L’IRAP (Imposta Regionale Attività Produttive) è un’imposta istituita con il D. Lgs. 446/1997 dall’allora
Governo Prodi e successivamente divenuta, con la Legge Finanziaria del 2008, una tassa a tutti gli effetti,
con il 90% del gettito ottenuto attribuito alle Regioni con l’obiettivo di finanziare il Fondo Sanitario
Nazionale.
Chi è soggetto all’imposta
Si tratta di un’imposta strettamente legata al fatturato di Aziende, Enti o liberi professionisti: sono quindi
soggetti al suo pagamento, in buona sostanza, tutti coloro i quali esercitano un’attività anche non
commerciale, comprese le Pubbliche Amministrazioni e i produttori agricoli i quali, però, in alcuni casi,
possono essere esonerati.
Determinazione dell’imponibile
L’imponibile per il calcolo dell’IRAP varia a seconda che il soggetto passivo sia:
•Impresa commerciale;
•Produttore agricolo;
•Ente non commerciale e/o Ente pubblico,
•Banche e/o Assicurazioni
Nel caso di impresa commerciale l’imponibile viene calcolato sul differenziale fra le voci classificabili nel
valore della produzione, in base a quanto stabilito nello schema di bilancio di cui al Codice Civile, e quelle
classificabili nel costo della produzione. Fra i costi di produzione non vanno calcolati i salari dei dipendenti,
i crediti maturati e gli interessi di eventuali canoni di leasing. Per i produttori agricoli l’imponibile viene
determinato come differenza tra l'ammontare dei corrispettivi e l'ammontare degli acquisti effettuati
per la produzione agricola stessa; è possibile decidere di scegliere di calcolare l’imponibile come le imprese
commerciali. Il produttore agricolo esonerato dall’IVA lo è anche dall’IRAP. Per gli Enti non commerciali
l'imponibile è pari al totale dei compensi per lavoro dipendente , anche autonomo occasionale; qualora
l'Ente svolga attività commerciale vale quanto detto per le imprese commerciali. Per quanto riguarda la PA
vale quanto esposto per gli Enti non commerciali con la dovuta notazione che, per il calcolo dell’IRAP
retributiva, il criterio dell’imponibile è quello di cassa. Se l’Ente pubblico svolge attività commerciale si può
fare riferimento per il calcolo dell’imponibile ai criteri valevoli per le imprese commerciali (art. 5 del D. Lgs.
446/1997).
Aliquota e calcolo dell’Imposta
Al momento della sua introduzione l’aliquota prevista era del 4,25% ridotta al 3,90% con la Finanziaria del
2008, da moltiplicare per un coefficiente pari a 0,9176 in quelle Regioni che si erano avvalse del comma
3 dell’art. 16 del D. Lgs. 446/97 o per quelle la cui aliquota fu portata al 5,25% dalla Legge Finanziaria del
2006 (Lazio, Abruzzo, Campania, Molise e Sicilia). Il citato comma 3 consentiva alle Regioni di alzare o
abbassare di un punto percentuale l’aliquota fissata al 4,25%: l’intervento deciso nella Finanziaria del 2006
fu necessario per tamponare lo sfondamento della spesa sanitaria.
Quando si paga
Per il versamento dell’IRAP valgono le stesse scadenze fiscali di IRPEF e IRES. Fino al periodo fiscale
2007 il modulo della Dichiarazione IRAP si allegava al Modello UNICO; successivamente, con la Legge
Finanziaria del 2008, questo non è stato più possibile e le imprese commerciali devono oggi effettuare il
versamento tramite il Modello F24 in due rate (16 Giugno e 30 Novembre dell’anno di competenza). Sempre
il 16 Giugno deve essere erogato il versamento per il saldo dell’anno precedente: si può decidere di
pagare entro i 30 giorni successivi tale data con una maggiorazione dello 0,4%. Le Pubbliche
Amministrazioni devono usare il Modello F24-EP (Enti Pubblici).
