apunts IRPF, Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

¡Descarga apunts IRPF y más Apuntes en PDF de Derecho Financiero y Tributario solo en Docsity!

IIMMPPOOSSTT SSOOBBRREE LLAA RREENNDDAA DDEE LLEESS PPEERRSSOONNEESS FFÍÍSSIIQQUUEESS::

E EXXEEMMPPCCIIOONNSS

Dra. Montserrat Casanellas

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

DELIMITACIÓ DEL FET IMPOSABLE:

RENDES SUBJECTES, NO SUBJECTES I EXEMPTES

DELIMITACIÓ POSITIVA DEL FET IMPOSABLE: RENDES SUBJECTES

D’acord amb l’art. 6 LIRPF, el fet imposable de l’impost està constituït per l’obtenció de renda per part del contribuent. En aquest context, i d’acord amb l’art. 2 LRPF, “l’objecte de l’impost està constituït per la renda del contribuent, entesa com la totalitat dels seus rendiments, guanys i pèrdues patrimonials i les imputacions de renda que s’estableixin per la llei, amb independència del lloc on s’hagin produït i qualsevol que sigui la residència del pagador”.

Com es pot comprovar, el legislador no fa una definició tancada del concepte de renda per la qual cosa es pot considerar integrada en la mateixa qualsevol tipus de percepció, sigui en béns o diners, per part del contribuent, amb independència del lloc on s’hagin produït i de la residència del pagador. Com veurem, això és una conseqüència de la configuració de l’IRPF com un tribut que grava la renda mundial del contribuent.

Tot i això, l’art. 6.2 LIRPF fa una enumeració de les possibles rendes que s’entenen generadores del fet imposable de l’impost. En concret:

• Rendiments del treball personal;
• Rendiments del capital, mobiliari i immobiliari;
• Rendiments d’activitats econòmiques;
• Guanys i pèrdues patrimonials;
• Imputacions de renda.

Finalment, cal tenir en compte que existeix una presumpció iuris tantum en base a la qual les prestacions de serveis i les entregues de béns o drets realitzades pel contribuent, que siguin susceptibles de generar rendiments del treball o del capital són sempre retribuïdes, excepte prova en contra.

Per tant, quan una persona física realitza una feina per un tercer o cedeix determinats béns es presumirà que ha percebut una renda subjecte a tributació a l’IRPF. Cal recordar, però, que aquesta presumpció admet prova en contra.

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

conciliació o transacció judicial, sempre i quan hagi hagut algun tipus d’intervenció judicial.

Així mateix, es consideren exemptes les indemnitzacions percebudes com a conseqüència de contractes d’assegurança subscrits pel propi accidentat per tal de cobrir els seus danys personals. En aquest cas, l’exempció queda condicionada al fet que les primes d’assegurança no hagin estat considerades com a despesa deduïble (cas concret dels professionals no integrats al sistema de la Seguretat Social, supòsit previst a l’art. 30.2.1 LIRPF) ni hagin reduït la base imposable del contribuent (cas en que s’han realitzat com aportacions a algun dels sistemes de previsió social). El límit màxim d’aquesta exempció és l’import que legalment correspongui pels danys i perjudicis causats segons les taules establertes al Reial Decret Legislatiu 8/2004, de 29 d’octubre.

Exemple 1: La Maria i la Joana van tenir un accident de tràfic com a conseqüència del qual van patir diversos danys personals. La Maria va arribar a un acord amb la companyia asseguradora del vehicle que havia causat l’incident, en virtut del qual va rebre una indemnització per danys personals de 30.000 €. Segons el Reial Decret Legislatiu 8/2004, de 29 d’octubre, pel que s’aprova el Text Refós de la Llei de Responsabilitat Civil i d’Assegurança en la Circulació de Vehicles a Motor, la quantia que li correspondria pels danys causats ascendia a 20.000 €. Per la seva banda, la Joana no va estar d’acord amb la proposta de la companyia asseguradora, motiu pel qual va interposar una demanda judicial. En la sentència ferma se li reconeix una indemnització per danys personals de 45.000 € així com una quantia addicional de 5.000 € pels danys materials que va patir el vehicle. L’exempció aplicable a les indemnitzacions rebudes és diferent en un i altre cas:

• La indemnització exempta per la Maria ascendirà a 20.000 € ja que és aquesta la quantia legalment establerta. La resta, això és, 10.000 €, estarà subjecte a tributació en concepte de guany patrimonial.
• Per la seva banda, la indemnització de 45.000 € rebuda per la Joana estarà exempta en la seva integritat ja que es tracta d’una quantia judicialment reconeguda. Així mateix, la indemnització corresponent als danys materials estarà subjecte a tributació donat que l’exempció establerta a l’art. 7 LIRPF només és aplicables a danys personals. Aquesta quantitat haurà de tributar a l’IRPF com a guany patrimonial.

