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La auditoría evalúa, examina, dictamina y proporciona información necesaria e importante a los funcionarios públicos y a la opinión pública, comunica las limitaciones, deficiencias significativas, y recomendaciones a la administración pública y también los resultados de su gestión producto de la evaluación en relación con los estados financieros y presupuestarios. En consecuencia determina el uso razonable de bienes y la calidad de los servicios prestados a la ciudadanía en función de los niveles de economía, eficiencia y eficacia que permitirán a la administración gubernamental mejorar la gestión y tomar mejores decisiones.
La auditoría gubernamental se ha convertido en una herramienta primordial ya que evalúa en forma integral el proceso y la gestión de las responsabilidades en el sector público. Los resultados de la aplicación de la auditoria gubernamental realizado por el auditor gubernamental necesita un grado de confianza razonable y para ello existe la necesidad que los integrantes de los órganos de control estén a la vanguardia y capacitación constante de las normas internacionales de auditoria y así adecuarlas al contexto y las necesidades de nuestra realidad en el País, el cual orienten y permitan obtener un grado de razonabilidad y confianza en la calidad de su labor.
En ese sentido, la auditoría gubernamental es el medio idóneo para verificar los resultados de la gestión pública, verificando que se efectuaron en función de las dimensiones de economía, eficacia, eficiencia y transparencia, de igual manera como en el sistema nacional tiene por objetivo la evaluación periódica de los resultados de la gestión pública de años anteriores, los cuales establece los criterios de economía, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios públicos, en concordancia con el cumplimiento de la normativa y de los objetivos y metas institucionales de cada entidad, con el fin de formular y proponer recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la auditoria gubernamental.
Es un examen objetivo, sistemático, profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o administrativas efectuadas con posterioridad a la gestión y al manejo de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, así como evaluar y verificar la adquisición, internamiento, protección y empleo de los recursos físicos y financieros. En conclusión, la auditoria es el examen integral que verifica con posterioridad operaciones financieras, administrativas y evalúa en términos de razonabilidad la situación financiera y los logros obtenidos durante la gestión en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economía.
Es el examen a los estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una opinión profesional e independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Tiene como finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros, constituyéndose igualmente en una herramienta para la rendición de cuentas y de evaluación del sector público
Es un examen de la eficacia, eficiencia, economía y calidad de la producción y entrega de los bienes y servicios que realizan las entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.
Se orienta a la búsqueda de mejora continua en la gestión pública, considerando el impacto positivo en el bienestar del ciudadano y fomentando la implementación de una gestión de resultados.
Es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito de Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas.
e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de privatización.
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
Resolución N. 273- 2014 - CG / 12MAYO Resuelve aprobar las NGCG, dejando sin efecto las Normas de Auditoria Gubernamental, así como el Manual de Auditoria Gubernamental.
Las NGCG son las disposiciones de obligatorio cumplimiento para la realización del control gubernamental bajo estándares adecuados de calidad, que garanticen su ejercicio con eficiencia, objetividad e idoneidad. De conformidad con la ley N°27785, compete a la contraloría General de la Republica actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas.
Las Normas Generales del Control Gubernamental cuentan con siete secciones, divididas en subsecciones:
I. Marco conceptual II. Normas de desempeño profesional III. Normas de gestión de calidad IV. Normas comunes a los servicios de control V. Normas de servicios de control previo VI. Normas de servicio de control simultáneo VII. Normas de servicio de control posterior.
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente, su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes,
reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección.
Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado.
Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental: La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control para efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuera su jerarquía.
El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios económicos y/o sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables exógenas no previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia.
La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de control logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos.
La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función.
La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este último.
La acción de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoria a los estados presupuestarios y estados financieros.
Los objetivos de la auditoría financiera gubernamental se detallan a continuación:
a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestarias y legales aplicables. b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
a) Evaluar la aplicación del cumplimiento de la normativa vigente en las fases de aprobación, ejecución y evaluación del presupuesto institucional.
b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional, concordantes con las disposiciones legales vigentes.
a) Determinar si los estados financieros preparados por la entidad auditada presentan razonablemente: su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa y contable.
