Scarica Programmazione e Controllo: Budget Flessibili e Analisi della Performance e più Sintesi del corso in PDF di Programmazione e controllo solo su Docsity!
Programmazione e controllo
Budget flessibili e analisi della performance – Capitolo 9
Budget flessibili
Caratteristiche dei budget flessibili
- Il budget di previsione o statico (capitolo 8) viene stilato all’inizio di un dato periodo ed è valido solo per il livello di attività previsto.
- I budget flessibili :
✓ Tengono conto di quanto le variazioni dell’attività incidono sui costi.
✓ Fornisce una stima dei costi e dei ricavi che si sarebbero dovuti ottener, considerando l’effettivo livello di attività del periodo.
✓ Usare il budget flessibile nella valutazione di una performance significa stabilire un confronto tra i costi effettivi e i costi che si sarebbero dovuti sostenere dato l’effettivo livello di attività del periodo.
Come funziona un budget flessibile?
L’approccio del budget flessibile si basa sull’idea che un budget possa essere rettificato in modo da mostrare quali avrebbero dovuto essere i costi corrispondenti al livello di attività effettivo.
Varianze dei budget flessibili
Per rispondere alle discrepanze tra costi effettivi e previsti Bisogna dividere le varianze in: 1) Le varianze di attività, 2) Le varianze di spesa e di ricavo.
- Varianze di attività: Parte della discrepanza tra i profitti effettivi e quelli presentativi a budget è dovuta al fatto che il livello effettivo di attività è superiore alla previsione.
- Che % della discrepanza è dovuta a questo singolo fattore?
- Il budget di previsione viene confrontato con il budget flessibile, basato sull’effettivo livello di attività del periodo. Il budget di previsione mostra cosa si sarebbe dovuto verificare al livello di attività previsto, mentre il budget flessibile mostra cosa si sarebbe dovuto verificare al livello di attività effettivo.
↓
Le differenze tra il budget di previsione e quello flessibile indicano cosa sarebbe dovuto accadere solamente per la circostanza che l’effettivo livello di attività è risultato diverso da quello previsto.
- Varianze di spesa e di ricavo:
- “Qual è stato il controllo sui ricavi, sui costi, sul profitto?”
a. Il ricavo : La varianza di ricavo è costituita dalla differenza tra il ricavo totale del budget flessibile, ossia il ricavo che si sarebbe dovuto ottenere, dato l’effettivo livello di attività del periodo, e il ricavo totale effettivo.
Se: Ricavo effettivo > Ricavo del budget flessibile = Varianza favorevole.
Se: Ricavo effettivo < Ricavo di budget flessibile = Varianza sfavorevole.
Ma: Com’è possibile che, dato l’effettivo livello di attività, il ricavo effettivo sia superiore o inferiore alla somma che si dovrebbe avere? La varianza e favorevole se il prezzo medio di vendita (variazione nei prezzi di vendita, una diversa combinazione dei prodotti venduti, un cambiamento negli sconti praticati, uno scarso controllo contabile) è più alto del previsto; è invece sfavorevole nel caso in cui tale prezzo sia inferiore alle previsioni.
b. I costi : Per definizione, La varianza di spesa coincide con la differenza fra l’ammontare del costo secondo del budget flessibile, ossia il costo che si sarebbe dovuto sostenere, dato l’effettivo livello di attività del periodo, e quello effettivamente sostenuto.
Se: Costo effettivo > Costo che si sarebbe dovuto sostenere = Varianza sfavorevole.
Se: Costo effettivo < Costo che si sarebbe dovuto sostenere = Varianza favorevole.
A cosa sono dovuti le varianze favorevoli o sfavorevoli nei costi? Una spesa più alta del previsto per gli input, un eccessivo utilizzo degli input rispetto all’effettivo livello di attività, innovazioni tecnologiche.
Report di valutazione della performance con le variazioni di attività, di ricavo e di spesa
Report della performance :
✓ Unisce le varianze di attività e le varianze di spesa e di ricavo.
✓ Il formato di questo report differisce da quello dei report precedenti per il fatto che le varianze compaiono tra i dati da confrontare invece che alla fine. Esempio: Le varianze di attività sono poste tra le cifre del budget di previsione e quelle del budget flessibile.
✓ Offe alla dirigenza informazioni molto più utili rispetto al semplice confronto tra risultati di budget e risultati effettivi.
✓ Il report basato sul budget flessibile, offre una migliore valutazione della performance perché, invece di confrontare i costi previsti dal budget e quelli effettivi, stabilisce un paragone tra i costi effettivi e i costi che si sarebbero dovuti sostenere dato l’effettivo livello di attività.
Report di valutazione della performance nei centri di costo
Spesso, organizzazioni che non hanno fonti di guadagno esterne preparano i report di performance. In particolare, in organizzazioni di grandi dimensioni è probabile che ogni dipartimento predisponga un proprio report , inclusi quei dipartimenti che non vendono nulla all’esterno.
L’unica differenza fra questi report di performance : Le voci “ricavi” e “reddito operativo netto” non saranno presenti.