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

Exemple 2: Seguint l’exemple anterior, imaginem que la Maria tingués subscrit un contracte d’assegurança per cobrir danys personals derivats d’accidents, sense que aquestes quanties hagués estat considerada despesa deduïble ni tampoc reducció de la base imposable. Com a conseqüència d’aquesta assegurança rep una indemnització de 3.000 €. En aquest cas, la indemnització es considerarà exempta de tributació.

Exemple 3 Imaginem que la Maria mor a l’accident i la indemnització derivada del contracte d’assegurança esmentat a l’exemple anterior són rebudes pels seus fills. En aquest cas, ens trobem davant un supòsit de no subjecció a l’IRPF, d’acord amb el que estableix l’art. 6.4 LIRPF, ja que les indemnitzacions derivades de contractes d’assegurança de vida percebudes per persones diferents del contracten estan subjectes a tributació a l’Impost sobre Successions i Donacions.

e) Indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador en la quantia establerta amb caràcter obligatori a l’Estatut dels Treballadors, en la seva normativa de desenvolupament o, en el seu cas, a la normativa reguladora de l’execució de sentències. Per tal que aquestes indemnitzacions estiguin exemptes de tributació cal que es compleixin els següents condicionants:

• El pagament de la indemnització ha de derivar del cessament o acomiadament del treballador. A tal efecte, es imprescindible que la desvinculació del treballador amb l’empresa sigui real i efectiva, entenent- se que no es compleix aquest requisit quan el treballador torni a prestar els seus serveis a la mateixa empresa o a una altra vinculada a aquesta (aquesta vinculació es determinarà segons el que estableix l’art. 16 de la LIS) dintre dels 3 anys següents a l’acomiadament o cessament.
• La indemnització exempta és aquella que l’empresa ha d’abonar al treballador de manera obligatòria d’acord amb la normativa vigent. Les quantitats que l’empresa aboni al treballador de manera voluntària no estaran exemptes de tributació.
• No es considera com a quantia obligatòria la satisfeta per l’empresa al treballador en virtut de conveni, pacte o contracte.

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

k) Ajuts econòmics atorgats per institucions públiques a persones amb un grau de minusvalia igual o superior al 65% o bé majors de 65 anys per tal de finançar la seva estada a residències o centres de dia, sempre que la resta de les seves rendes no excedeixi del doble del indicador públic de renda a efecte múltiples (l’anomenat IMPREM).

l) Les següents beques:

• Beques públiques percebudes per cursar estudis reglats, tant a Espanya com a l’estranger, en tots els nivells i graus del sistema educatiu.
• Beques concedides per entitats sense finalitat lucrativa a les que resulti d’aplicació el règim especialment incentivat previst a l’anomenada Llei de Mecenatge (Llei 49/2002, de 23 de desembre), per cursar estudis reglats, tant a Espanya com a l’estranger, en tots els nivells i graus del sistema educatiu.
• Beques públiques i beques concedides per entitats sense afany de lucre en l’àmbit descrit al Reial Decret 63/2006, de 27 de febrer, pel que s’aprova l’Estatut del personal investigador en formació.
• Beques públiques i beques concedides per entitats sense afany de lucre atorgades amb fins d’investigació als funcionaris i demés personal al servei de les Administracions públiques i al personal docent i investigador de les Universitats. L’import de l’exempció varia segons el tipus de despesa que es financia amb la beca i els estudis que resulten becats.

m) Anualitats per aliments percebudes pels fills dels seus pares en base a una decisió judicial;

n) Premis literaris, artístics i científics rellevants declarats exempts per l’Administració Tributària;

o) Ajuts de contingut econòmic atorgats a esportistes d’alt nivell, ajustats als programes de preparació establerts pel Consell Superior d’Esports amb les Federacions Esportives Espanyoles o amb el Comitè Olímpic Espanyol, amb un límit de 60.100 €uros anuals.

p) Prestacions d’atur reconegudes per la respectiva entitat gestora, quan siguin rebudes en la modalitat de pagament únic, sempre que les quanties rebudes siguin destinades a les finalitats i als supòsits previstos a la normativa corresponent (integració del treballador a societats laborals o cooperatives de treball associat o bé l’exercici d’una activitat econòmica com a treballador

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

autònom). Així mateix, des de 1 de gener de 2013 també queden exemptes les prestacions rebudes pels desempleats menors de 30 anys quan destinin el 100% de l’import rebut a realitzar una aportació al capital social d’una entitat mercantil de nova constitució o constituida en els 12 mesos anteriors a l’aportació, sempre i quan desenvolupin una activitat professional o laboral de caràcter indefinit respecte a la mateixa. En qualsevol cas, és necessari que la situació es mantingui durant un termini de 5 anys.

