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TEMA 03 LA AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL
(FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA)
CONTENIDO:
Los objetivos de la Administración Tributaria. Los programas de control, verificación e investigación. Programas de auditoría para cada uno de los principales tributos. Tipos de fiscalizaciones. Localización de ilícitos tributarios y su relación con los Estados Financieros. Técnicas de auditoría. Depuración del crédito fiscal; la reconstrucción de inventarios y de ventas, el tratamiento de las diferencias encontradas, la liquidación de impuestos. Otras técnicas de auditorías según el tipo de industria. La elusión tributaria. Proceso de una fiscalización. El riesgo de las nuevas técnicas de la Administración Tributaria. I.1 Definición de Fiscalización Tributaria I.2 La Administración Tributaria I.3 Facultades de la Administración Tributaria I.4 Objetivos de la Fiscalización Tributaria I.5 Fuentes de Información de la Auditoria Tributaria I.6 Elementos que la afectan I.7 Inteligencia Fiscal I.8 Proceso de Fiscalización I.9 Tipos de Fiscalización I.10 Control Masivo Formativo I.11 Control Masivo Coercitivo I.12 Proceso de Verificación Interna I.13 Proceso de Verificación Externa I.14 Fiscalizaciones Externas
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FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
2.1 DEFINICIÓN DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Es aquella que se encarga de determinar si las obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas correctamente; esta función lo realiza la Administración Tributaria , a través de la verificación y la revisión de los Libros Contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período fiscalizado. 2.2 OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA Los objetivos de la fiscalización tributaria son como sigue:
- El objetivo de todo proceso de fiscalización es determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo con las normas vigentes al momento de producirse los hechos o eventos gravados, por ello se enfoca en determinar si las bases imponibles que se declara están conformes con los mandatos de las normas tributarias.
- Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
- Mantener e incrementar la recaudación fiscal
- Disminuir la diferencia existente entre lo declarado con lo que debieron declarar los contribuyentes.
- Incrementar el pago voluntario y disminuir la evasión tributaria.
- Verificar la correcta aplicación de los tributos por parte de los sujetos intervenidos.
- Determinar si existen hechos que presumiblemente constituyen delito tributario o están encaminados a este propósito.
- Motivación psicológica para conseguir un mejor cumplimiento tributario de todos los contribuyentes. Para conseguir tales objetivos, la Administración Tributaria realiza la selección de contribuyentes como una herramienta que permite fiscalizar a los contribuyentes con observaciones tributarias. 2.3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA La Administración Tributaria está constituida por el conjunto de órganos y entidades de derecho público que desarrollan las funciones de aplicación de los tributos, de imposición de sanciones
4 JURÍDICA.- Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias. La Administración Tributaria tiene la facultad de sancionar administrativamente las infracciones tributarias; en virtud a tal facultad el Servicio de Impuestos Nacionales puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante norma. Así también busca uniformar la interpretación de las normas tributarias velando por su cabal aplicación en la institución y los contribuyentes; propiciando cuando corresponda, su modificación, derogación, o abrogación; proyectando dictámenes e instrucciones de carácter técnico y jurídico en relación a cada impuesto o procedimiento y la atención a consultas tributarias. Control Facultades de Fiscalización Art. 100º Verificación Fiscalización e Investigación
5 Figura 2: Facultades de la Administración Tributaria Facultades de la Administración Tributaria Recaudación Fiscalización Jurídica
7 b) Implantar un esquema general de control que defina los procesos para el uso de información interna y de terceros, así como los tipos de procesos de control, verificación y fiscalización a aplicarse permanentemente. c) Realización de acciones específicas de control en el corto plazo como fase inductiva del cumplimiento voluntario. d) Establecer un régimen sancionatorio ágil, sencillo y expedito. Se expone el esquema general de fiscalización, el cual define los procesos generales de uso de la información tanto interna como de terceros para la selección de contribuyentes, así como los tipos de procesos de fiscalización que deben efectuarse permanentemente. La información con que se cuenta se clasifica en información interna e información externa. 2.5. FUENTES DE INFORMACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN Si partimos de la premisa que la Función de Fiscalización se basa en el control sistemático, sostenido e integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, induciendo de esta manera al cumplimiento voluntario de las mismas y debe ser utilizado de manera eficiente; podemos afirmar que la principal herramienta con la que cuenta el área de Fiscalización para cumplir estas premisas es: Información. La información con que se cuenta se clasifica en INFORMACIÓN INTERNA E INFORMACIÓN EXTERNA:
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10 Información Externa son todos aquellos datos que la Administración Tributaria obtiene de empresas, asociaciones, instituciones ó personas, para coadyuvar al trabajo del área de Fiscalización. De manera similar que con la Información Interna, la Administración Tributaria solicita dos tipos de Información Externa:
- Información detallada; es información que de forma desagregada contiene todas las transacciones, movimientos, cambios de estado, etc., de determinada empresa, asociación, institución ó persona. Información General; información económica por ejemplo del Instituto Nacional de Estadística.