La etapa de planificación implica el establecimiento de una estrategia general de auditoria y el desarrollo de un plan de auditoria; lo cual ayuda al auditor a:
a) Identificar las áreas de riesgo y los problemas potenciales que afectan el proceso de la auditoria. b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo. c) Seleccionar el equipo. d) Supervisar el desarrollo de la auditoria. En esta etapa se determina la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las actividades de planificación, las cuales variaran en función del tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia previa de los integrantes de la comisión auditora y los cambios de circunstancias que se produzcan durante el desarrollo de la auditoria.
Como resultado de esta etapa, la comisión auditora elabora el Memorando de planificación, el cual resume los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque de la auditoria y su alcance. La SOA designada o el OCI autorizado, se encuentran obligados a remitir el Memorando de Planificación de Contraloría.
La comprensión de las operaciones implica conocer a la entidad, entre otros; su norma de creación, su estructura y organización, sus documentos de gestión, el presupuesto aprobado y ejecutado, sus operaciones, sus sistemas de control interno y los riesgos asociados con las transacciones significativas y los sistemas de tecnología de la información que soportan la generación de la información presupuestaria y financiera.
El auditor debe tener una clara comprensión de la entidad auditada y de su entorno, así como del control interno que sea relevante para la auditoria.
Al comprender la entidad y el entorno en el cual opera, el auditor debe determinar si necesita contar con personal adicional a los miembros de la comisión auditora; asimismo se determina la inclusión de los expertos.
En trabajos de auditoria que se efectúen en grupos o pliegos, el auditor principal deberá realizar una comunicación efectiva con los auditores de los componentes (entidades o unidades ejecutoras), en concordancia con la NIA 600 consideraciones especiales – Auditoria de Estados Financieros de Grupos.
Comprende la evaluación a la información presupuestaria y financiera, la cual se realiza mediante el análisis de las relaciones lógicas entre datos financieros y no financieros, dando lugar a comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor respecto a las relaciones entre datos financieros y de operación.
Los procedimientos analíticos también incluyen la investigación de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados por un monto significativo.
La identificación de cuentas y aseveraciones significativas constituyen elementos clave en esta etapa de la auditoria, puesto que tienen incidencia en la estrategia de la auditoria.
La identificación de cuentas se define como la magnitud de una omisión o una aseveración equivoca que, individualmente o en conjunto, a la luz de las circunstancias que lo rodean, podrían razonablemente esperarse que tenga influencia en las decisiones económicas, presupuestarias y financieras de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros.
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción que afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboración de los estados presupuestarios y financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno de la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar al registro, procesamiento y reporte de información financiera, así como las representaciones de la gerencia en los estados presupuestarios y financieros. Esta actividad de autoevaluación que practica la dirección debe ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido aproximadamente ejecutados. Los elementos de evaluación de riesgos son:
Los objetivos deben ser establecidos y comunicados. Identificación de los riesgos internos y externos. Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento. Evaluación de ambiente de control interno y externo.
El memorando de planeamiento, resume las decisiones más significativas del proceso de planeamiento de la auditoria. La información que tenga el auditor en la fase del planeamiento debe conservarse en el archivo permanente. Generalmente, el archivo permanente contiene copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para otros exámenes. El archivo corriente custodia la información de la auditoria en curso.
El memorando de planeamiento es elaborado como resultado del proceso de planeamiento de auditoria, dentro del cual se resume los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y su alcance.
Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. El programa de auditoria proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditorías llevadas a cabo, así como muestra qué personas ejecutaron las labores encomendadas.
El programa de auditoria tiene diversos propósitos:
Identificar los procedimientos planeados de auditoría a nivel de detalle que se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditoría. Facilitar la delegación, supervisión y revisión. Coordinar el desempeño de los procedimientos de auditoría planeados.
Esta etapa involucra la recopilación de documentos y evaluación de evidencias, así como la ejecución de pruebas de controles (en los casos que resulten aplicables) y procedimientos sustantivos, de acuerdo a los resultados de la planificación de la auditoria. Es la etapa en el cual se aplica procedimiento de auditoria y técnicas de auditoria que permiten al auditor obtener evidencias para llegar a las conclusiones que fundamenten su opinión en el dictamen, el sustento de los informes de auditoría y el desarrollo de las deficiencias significativas.