q) Gratificacions extraordinàries satisfetes per l’Estat espanyol per la participació a missions internacionals de pau o humanitàries.

r) Rendiments del treball percebuts per treballs efectivament realitzats a l’estranger, fins un màxim de 60.100 € anuals, amb els següents requisits:

• En primer lloc, que els esmentats treballs es realitzin per una empresa o entitat no resident a Espanya o un establiment permanent situat a l’estranger. Si l’entitat que rep els serveis del treballador i l’entitat que li satisfà els salaris són entitats vinculades serà imprescindible que existeixi un contracte entre ambdues en el que es determinin els serveis a prestar i les quantitats a rebre;
• En segon lloc, que al territori on es realitzin els treballs s’apliqui un impost de naturalesa idèntica o anàloga a la de l’IRPF i no es tracti d’un país o territori reglamentàriament qualificat com a paradís fiscal. Es considera que es satisfà aquell requisit quan el país o territori en el que es realitzen els treballs tingui subscrit amb Espanya un conveni per evitar la doble imposició internacional que contingui una clàusula d’intercanvi d’informació.

s) Indemnitzacions satisfetes per les Administracions Públiques per danys personals a persones com a conseqüència del funcionament dels serveis públics;

t) Les prestacions percebudes per enterrament o sepeli, amb el límit de l’import de les despeses en que efectivament s’incorre.

u) Ajuts econòmics rebuts per persones amb hemofilia o altres malaltis de coagulació congènites que hagin desenvolupat l’hepatitis C, com a conseqüència d’haver rebut un tractament amb concentrats de factors de coagulació en el sistema sanitari públic.

Procediments i sistema tributari.- Dra. Montserrat Casanellas

ACTIVITATS D’AUTOAVALUACIÓ

RENDES SUBJECTES, NO SUBJECTES I EXEMPTES

1. Com a conseqüència d’un atemptat terrorista mor la senyora Pérez i el seu marit, treballadors d’una empresa sucrera. Per aquest motiu, els tres fills del matrimoni reben una pensió d’orfandat de 4.500 € cadascun i, a més, la Generalitat de Catalunya els concedeix una pensió de 1.200 € a cadascun. Alhora, l’empresa els entrega una quantitat de 5.400 € a repartir entre ells. Es troben subjectes o exemptes les quantitats percebudes pels fills?.

2. A principis d’any, el fill gran del matrimoni Sánchez ha rebut una beca de la Fundació Ramon Areces com ajuda als seus estudis de llicenciatura en Telecomunicacions. El fill menor, estudiant de Relacions Laborals, té concedida una beca del Ministeri d’Educació i Ciència de 3.000 € anuals. Es troben subjectes les beques percebudes pels fills del matrimoni?.

3. La senyora Font, de 64 anys, cobra una pensió per gran invalidesa de 7.800 €/any. El seu marit, recent jubilat, ha cobrat 9.700 € de la Seguretat Social en concepte de pensió de jubilació. Alhora, l’empresa on havia prestat els seus serveis li abona un complement de l’esmentada pensió de jubilació, reconegut per conveni col·lectiu, de 1.500 €/anuals. Estan exemptes les quantitats rebudes pel matrimoni Font?.

4. La senyora R.F. és vídua, i per aquest motiu cobra una pensió de viduïtat de 4. €/anuals. Aquesta pensió, està subjecte o exempta de l’IRPF?.

5. El senyor G.C. ha participat a un concurs de televisió, i ha guanyat diversos premis: 1.800 € en metàl·lic, un cotxe valorat en 9.000 € i un equip de música valorat en 1.500 €. Estan subjectes aquests premis?. En quines quanties?

6. El senyor Castillo ha estat treballant durant 1 any i mig a una empresa d’electrodomèstics. Al finalitzar el seu contracte laboral l’empresa decideix abonar-li 2.000 euros com a gratificació del seu treball. Està exempta aquesta quantitat?.

7. La senyora Vázquez rep 2.400 euros anuals d’una Fundació com a conseqüència de l’acolliment d’una persona amb minusvalia. Està exempta aquesta quantitat?.

8. El senyor Torres va tenir un accident de tràfic on patí diverses lesions per les que va haver d’estar ingressat durant un mes a l’hospital i va haver de fer recuperació durant 3 mesos, circumstància que l’obligà a sol·licitar la baixa laboral durant l’esmentat període. Com a conseqüència d’aquest fet, va rebre una indemnització judicialment establerta en l’import de 15.000 euros per danys personals. Quin tractament tributari té aquesta indemnització? Quin tractament tindria aquesta indemnització si no s’hagués anat a judici i derivés d’un acord entre les parts?.