¿Cómo funciona el impuesto? , Apuntes de Derecho Financiero y Tributario

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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II (UV) IVA PROF. 16-

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

DRA. MERCEDES FUSTER GÓMEZ UNIVERSITAT DE VALÈNCIA

¿Cómo funciona el impuesto?

 (+) Por las ventas y prestaciones de servicios se repercute el IVA (en factura) y se ingresa a la Administración el importe repercutido (-) Por las adquisiciones de bienes y servicios se soporta IVA, y se solicita a la Administración su devolución, siempre que el IVA soportado sea calificado como “deducible”

 En general, Liquidación trimestral M 303 :

 (+) IR (-) IS = (+) ó (-) (+) Se ingresa en la Administración (-) Se compensa en la autoliquidación siguiente o se solicita la devolución al final del ejercicio, junto resumen anual M ( excepción : autoliquidación mensual si se trata de SP inscrito en el registro de devolución mensual)

Impuesto repercutido /devengado

 SIETE preguntas hay que hacerse:

1. ¿realizo el Hecho imponible?
2. ¿realizo el HI en el TAI?
3. ¿está exenta la operación?
4. ¿quién es el obligado frente la HP?. SUJETO PASIVO
5. ¿es el momento de ingresar el IVA? RESPONDIDAS LAS 5 PREGUNTAS PREVIAS, EL SUJETO PASIVO DEBE REPERCUTIR EL IMPUESTO AL DESTINATARIO
6. ¿sobre que importe se aplica el tipo de gravamen (BI)?
7. ¿cual es el tipo de gravamen aplicable?

HI: operaciones interiores Art: 4.- 1. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

1.-¿Qué ES UNA ENTREGA DE BIEN O SERVICIO ?: ART 8 AL 12

Autoconsumo = OPERACIÓN ASIMILADA (relación con el art. 7-7º)

2.- ¿Qué ES UN EMPRESARIO O PROFESIONAL? : ART. 5 Definición de actividades empresariales o profesionales

3.- ¿Cuándo SE REALIZA EN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL ?: ART. 4.2.

4.- ¿Realizo las operaciones en el AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO? ART: 3 (2ª Pregunta)

HI: Adquisiciones intracomunitarias

 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes. 1. Se entenderá por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto , con destino al adquirente , desde otro Estado miembro , por el transmitente , el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO

(EFECTO NEUTRO EN LA DECLARACION de IVA) SP: ADQUIRENTE art.

Transmitente = empresario o profesional Adquirente = empresario o profesional o PJ que no actúe como tal

No realización del HI: No sujeción Art. 7

 Ver supuestos en la Ley (muestras, objetos publicitarios…)

 La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales no está sujeta ), siempre que:  forme parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo,  constituya una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, (con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley )

 Estarán sujetas dichas transmisiones:

 Cuando se trate de meras cesiones de bienes (no se acompañe de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o uno de ellos, que permita considerar a la misma como UEA)  Transmisión realizadas por arrendadores considerados como empresarios o profesionales (quien realice una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que suponga la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo), que tengan por objeto la mera cesión de bienes  Las efectuadas por quienes efectúen ocasionalmente la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta , adjudicación o cesión por cualquier título (empresarios o profesionales a efectos del IVA)

2ª Pregunta ¿realiza el HI en el TAI?

 Solo están sujetas las operaciones si se realizan en el TAI. Definición TAI: ART. 3 LIVA (España, excepto Ceuta, Melilla y Canarias = Península + Baleares).

 LAS NORMAS DEL LUGAR DE REALIZACION DEL HI PRETENDEN DELIMITAR LA COMPETENCIA TRIBUTARIO DE LOS E-M PARA EVITAR CONFLICTOS DE COMPETENCIA: DOBLE IMPOSICIÓN O NO IMPOSICIÓN.

 LUGAR DE REALIZACION DEL HI ¿DONDE TRIBUTA LA OPERACIÓN?. ¿SE REALIZA EL HI EN EL TAI?. En caso afirmativo, hay que aplicar legislación española y efectuar el ingreso del IVA en España. 1.- OPERACIONES INTERIORES.  1.1. ENTREGAS DE BIENES ART. 68 LIVA  1.2. PRESTACIONES DE SERVICIOS ART. 69 y 70 LIVA 2.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS ART. 71 LIVA 3.- IMPORTACIONES

1.- OPERACIONES INTERIORES: 1.1.-ENTREGAS DE BIENES  SE CONSIDERAN REALIZADAS EN EL TAI (Península y Baleares) SI:  no existe transporte o expedición fuera y los bienes se ponen a disposición del adquirente en dicho territorio (TAI), o bien  existiendo transporte o expedición fuera del territorio, éste se inicie en la Península o Baleares.  También se entienden realizadas en el TAI las entregas deinmuebles que radiquen en dicho territorio. Existen más reglas en art. 68. ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS Y EXPORTACIONES: Son operaciones “interiores” (Lugar de realización del HI: TAI, porque se inicia el transporte en Península o Baleares) No obstante, estando sujetas, la norma las declara EXENTAS. Correlativa Adquisición intracomunitaria e importación sujeta. Entrega intracomunitaria Exportación (sujeta y exenta) (sujeta y exenta) Adquisición intracomunitaria Importación (sujeta y no exenta) (sujeta y no exenta)