Como resultado de esta etapa se emite el Memorando de Resumen de Revisión, que proporciona al equipo de auditoria un resumen de los resultados y conclusión de auditoria, una descripción de los asuntos importantes y significativos que surgen durante el desarrollo de la auditoria.
Es la información obtenida por el auditor como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoria, la cual sustentara las conclusiones de su opinión sobre los estados presupuestarios y financieros. La evidencia de auditoria incluye, entre otras, la documentación de fuente interna y externa que sustentan: los registros contables, las actividades efectuadas por las áreas operativas con incidencia presupuestaria y financiera, opinión de los asesores o consultores, acuerdos, memorias, publicaciones, confirmaciones.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.
existencia, integridad, valuación, presentación y revelación, etc. Así como detectar errores materiales en las aseveraciones.
Las pruebas sustantivos comprenden tanto las pruebas de detalle como los procedimientos analíticos sustantivos de los tipos de transacciones, saldos contables y revelaciones.
b) Pruebas de controles, los cuales tienen por finalidad evaluar el diseño y la eficacia operativa de los controles de prevenir, o detectar y corregir aseveraciones equivocas materiales al nivel de aseveración durante todo el periodo de confianza.
Las pruebas de controles deben proporcionar evidencia suficiente que permita concluir que los controles en que tiene que confiar el auditor, han estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor, durante el curso de la elaboración de auditoria que respaldan y fundamentan su informe. Es el conjunto de cédulas y documentos en los que el auditor registra los datos e información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante el examen. La documentación de auditoria debe mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en la que se obtuvo.
Proporciona evidencia del trabajo realizado. Facilita la revisión y supervisión del trabajo realizado. Sustenta el informe del auditor. Sirve de base de información, muchas veces sirven como fuentes de consultas en el futuro. Respalda la opinión del auditor ante un proceso judicial, en casos extraordinarios en que el auditor es llamado a los tribunales.
La documentación de auditoria constituye el principal registro y evidencia que la labor efectuada por la comisión auditora se realizó de acuerdo con la normativa vigente y que sus conclusiones están debidamente sustentadas.
La preparación oportuna de la documentación ayuda a mejorar la calidad de la auditoria y facilita una efectiva supervisión y evaluación del trabajado realizado y de la evidencia obtenida, así como de las conclusiones alcanzadas antes que el informe se elabore.
El auditor encargado debe comunicar oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que, en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluación y consideración en el informe correspondiente. Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría en armonía con los objetivos establecidos.
Los hallazgos de Auditoria, se refieren a las presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de control gubernamental; en consecuencia, no implica un prejuzgamiento ni imputación de responsabilidad alguna. La comunicación de los hallazgos se efectúa por escrito, y su entrega al destinatario es de forma directa y reservada; previendo la norma determinadas formalidades para la misma, así como los casos de excepción a la indicada comunicación. Asimismo, dicha comunicación deberá incluir el plazo para la recepción de las aclaraciones o que deberán formular individualmente las personas comprendidas, pudiéndose ampliar el plazo de ser requerido por el auditado. Los hallazgos de auditoria comprenderán los siguientes elementos: Condición: Comprende la situación actual encontrada por el auditor a examinar un área, actividades o transacciones. Criterio: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición. Es también la meta que la entidad está tratando de alcanzar o representar las unidades medida que permite la evaluación de la condición actual. Causa: Representa la razón básica por la cual ocurrió la condición. También el motivo del incumplimiento del criterio o norma. Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes: Inadecuada segregación de funciones. Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas. Carencia de personal o de recursos financieros o materiales. Falta de honestidad en los empleos. Insuficiente capacitación de personal en el área a desempeñarse. Decisiones conscientes de desviarse de las normas. Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas. Falta de conocimiento de las normas. Insuficiente supervisión de trabajo. Efecto: Constituye el resultado adverso o potencial de la condición encontrada. Generalmente, representa la perdida en términos monetarios originada por incumplimiento en el logro de la meta.
