La principale distinzione è tra le imposte dirette e le imposte indirette.
Sono dirette le imposte che colpiscono direttamente la ricchezza, quando questa esiste già come un bene
(es. il patrimonio) o quando viene prodotta con un servizio o una prestazione (il reddito). Le imposte dirette
non si trasferiscono, cioè rimangono a carico di chi è obbligato dalla legge a pagarle (ad es., quelle che
colpiscono direttamente il reddito o il patrimonio); quindi non provocano una variazione dei prezzi dei prodotti
o dei fattori, ovvero non vi è divario fra prezzi netti per il produttore e prezzi pagati dal consumatore[1]. In
Italia rientrano in questa categoria:
•Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)
•Imposta sul reddito delle società (IRES)
•Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP)
•Imposta Comunale sugli Immobili (ICI)
Sono indirette le imposte che colpiscono la ricchezza nel momento in cui viene trasferita (es. la vendita di
un bene) o viene consumata (es. fruizione di un servizio o di una prestazione): le imposte indirette pertanto
si trasferiscono da chi è tenuto a pagarle per legge ad altri soggetti. Tali imposte possono portare ad un
divario tra prezzi netti per il produttore e prezzi pagati dal consumatore[2] . Esse colpiscono la ricchezza nel
momento in cui si manifesta in maniera indiretta, ossia quando essa viene o consumata oppure trasferita.
Difatti si parla di imposte sui consumi (es. IVA) o sui trasferimenti (imposta di registro). Tra le imposte
indirette troviamo:
•Imposta di registro
•Imposta sulle successioni
•Imposta sulle assicurazioni
•Imposta sul valore aggiunto (IVA)
IRAP
L'Imposta Regionale sulle Attività Produttive, nota anche con l'acronimo IRAP, è stata istituita con il
decreto legislativo 15 dicembre 1997 n.446. Nella sua applicazione più comune, colpisce il valore della
produzione netto delle imprese ossia in termini generali il reddito prodotto al lordo dei costi per il personale e
degli oneri e dei proventi di natura finanziaria.
È l'unica imposta a carico delle imprese che è proporzionale al fatturato e non applicata all'utile di esercizio.
Il suo gettito finanzia il 40% della spesa sanitaria italiana (Ottobre 2009).
Soggetti passivi d'imposta
Sono soggetti all'Irap (art.3 D.Lgs. 446/97):
•Società per azioni, Società a responsabilità limitata, Società in accomandita per azioni
•Enti che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di una attività commerciale
•Amministrazioni pubbliche (Stato, Regioni, Province, Comuni, ecc.)
•Enti non commerciali residenti
L'imposta è stata oggetto di diverse critiche ed anche di alcuni ricorsi alla Corte Costituzionale per presunti
vizi di costituzionalità. Ad oggi (ma alcuni ricorsi sono ancora pendenti), la Corte ha respinto tutte le censure
dei ricorrenti. Particolarmente importante la sentenza 156 del 2001, nella quale la Corte respingendo diverse
questioni di legittimità sull'Irap, ha individuato il presupposto dell'imposta nel valore aggiunto prodotto da
attività autonomamente organizzate.[4] Alla pronuncia sono seguite decine di sentenze delle Commissioni
Tributarie, confermate anche in Cassazione, tendenti ad escludere il pagamento dell'imposta e ad
ammetterne il rimborso per i lavoratori autonomi privi di autonoma organizzazione. La stessa Agenzia delle
Entrate ha accolto la tesi della necessità dell'autonoma organizzazione per i lavoratori autonomi, dando
istruzioni agli uffici per l'abbandono del rilevante contenzioso in corso. [5]. In ogni caso, doveva proseguire il
contenzioso nei confronti di taluni imprenditori (dal punto di vista fiscale), quali artigiani, agenti di commercio
e promotori finanziari, che avevano avviato cause sostenendo anch'essi la mancanza di organizzazione.
Secondo l'Agenzia delle Entrate, l'organizzazione è infatti elemento necessario dell'attività d'impresa svolta
da questi soggetti. Le innumerevoli sentenze in materia di autonoma organizzazione hanno ormai fissato due
principi, la cui prova deve essere fornita dal contribuente:
•non devono essere presenti lavoratori dipendenti o collaboratori;
•i beni strumentali devono limitarsi al minimo indispensabile per l'attività svolta.