 NO SE ENTIENDE REALIZADO EN EL TAI los servicios ss si el Destinatario (ART. 69.DOS) :  no es empresario /profesional (es consumidor final)  está establecido o tiene domicilio/residencia habitual fuera de la Comunidad (salvo Canarias, Ceuta y Melilla)  y realiza los siguientes servicios:  Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas y demás derechos propiedad intelectual o industrial  Cesión o concesión de Fondos de Comercio, de exclusiva de compra o venta…  Los de publicidad  Los de asesoramiento, auditoria, ingeniería, gabinetes de estudios, abogacía, consultores, expertos contables, o fiscales y otros similares, con excepción de los servicios relacionados con inmuebles.  Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones  Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes.  Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como servicios financieros.  Los de cesión de personal  El doblaje de películas  Arrendamiento de bienes muebles corporales, excepto medios de transporte y contenedores.  La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o electricidad…  Obligación de no prestar, total o parcialmente cualquiera de estos servicios enumerados anteriormente

REGLAS ESPECIALES art: 70: A) Servicios prestados con independencia de la condición del destinatario.

 SERVICIOS RELACIONADOS CON INMUEBLES: TRIBUTAN DONDE SE UBIQUE LOS INMUEBLES A LOS QUE SE REFIERA DICHOS SERVICIOS.  TRANSPORTE DE PASAJEROS: TRIBUTAN DONDE TRANSCURREN EFECTIVAMENTE.  SERVICIOS DE RESTAURACIÓN Y CATERING PRESTADOS A BORDO DE BUQUES, AVIONES O TRENES QUE REALICEN TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS : TRIBUTAN EN EL LUGAR DE INICIO DE DICHOS TRANSPORTES.  SERVICIOS DE RESTAURANTES Y CATERING, PRESTADOS AL MARGEN DE TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS, TRIBUTAN DONDE SE PRESTEN MATERIALMENTE  ARRENDAMIENTO A CORTO PLAZO DE MEDIOS DE TRANSPORTE : TRIBUTAN EN EL LUGAR EN EL QUE LOS CITADOS MEDIOS DE TRANSPORTE SE PONGAN EN POSESION DE SU ARRENDATARIO.

 Servicios prestados a empresarios o profesionales actuando como tal  ACCESO A MANIFESTACIONES CULTURALES, ARTÍSTICAS, DEPORTIVAS, CIENTÍFICAS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS O SIMILARES, COMO FERIAS O EXPOSICIONES, Y SERVICIOS ACCESORIOS : TRIBUTAN DONDE TENGAN LUGAR

B) Servicios prestados a particulares (1/2):

 SERVICIOS DE TRANSPORTE DE BIENES:  TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO: TRIBUTA EN EL ESTADO DE INICIO DEL TRANSPORTE  DEMAS TRANSPORTE: TRIBUTAN EN EL TAI SI TRANSCURREN POR EL TAI.  SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA:  TRIBUTAN DONDE EL DESTINATARIO PARTICULAR ESTÉ ESTABLECIDO /RESIDENCIA/ DOMICILIO HABITUAL.  SERVICIOS DE MEDIACIÓN en nombre y por cuenta ajena : TRIBUTARÁN DONDE SE LOCALICE LA OPERACIÖN RESPECTO DE LA CUAL SE PRODUCE LA MEDIACIÓN.  SERVICIOS ACCESORIOS A TRANSPORTES PRESTADOS A CONSUMIDORES FINALES (CARGA, DESCARGA, TRANSBORDO…): TRIBUTAN DONDE SE PRESTEN MATERIALMENTE.

B) Servicios prestados a particulares (2/2):

 TRABAJOS Y EJECUCIONES DE OBRA REALIZADOS SOBRE BIENES MUEBLES CORPORALES E INFORMES PERICIALES, VALORACIONES .. DE DICHOS BIENES , TRIBUTAN DONDE SE PRESTEN MATERIALMENTE  SERVICIOS RELACIONADOS CON MANIFESTACIONES CULTURALES, ARTÍSTICAS, DEPORTIVAS, CIENTÍFICAS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS O SIMILARES, COMO FERIAS O EXPOSICIONES, INCLUYENDO SERVICIOS DE ORGANIZACIÓN DE LOS MISMOS Y SERVICIOS ACCESORIOS : TRIBUTAN DONDE SE PRESTEN MATERIALMENTE  SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN. TRIBUTAN = QUE SERVICIOS PRESTADOS VIA ELECTRONICA  ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO DE MEDIOS DE TRANSPORTE : TRIBUTAN DONE EL DESTINATARIO SE ENCUENTRA ESTABLECIDO O TIENE SU DOMICILIO O RESIDENCIA HABITUAL. (REGLA ESPECIAL EMBARCACIONES RECREO)