo 1/7/n – 1/3/n+1.Al 31/12/n è pertanto necessario calcolare un risconto attivo che consenta di rettificare dal libromastro e dal Conto economico dell’anno
n la quota di costo di competenza dell’esercizio successivo
(1/1/n+1 – 1/03/n+1):
800 : 8 = X : 2
X = 200
600 euro di competenza dell’esercizio n
Costo complessivo = 800
200 euro di competenza dell’esercizio n+
Banca c/c
a^
Anticipazioni passive
Interessi passivi
a^
Banca c/c
…
…
1/1 d.d. 1/3 d.d. 1/07 d.d d.d. 31/
Esercitazioni di contabilità
R
ETRIBUZIONE DEI COLLABORATORI AUTONOMI
I collaboratori autonomi prestano la propria attività autonomamente a seguito della stipula di uncontratto di collaborazione che riguarda un servizio specifico. Rientrano in questa categoria iconsulenti aziendali (commercialisti, avvocati, fiscalisti, revisori, ecc.), i membri degli organisocietari (amministratori, sindaci, ecc.) e altri professionisti (mediatori, rappresentanti, ecc.).Tali soggetti emettono una fattura, generalmente comprensiva di IVA, a carico dell’aziendacommittente. In sede di pagamento, l’azienda deve svolgere il ruolo di sostituto di imposta neirapporti tra il collaboratore e l’erario e deve trattenere una ritenuta di acconto del 20% da versaresuccessivamente all’erario. Esempio In data 10/5/n, la società GULP riceve una fattura dal suo commercialista per spese di consulenzapari ad euro 2.000+IVA.In data 30/05/n la società paga il debito verso il consulente e in data 15/06 versa la ritenutad’acconto all’erario.DiversiSpese di consulenzaIva ns credito
a^
Debiti verso fornitori
Debiti verso fornitori
a^
DiversiErario c/ritenuteBanca c/c
Erario c/ritenute
a^
Banca
Esercitazioni di contabilità
R
ETRIBUZIONE DIPENDENTI
Esercizio n.1) La società BOOM liquida salari e stipendi per euro 100.000.I contributi a carico dell’azienda sono di euro 30.000.I dipendenti ricevono assegni familiari per euro 1.000.Le ritenute previdenziali a carico dei dipendenti sono di euro 11.000.Le ritenute fiscali a carico dei dipendenti sono di euro 20.000.Redigere le scritture in partita doppia relative alla liquidazione e al pagamento delle retribuzioni(tramite c/c bancario). Esercizio n.2) La società BLA liquida salari e stipendi per euro 5.000.I contributi a carico dell’azienda sono di euro 2.000.I dipendenti ricevono assegni familiari per euro 200.Le ritenute previdenziali a carico dei dipendenti sono di euro 1.200.Le ritenute fiscali a carico dei dipendenti sono di euro 1.000.Redigere le scritture in partita doppia relative alla liquidazione e al pagamento delle retribuzioni(tramite c/c bancario). Esercizio n.3) La società GULP liquida salari e stipendi per euro 30.000.I contributi a carico dell’azienda sono di euro 12.000.I dipendenti ricevono assegni familiari per euro 1.000.Le ritenute previdenziali a carico dei dipendenti sono di euro 4.000.Le ritenute fiscali a carico dei dipendenti sono di euro 5.000.Redigere le scritture in partita doppia relative alla liquidazione e al pagamento delle retribuzioni(tramite c/c bancario).
Esercitazioni di contabilità
SOLUZIONI
(PAG
.^ 145)
Soluzione dell’esercizio n.1 svolta in aula Esercizio n.2 Salari e stipendi
a^
Dipendenti c/retribuzione
Oneri sociali
a^
Enti previdenziali e assistenziali
Enti previdenziali e assistenziali
a^
Dipendenti c/retribuzione
Dipendenti c/retribuzione
a^
Enti previdenziali e assistenziali
Dipendenti c/retribuzione
a^
Erario c/ritenute
DiversiDipendenti c/retribuzioneEnti previdenziali e assistenzialiErario c/ritenute
a^
Banca c/c
Esercizio n.3 Salari e stipendi
a^
Dipendenti c/retribuzione
Oneri sociali
a^
Enti previdenziali e assistenziali
Enti previdenziali e assistenziali
a^
Dipendenti c/retribuzione
Dipendenti c/retribuzione
a^
Enti previdenziali e assistenziali
Dipendenti c/retribuzione
a^
Erario c/ritenute
DiversiDipendenti c/retribuzioneEnti previdenziali e assistenzialiErario c/ritenute
a^
Banca c/c
22.000 15.000^ 5.
7.000^ 42.
Esercitazioni di contabilità A LTRI COMPONENTI DI REDDITO
Esercizio n.1) La società Alfa cede, in data 04/04 un impianto con costo storico pari a euro 1.000 e fondoammortamento pari a euro 500, incassando il ricavato tramite bonifico bancario.Redigere le scritture in partita doppia nelle seguenti ipotesi:I)^
prezzo di vendita = euro 500 + IVA; II)
prezzo di vendita = euro 600 + IVA; III)
prezzo di vendita = euro 300 + IVA. Esercizio n.2) La società Alfa cede, in data 24/08 un macchinario con costo storico pari a euro 1.500 e fondoammortamento pari a euro 500, incassando il ricavato tramite bonifico bancario.Redigere le scritture in partita doppia nelle seguenti ipotesi:I)^
prezzo di vendita = euro 1.000 + IVA; II)
prezzo di vendita = euro 1.500 + IVA; III)
prezzo di vendita = euro 800 + IVA. Esercizio n.3) La società Alfa cede, in data 20/11, titoli di Stato contabilizzati a un valore di euro 2.000,incassando il ricavato tramite bonifico bancario.Redigere le scritture in partita doppia nelle seguenti ipotesi:IV)
prezzo di vendita = euro 2.000; V)
prezzo di vendita = euro 3.000; VI)
prezzo di vendita = euro 1.500.
Esercitazioni di contabilità
Esercizio n.4) Ammortamento impianti
a^
Fondo amm.to impianti
100
CE
a^
Ammortamento impianti
100
SP
a^
Impianti
500
F.do amm.to impianti
a^
SP
100
…
…
Fondo amm.to impianti
a^
Impianti
300
DiversiCrediti vs terziMinusvalenza
a^
DiversiImpiantiIva ns debito
216202036
236
Esercizio n.5) DiversiImpiantiIva ns credito
a^
Fornitori
100.000^ 22.
Amm.to impianti
a^
Fondo amm.to impianti
CE
a^
Amm.to impianti
SP
a^
Impianti
Fondo amm.to impianti
a^
SP
Fondo amm.to impianti
a^
Impianti
Crediti diversi
a^
DiversiImpiantiPlusvalenzeIva ns debito
20.000 10.000^ 6.
Impianti
80.000.
Fondo ammortamento impianti
31/12/n
31/12/n
S^
31/12/n
31/12/n
N.B.: al 25/04/n7il fondo amm.toammonta a euro300.000, in quantoaccoglie tre quotedi amm.to (20n4;
20n5; 20n6)
31/12/04 25/4/