- Orientada a sectores específicos; información procesada solicitada a cualquier ente, por ejemplo la Cámara Boliviana de la Construcción, Cámara Boliviana del Transporte, Cámara Nacional de Industrias, etc., que permita realizar análisis económicos de sectores o actividades específicas. La información externa es la proporcionada por agentes de información definidos por la Administración Tributaria mediante Resoluciones Normativas de Directorio, empresas, asociaciones, instituciones. − Principales y Grandes Contribuyentes Estos contribuyentes presentan mensualmente en medios informáticos el detalle de compras y ventas en el "Software de Compras y Ventas IVA" desarrollado por la Administración Tributaria. Es importante mencionar que la aplicación de dicho software es de utilidad tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria. − Empresas Administradoras de Tarjetas de Crédito Las dos empresas Administradoras de Tarjetas de Crédito en Bolivia están en la categoría de Grandes Contribuyentes, a ambas se las ha nombrado Agentes de Información debiendo entregar cada una de ellas, de forma semestral, la información en detalle de todas las ventas que sus asociados realizan aceptando como forma de pago una tarjeta de crédito. Estas empresas presentan semestralmente en medios magnéticos el detalle de transacciones efectuadas y pagadas con tarjetas de crédito. - Consumo de Energía Eléctrica
11 Inteligencia Fiscal, sobre la base de una serie de estudios que ha realizado, ha determinado que una de las formas para poder detectar estas industrias clandestinas es mediante el consumo de energía eléctrica, mediante esta información podemos detectar elevados consumos de energía eléctrica en lugares donde aparentemente no se encuentra instalada ninguna empresa industrial. Basada en lo anteriormente descrito la Administración Tributaria ha nombrado Agentes de Información a las empresas de servicio de energía eléctrica de las ciudades capitales de departamento. Estas empresas, todas clasificadas como Grandes Contribuyentes, deben presentar de forma detallada, en medio magnético y en formato establecido por la Administración Tributaria, la información mensual sobre el consumo de energía eléctrica de todos aquellos asociados, que en cada mes, tengan un consumo mayor o igual a 2 500 Kwh. − Aduana Nacional de Bolivia Envía mensualmente medios magnéticos el detalle de declaraciones de importación (DUI) y exportación (DUE), (Contribuyentes, Tipo de mercancías, peso, valor, etc.), así como la información de los manifiestos internacionales de carga (Transportista, ruta recorrida, peso transportado, valor, etc.). − Clínicas Toda esta información es almacenada en una base de datos, lo cual permite su explotación directa mediante cruces de información y procesamiento automático de acuerdo a los requerimientos que se definan, todo esto con el fin de detectar casos de incumplimiento tributario y adelantar acciones específicas de fiscalización sobre segmentos particulares de contribuyentes con peor comportamiento relativo. Un mayor detalle de la información externa, así como de la explicación del uso y los cruces de la información.
- Bancarización. La norma de la bancarización es entendida como el acto de envío de la información relacionada a compra y ventas de bienes y servicios iguales o mayores a Bs. 50.000, en caso de no efectuar ese reporte se pierde el derecho a la apropiación del mismo siempre y cuando no haya existido la intervención financiera de entes afines a ASFI en Bolivia.
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20 2.6. ELEMENTOS QUE LA AFECTAN: Falta de colaboración del contribuyente Inexistencia de elementos Negativas a recibir requerimientos, actas, etc. (Resistencia pasiva) Contabilidad sin rubricar Documentación desordenada Registraciones contables atrasadas Registraciones contables excesivamente sintéticas Intervenciones programadas Impericia del fiscalizador actuante.
